Письмо Минфина СССР от 06.06.1990 № 74

«О порядке бухгалтерского учета отдельных финансово-хозяйственных операций на совместных предприятиях, в международных объединениях и организациях, создаваемых на территории СССР»

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР

ПИСЬМО от 6 июня 1990 г. № 74

О ПОРЯДКЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТДЕЛЬНЫХ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ, В МЕЖДУНАРОДНЫХ ОБЪЕДИНЕНИЯХ И ОРГАНИЗАЦИЯХ, СОЗДАВАЕМЫХ НА ТЕРРИТОРИИ СССР

В целях совершенствования порядка бухгалтерского учета отдельных финансово-хозяйственных операций на совместных предприятиях, в международных объединениях и организациях, создаваемых на территории СССР с участием советских и иностранных юридических лиц <1>, Министерство финансов СССР устанавливает следующее.

---

<1> В дальнейшем именуются «совместные предприятия».

1. По учету износа (амортизации) имущества

1.1 Совместные предприятия начисляют износ (амортизацию) по имуществу:

относящемуся в соответствии с правилами, действующими в СССР для советских государственных предприятий, к основным средствам (кроме имущества, по которому в соответствии с правилами, действующими в СССР для советских государственных предприятий, износ не определяется); относящемуся к нематериальным активам, если иное не предусмотрено в учредительных документах; относящемуся в соответствии с правилами, действующими в СССР для советских государственных предприятий, к малоценным, быстроизнашивающимся и приравненным к ним предметам.

1.2. Величина износа (амортизации) основных средств определяется в сумме, равной амортизационным отчислениям на полное восстановление за отчетный период. Согласно установленному порядку совместные предприятия производят амортизационные отчисления в соответствии с предписаниями, действующими для советских государственных организаций, если иное не предусмотрено в учредительных документах.

1.3. Начисленная сумма износа (амортизации) основных средств отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счетов затрат на производство (издержек обращения) — 20, 23, 24, 25, 26, 44 и др. — и кредиту счета 02 «Износ (амортизация) имущества».

1.4. Начисление износа по отдельным объектам основных средств производится в течение амортизационного срока.

1.5. При выбытии основных средств первоначальная стоимость их списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02. При выбытии основных средств до завершения амортизационного срока износ доначисляется до величины, равной первоначальной стоимости объектов. Суммы, начисленные при этом, относятся на счет прибылей и убытков.

1.6. Расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разборкой зданий и сооружений, демонтажем оборудования и т.п.), убытки, возникающие при продаже и передаче имущества другим предприятиям и организациям, а также выручка от реализации имущества и стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации, относятся на счет прибылей и убытков.

1.7. Впредь до введения единых правил производства амортизационных отчислений по нематериальным активам величина износа (амортизации) этих активов определяется в порядке, устанавливаемом учредительными документами. Записи в бухгалтерском учете, связанные с начислением износа и выбытием нематериальных активов, производятся применительно к порядку, предусмотренному пунктами 1.3 — 1.6 настоящего письма.

1.8. Износ предметов, служащих менее одного года (независимо от стоимости), предметов стоимостью ниже лимита, установленного в СССР для советских государственных предприятий соответствующих отраслей (видов деятельности) народного хозяйства в пределах 100 рублей за единицу (независимо от срока службы), а также специальной одежды, специальной обуви и постельных принадлежностей определяется в соответствии с правилами, действующими для советских государственных предприятий, если иное не предусмотрено в учредительных документах. Принятый совместным предприятием порядок погашения стоимости указанных предметов должен применяться на постоянной основе. Списание с баланса указанных предметов производится в порядке, установленном для советских государственных предприятий, по мере полного износа их и непригодности для дальнейшей эксплуатации, за счет начисленного износа.

2. По учету капитальных вложений

2.1. Совместные предприятия ведут бухгалтерский учет капитальных вложений на счете 33 «Капитальные вложения» в порядке, установленном для советских государственных предприятий.

2.2. Затраты по принятым в эксплуатацию объектам основных средств в размере инвентарной стоимости списываются со счета 33 в дебет счета 01 «Основные средства».

2.3. При осуществлении капитальных вложений оплата счетов поставщиков и подрядчиков производится за счет собственных средств совместного предприятия (кредит счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет», а в случае, когда по просьбе совместного предприятия в банке открыт отдельный счет для аккумуляции и расходования средств на финансирование капитальных вложений, — кредит счета 54 «Счета в банке по средствам на капитальные вложения») либо за счет долгосрочных кредитов банков (кредит счета 92 «Долгосрочные кредиты банка», а в случае, когда средства предоставленного кредита зачисляются на расчетный или иной счет совместного предприятия в банке, — кредит счета 51, 52 или 54). Погашение долгосрочных кредитов банков показывается в бухгалтерском учете по дебету счета 92 и кредиту счета 51 (52, 54).

2.4 Движение источников финансирования капитальных вложений учитывается в следующем порядке:

при осуществлении капитальных вложений за счет средств фондов, созданных в соответствии с учредительными документами для деятельности совместного предприятия и социального развития коллектива, и других аналогичных средств записи производятся по дебету счетов, на которых отражаются эти источники (88 «Фонды специального назначения» и т.п.), и кредиту счета 85 «Уставный фонд» одновременно со списанием затрат по принятым в эксплуатацию объектам основных средств со счета 33; при осуществлении капитальных вложений за счет иных средств совместного предприятия, находящихся в обороте (включая амортизационные отчисления), специальные записи в бухгалтерском учете не производятся.

3. По учету реализации продукции (товаров, работ, услуг)

3.1. Реализованной продукцией (товарами, работами, услугами) совместных предприятий является отгруженная продукция (товары, выполненные работы, оказанные услуги), расчетные документы за которую предъявлены покупателю (заказчику). Расчетные документы считаются предъявленными покупателю (заказчику) с момента сдачи их в учреждение банка (если расчеты осуществляются через учреждения банков) либо передачи их этому покупателю (заказчику) способом, предусмотренным договором (если расчеты осуществляются без участия учреждений банков). Если по условиям договора (контракта) продукция принимается покупателем (заказчиком) непосредственно на совместном предприятии-изготовителе, то такая продукция считается реализованной после сдачи ее покупателю (заказчику), оформления документами, предусмотренными условиями договора (контракта), и предъявления расчетных документов покупателю (заказчику). Продукция (товары), отгруженная на экспорт, до момента перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска ее случайной гибели от совместного предприятия к иностранному покупателю учитывается на счете 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги».

3.2. Реализация продукции (товаров, работ, услуг) совместными предприятиями учитывается на счете 46 «Реализация»: в дебет этого счета относится себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг (со счетов 20, 23, 29, 40, 41, 43, 44, 45 и др.), а в кредит — сумма, на которую покупателю (заказчику) предъявлены расчетные документы за реализованную продукцию, товары, услуги (со счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

3.3. Совместные предприятия должны обеспечить надлежащий контроль за своевременностью и полнотой поступления средств от покупателей и заказчиков в оплату отгруженной (отпущенной) им продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг. С этой целью аналитический учет по счету 62 должен быть организован в разрезе предъявленных покупателям (заказчикам) расчетных документов.

4. По учету финансовых вложений

4.1. Совместные предприятия ведут бухгалтерский учет финансовых вложений (инвестиций в доходные активы (ценные бумаги) других предприятий, участия в капитале зарубежных предприятий и т.п.) на вводимом счете 58 «Финансовые вложения». Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, зарубежным предприятиям, участником которых является совместное предприятие, и т.п.).

4.2. Финансовые вложения, осуществленные совместным предприятием, отражаются в учете по дебету счета 58 и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, внесенные в счет этих вложений. Например, приобретенные совместным предприятием доходные активы (ценные бумаги) других предприятий приводятся по дебету счета 58 и кредиту счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет». Средства финансовых вложений, переведенные совместным предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие соответствующие права совместного предприятия (акции, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов в зарубежные предприятия и др.), отражаются на счете 58 обособленно.

4.3. Доходы (дивиденды) по финансовым вложениям (по ценным бумагам, от участия в капитале зарубежных предприятий и др.) зачисляются совместным предприятием на счет 80 «Прибыли и убытки» (в корреспонденции со счетом 51 или 52). В случае, когда эти доходы (дивиденды) полностью или частично направляются на цели реинвестирования, в бухгалтерском учете совместного предприятия делается запись по дебету счета 58 и кредиту счета 80. Одновременно сумма, использованная на реинвестирование, отражается по дебету счета 81 «Использование прибыли» и кредиту счета 85.

4.4. Движение источников финансовых вложений отражается в бухгалтерском учете применительно к порядку, изложенному в пункте 2.4.

5. По учету курсовых разниц по валютным счетам и операциям в иностранной валюте

5.1. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам совместных предприятий, а также по их операциям в иностранной валюте производятся в советских рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Госбанка СССР, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов (если иное не установлено законодательством СССР).

5.2. В соответствии с Постановлениями Совета Министров СССР от 13 января 1987 г. № 48 и № 49 курсовые разницы по валютным счетам совместных предприятий, а также по их операциям в иностранной валюте относятся на счета их прибылей и убытков. В бухгалтерском учете курсовые разницы, т.е. разницы между оценками активов по курсу иностранной валюты на дату регистрации их в бухгалтерском учете и на дату фактического осуществления расчета (поступления или уплаты денежных средств), отражаются по счету 80 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами по учету расчетов, кредитов банков и др. В аналитическом учете по счету 80 курсовые разницы отражаются обособленно.

5.3. Остатки средств по валютным счетам совместных предприятий, другие денежные средства (включая денежные документы) в иностранной валюте, а также иные активы, подлежащие получению или оплате иностранной валютой, приводятся в бухгалтерском балансе в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в советские рубли по курсу Госбанка СССР, действующему на первое число следующего за отчетным периода. Другое имущество совместных предприятий, приобретенное за счет средств в иностранной валюте и учитываемое по первоначальной стоимости, а также все пассивы совместных предприятий приводятся в бухгалтерском балансе в суммах, определенных путем пересчета иностранной валюты в советские рубли по курсу Госбанка СССР, действовавшему на дату первоначальной оценки.

5.4. Разницы между оценками активов, указанных в абзаце первом пункта 5.3 настоящего письма, по курсу иностранной валюты на дату регистрации этих активов в бухгалтерском учете и на дату составления бухгалтерского отчета отражаются в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном пунктом 5.2 настоящего письма.

6. По учету аренды имущества и расчетов по арендной плате

6.1. Совместные предприятия учитывают имущество, сданное и полученное в аренду, в порядке, установленном для советских государственных предприятий.

6.2. Износ имущества, сданного совместным предприятием в аренду, исчисляется этим предприятием в порядке, изложенном в пунктах 1.1, 1.2 и 1.4 настоящего письма. Начисленная сумма износа отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 02 «Износ (амортизация) имущества». Износ имущества, полученного совместным предприятием в аренду, начисляется арендодателем и в бухгалтерском учете совместного предприятия не отражается.

6.3. Сумму начисленной за отчетный период арендной платы совместное предприятие-арендодатель отражает по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 80. Сумму начисленной за отчетный период арендной платы совместное предприятие-арендатор включает в издержки производства (обращения) и до ее уплаты учитывает на счете 76.

7. По образованию, использованию и учету резервов по сомнительным долгам

7.1. Суммы сомнительных долгов по расчетам совместного предприятия с другими предприятиями и организациями (включая иностранные), а также отдельными лицами подлежат резервированию и отнесению в конце отчетного года на счет прибылей и убытков. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность совместного предприятия, которая не погашена в нормальные сроки и не обеспечена соответствующими гарантиями.

7.2. Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности совместного предприятия. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме. Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

7.3. Резервы по сомнительным долгам учитываются на специально открываемом субсчете к счету 88 «Фонды специального назначения». На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 88. При списании с баланса невостребованных долгов, ранее признанных совместным предприятием сомнительными, записи производятся по дебету счета 88 в корреспонденции с соответствующими счетами по учету расчетов с дебиторами. При присоединении неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом создания этих резервов, делается запись по дебету счета 88 и кредиту счета 80. Аналитический учет по субсчету «Резервы по сомнительным долгам» счета 88 ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

---

Настоящее письмо вводится в действие с 1 июля 1990 года. В связи с введением в действие настоящего письма совместные предприятия по состоянию на 1 июля 1990 г.: присоединяют остаток по счету 86 «Амортизационный фонд» (субсчет «Амортизационный фонд на полное восстановление») к остатку по счету 85 «Уставный фонд»; списывают полную фактическую себестоимость отгруженных товаров, сданных работ и оказанных услуг со счетов 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» и 43 «Внепроизводственные расходы» в дебет счета 46 «Реализация»; одновременно сумма, на которую покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы за указанные товары, работы и услуги, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 46. Выявившийся на счете 46 финансовый результат в общеустановленном порядке относится на счет прибылей и убытков. С введением в действие настоящего письма утрачивает силу абзац третий пункта 4 письма Министерства финансов СССР и ЦСУ СССР от 27 февраля 1987 г. № 53/13-09 «О введении учета и отчетности на совместных предприятиях, в международных объединениях и организациях, создаваемых на территории СССР». Министерства и ведомства доводят изложенное в настоящем письме до совместных предприятий, участниками которых являются подведомственные объединения, предприятия и организации.

Заместитель Министра финансов СССР В. В. Ситнин

Начальник Управления методологии и организации бухгалтерского учета Н. В. Пантелеев

---