Письмо Минфина СССР от 22.02.1963 № 45
Актуально на 10.11.2026.
Как цитировать: <Письмо> Минфина СССР от 22.02.1963 N 45. 45. 22.02.1963. https://bukva.ai/docs/pismo-45-1963
«О методических указаниях по проверке и анализу финансово-хозяйственной деятельности совхозов и подсобных сельских хозяйств»
Внимание
Документ утратил силу на территории Российской Федерации в связи с изданием Приказа Минфина России от 03.12.2020 № 1074.
ПИСЬМО
от 22 февраля 1963 г. № 45
О МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЯХ ПО ПРОВЕРКЕ И АНАЛИЗУ
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СОВХОЗОВ
И ПОДСОБНЫХ СЕЛЬСКИХ ХОЗЯЙСТВ
Министерство финансов СССР направляет разработанные Управлением финансирования сельского хозяйства методические указания по проверке и анализу финансово-хозяйственной деятельности совхозов и подсобных сельских хозяйств для использования их при анализе годовых и квартальных отчетов, а также для руководства при проведении финансовыми органами проверок финансово-хозяйственной деятельности совхозов и подсобных сельских хозяйств.
В связи с этим методические указания по проверке и анализу финансово-хозяйственной деятельности совхозов и подсобных сельских хозяйств, направленные финансовым органам при письме Министерства финансов СССР от 4 сентября 1958 г. № 272, утрачивают силу.
Заместитель министра
финансов СССР
А.ПОСКОНОВ
Начальник Управления
финансирования
сельского хозяйства
Г.КУТУЗОВ
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
ПО ПРОВЕРКЕ И АНАЛИЗУ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
СОВХОЗОВ И ПОДСОБНЫХ СЕЛЬСКИХ ХОЗЯЙСТВ
I. ЗАДАЧИ ПРОВЕРКИ И АНАЛИЗА
В программе Коммунистической партии Советского Союза указано, что создание наряду с могучей промышленностью процветающего, всесторонне развитого и высокопродуктивного сельского хозяйства — обязательное условие построения коммунизма.
В дальнейшем развитии сельского хозяйства большое значение принадлежит совхозам. Совхозы должны непрерывно увеличивать производство и улучшать качество продукции, добиваться высоких темпов роста производительности труда, неуклонно снижать себестоимость продукции и повышать рентабельность производства. Они должны стать механизированными и хорошо организованными первоклассными фабриками зерна, хлопка, мяса, молока, шерсти, овощей, фруктов и других продуктов, всемерно развивать семеноводство и племенное животноводство.
За последние годы организованы крупные зерновые совхозы на целинных и залежных землях, а также на базе многоземельных колхозов, созданы специализированные совхозы по производству картофеля и овощей. На образование основных и оборотных фондов этих совхозов выделены значительные средства из государственного бюджета. Одновременно увеличились платежи совхозов в бюджет по отчислениям от прибылей.
Для успешного выполнения задач, поставленных партией и правительством по резкому увеличению производства продукции растениеводства и животноводства с наименьшими затратами труда и средств, совхозы обязаны обеспечить выполнение установленного задания по росту производительности труда, снижению себестоимости продукции, осуществлять строжайший режим экономии и повышать рентабельность всех отраслей совхозного производства.
Дальнейшее развитие совхозного производства, совершенствование и расширение их материально-технической базы потребует крупных затрат государства. В связи с этим большое значение имеет повышение уровня экономической работы финансовых органов.
В целях усиления контроля рублем за деятельностью совхозов финансовым органам следует более глубоко изучать экономику совхозов, систематически анализировать бухгалтерские отчеты и балансы совхозов, повысить качество проводимых проверок и ревизии для мобилизации дополнительных резервов, снижения себестоимости и повышения рентабельности хозяйства.
Значительная часть совхозов производит расчеты по отчислениям от прибыли в бюджет в децентрализованном порядке, в связи с чем роль местных финансовых органов в деле контроля за финансово-хозяйственной деятельностью совхозов резко возрастает.
При анализе работы совхозов следует тщательно проверить выполнение плана производства сельскохозяйственной продукции, сдачи ее государству, задания по снижению себестоимости продукции и планов по накоплениям и отчислениям от прибылей в бюджет. Кроме того, рекомендуется проанализировать состояние кормовой базы совхозов и обеспеченность скота кормами собственного производства, использование сельскохозяйственных машин, правильность расходования установленных фондов заработной платы, состояние собственных оборотных средств, выполнение планов капитальных вложений и формирования основного стада и капитального ремонта основных средств совхозов, а также использование средств на операционные расходы.
При проверке финансово-хозяйственной деятельности совхозов необходимо установить причины, вызвавшие изменение финансовых результатов за истекший период, и выявить резервы увеличения производства сельскохозяйственной продукции в совхозах и снижения ее себестоимости. Большое значение должно быть придано сохранности товарно-материальных ценностей.
Анализ и проверка совхоза должны быть направлены не только на установление причин отклонений в производственной и финансовой деятельности от плана, но и на вскрытие случаев планирования заниженных показателей по производству продукции, рентабельности и накоплениям.
Необходимо проверить правильность доведения производственных заданий до отделений, ферм и бригад.
При анализе и проверках обращать особое внимание на достоверность учетных и отчетных данных о производстве и реализации сельскохозяйственной продукции, урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности животноводства, на правильность начисления заработной платы, премий и отчислений в специальные фонды. Своевременно реагировать на факты проявления местничества, пренебрежения общегосударственными интересами и приписок.
Задачей анализа и проверки должно также явиться выяснение соблюдения совхозами плановой и финансовой дисциплины, своевременности и полноты выполнения обязательств перед бюджетом по отчислениям от прибыли и состояние собственных оборотных средств.
Проверку и анализ финансово-хозяйственной деятельности совхозов и подсобных хозяйств рекомендуется производить:
- ежемесячную и ежеквартальную проверку выполнения плана выхода и сдачи продукции государству, а также состояния финансовой дисциплины;
- подробный анализ годового бухгалтерского отчета с привлечением дополнительных материалов.
При проверке финансово-хозяйственной деятельности совхозов и подсобных хозяйств используются: месячная, квартальная и годовая бухгалтерская, статистическая и оперативная отчетность, а также материалы ревизий, заключения вышестоящих организаций, отчетность Госбанка СССР и Стройбанка СССР.
Перед началом проверки совхоза производится изучение показателей промфинплана, месячной бухгалтерской и статистической отчетности за истекший год, а также итогов работы совхоза и протокола об утверждении отчета за предыдущий год.
Во вновь организованных совхозах проверяется (выборочным порядком) правильность вступительного баланса путем сверки отдельных показателей баланса с актами приемки (и оценки) имущества, принятого от преобразованных колхозов. Аналогичная проверка должна быть произведена и в укрупненном совхозе.
Кроме того, в порядке подготовки к проверке совхоза, должны быть тщательно изучены положения и инструкции об оплате труда рабочих, руководящих работников, специалистов и служащих совхозов, по финансированию, кредитованию, учету и т.д.
При анализе и проверке финансово-хозяйственной деятельности совхозов, помимо бухгалтерской отчетности, должны быть использованы показатели производственно-финансового плана, статистическая отчетность, данные первичного учета, материалы ранее проведенных обследований и документальных ревизий.
При этом необходимо иметь в виду, что финансовым органам предоставлено право рассматривать на месте данные бухгалтерского учета и отчетности и их документальные обоснования, а также акты ревизий и материалы обследований предприятий и организаций.
Анализ и проверка финансово-хозяйственной деятельности совхозов должны производиться с учетом решений партии и правительства, направленных на дальнейшее развитие сельского хозяйства и строжайшую экономию материальных и денежных средств.
1. Счетная проверка бухгалтерских отчетов и балансов совхозов и подсобных сельских хозяйств
Анализу и проверке должна предшествовать счетная проверка бухгалтерских отчетов и балансов. Эта проверка должна производиться в целях установления достоверности отчетных данных, выявления и устранения приписок и ошибок, искажающих показатели выполнения совхозами заданий по сдаче продукции государству, себестоимости и накоплениям.
ЦК КПСС и Совет Министров СССР в постановлении от 19 мая 1961 г. № 440 «О мерах по предотвращению фактов обмана государства и по усилению контроля за достоверностью отчетов о выполнении планов и обязательств» отметили, что наличие фактов приписок и других искажений во многом объясняется тем, что отдельные руководители хозяйственных организаций и финансовые органы ослабили работу по укреплению отчетной дисциплины на предприятиях, не проверяли состояние учета и отчетности, не обеспечивали ревизии их деятельности и должным образом не реагировали на сигналы об очковтирательстве и приписках в отчетности, допускаемых работниками предприятий.
При проверке финансово-хозяйственной деятельности совхозов необходимо тщательно проверять правильность арифметических итогов и подсчетов, так как допущенные ошибки могут привести к неправильным выводам или скрывать злоупотребления и приписки. Следует также проверять соответствие баланса и отчета аналитическому учету, правильность отнесения затрат на производство продукции и установить преемственность баланса и взаимную согласованность сумм, показанных в различных отчетных формах, а также сопоставимость отчетных и плановых показателей.
Преемственность баланса устанавливается путем проверки конечного сальдо по счетам, исходя из начального сальдо и оборотов по этим счетам, а также сопоставления конечного сальдо с данными баланса.
При проверке правильности заполнения форм отчета следует установить соответствие плановых и сметных показателей, приведенных в отчете, производственно-финансовому плану, соответствие отчетов о платежах в бюджет и финансировании из бюджета данным финансовых органов об исполнении бюджета. Если по своему содержанию или периоду времени плановые показатели будут отличаться от отчетных, то необходимо установить причины этих отклонений.
Баланс совхозов построен таким образом, чтобы всемерно облегчить его анализ и проверку. Он разделен по вертикали на актив и пассив и по горизонтали на несколько обособленных разделов. Горизонтальное сечение баланса дает полное представление о собственных и заемных средствах, дебиторской и кредиторской задолженности, отвлечении оборотных средств на внеплановые цели. Все основные формы отчета совхозов увязаны между собой и соответствуют балансу.
При проведении счетной проверки совхозов необходимо руководствоваться письмом Министерства финансов СССР от 13 сентября 1961 г. № 301 о методах счетной проверки бухгалтерских отчетов и балансов государственных предприятий и хозяйственных организаций, имея в виду особенности отчета совхоза, которые вытекают из специфики сельскохозяйственного производства.
В правильно составленном отчете показатели баланса по активу и пассиву должны полностью соответствовать формам отчета. Например, основные средства, показанные в заключительном балансе на конец года, согласовываются с данными формы отчета «Движение основных фондов и амортизационного фонда».
Уставный фонд на начало и конец года, показанный в балансе, должен соответствовать форме отчета «Движение уставного фонда».
Прибыли и убытки, отраженные в балансе, должны быть увязаны с формой отчета «Прибыли и убытки (по основной деятельности)».
Специальные фонды, указанные в балансе, должны соответствовать форме отчета движения средств финансирования и специальных фондов; стоимость молодняка животных — форме «Движение животных»; данные о затратах под урожай будущих лет, показанные в балансе, — форме отчета «Незавершенное производство по земледелию (затраты под урожай будущих лет)»; средства от ликвидации основных фондов, подлежащие взносу в Госбанк, — форме отчета «Движение средств финансирования и специальных фондов» и т.д.
Проводя счетную проверку баланса, необходимо обратить внимание на правильность оценки всех материалов, молодняка скота и незавершенного производства.
В соответствии с положением о бухгалтерских отчетах и балансах государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, тара и запасные части для ремонта, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, готовая продукция, семена, корма, молодняк скота и незавершенное производство показываются в балансе по их фактической себестоимости. При этом себестоимость материальных ценностей включает все расходы по заготовке и доставке их на склад совхоза.
Необходимо иметь в виду, что продукция земледелия и животноводства собственного производства текущего года учитывается на протяжении отчетного года до составления годовой отчетной калькуляции по плановой себестоимости.
Если в результате проверки будут установлены неправильность в подсчете или арифметические ошибки, или отсутствие увязки каких-либо показателей в отчете, что свидетельствует с неправильности и невозможности использования его в целях анализа финансово-хозяйственной деятельности совхоза, то отчет должен быть возвращен для исправления.
В тех случаях, когда в отчете будет допущена неувязка между отдельными показателями, объясняемая совхозом или подсобным хозяйством, финансовые органы должны рассмотреть эти объяснения по существу и в случае необходимости совместно с вышестоящей организацией решить вопрос об обоснованности объяснений совхоза или подсобного хозяйства и возможности оставления этой неувязки в отчете.
II. АНАЛИЗ ВЫПОЛНЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРОГРАММЫ
Анализ выполнения производственной программы имеет исключительно важное значение для характеристики деятельности хозяйства, вскрытии недостатков и выявления резервов в увеличении производства и сдачи продукции государству и выполнении им своих обязательств перед государством.
Для характеристики выполнения совхозом плана по производству и реализации продукции необходимо проанализировать:
выполнение производственной программы по растениеводству;
выполнение производственной программы по животноводству;
состояние кормовой базы и расход кормов.
1. Выполнение производственной программы по растениеводству
Анализ и проверку выполнения производственной программы по растениеводству необходимо производить как в течение года, так и по окончании календарного года.
Контроль за выполнением плана основных сельскохозяйственных работ и выхода продукции растениеводства следует в течение года производить на основе бухгалтерской и оперативной отчетности.
Более подробный и глубокий анализ выполнения планов по растениеводству производится по годовому бухгалтерскому отчету. Для этих целей используется форма № 15 «Отчет по земледелию» отчета совхоза министерства производства и заготовок сельскохозяйственных продуктов союзной республики <1>.
<1> В настоящих указаниях номера форм и таблиц приведены по годовому отчету совхоза и промфинплану совхоза на 1962 год.
Важнейшим показателем в растениеводстве является урожайность сельскохозяйственных культур и влияние урожайности на объем валовой продукции.
Используя указанные формы, целесообразно составить следующую таблицу:
В гр. 1 формы № 15 показывается площадь посева по озимым культурам и многолетним травам, сохранившаяся к весне (к концу сева яровых), а по яровым культурам первоначальная площадь посева, т.е. вся засеянная весной площадь, не исключая летней гибели. В случае пересева погибших яровых, пересеянная площадь должна быть исключена из площади первоначального посева и показана по той культуре, по которой произведен пересев. Фактический сбор с 1 га (гр. 5) исчисляется путем деления фактического валового сбора (гр. 2) той или иной культуры, группы культур на площадь фактического посева этой культуры, группы культур (гр. 1). При анализе следует проверить, правильно ли отражены в гр. гр. 1 и 5 указанные показатели. При этом необходимо иметь в виду, что урожайность зерновых культур исчисляется исходя из намолота зерна в бункерном весе.
В приведенной таблице валовой сбор продукции ниже планового по всем культурам. Необходимо установить, за счет каких факторов образовался недобор продукции: изменения площади посева или урожайности. В этих целях составляется следующая таблица:
| Единица измерения | План | Отчет | Разница | |
|---|---|---|---|---|
| Сбор зерновых культур | ц | 36000 | 31500 | -4500 |
| Площадь посева | га | 2000 | 2100 | +100 |
| Урожайность с 1 га | ц | 18 | 15 | -3 |
На основании этой таблицы можно определить изменение сбора сельскохозяйственных культур за счет увеличения площади и снижения урожайности, а также определить, какие культуры наиболее выгодно производить.
Например, рост сбора зерновых за счет увеличения площади составил 1800 ц (18 ц x 100 га), уменьшение сбора за счет урожайности определяется в количестве 6300 ц (3 ц x 2100 га). Таким образом, общий недобор зерновых в данном совхозе составил 4500 ц (6300 ц — 1800 ц).
Используя этот метод, следует определить отклонение от плана валового сбора основных сельскохозяйственных культур.
Наиболее полный анализ выхода продукции растениеводства может быть произведен непосредственно в совхозе с использованием первичных документов. Следует также привлечь материалы, характеризующие выполнение плана агротехнических мероприятий и влияние агротехники на выход продукции. Для этой цели следует использовать таблицы «План накопления и внесения удобрений», «План прямых затрат на работы в растениеводстве» производственно-финансового плана, а также таблицу № 16 «Затраты на незавершенное производство растениеводства» производственно-финансового плана предшествующего года. Данные о фактически выполненных работах берутся из оперативной отчетности, актов о приемке выполненных работ и справки к форме № 15 годового отчета.
При проверке выполнения плана по урожайности сельскохозяйственных культур необходимо обратить особое внимание на проведение агротехнических мероприятий: подготовку почвы, внесение удобрений, снегозадержание, обеспеченность кондиционными районированными семенами, своевременность сева и уборки урожая.
В вопросе подготовки почвы к посеву яровых культур проверяется в первую очередь выполнение в предыдущем году плана по зяблевой пахоте и размер посевов, произведенных в проверяемом году по весновспашке. Одновременно отмечается выполнение плана зяблевой пахоты под урожай будущего года. При этом тщательно анализируются причины невыполнения плана зяблевой пахоты на всей площади для ярового сева.
Учитывая, что урожайность в большой степени зависит от своевременного сева в сжатые сроки, необходимо по оперативной пятидневной статистической отчетности установить продолжительность сева каждой культуры и сделать выводы о причинах затяжного сева.
При большой продолжительности сева целесообразно проверить работу каждого, числящегося на балансе совхоза, трактора и посевного агрегата за каждый календарный день весеннего сева в данном совхозе, с выяснением причин простоев, причин работы в одну смену и невыполнения сменных норм выработки.
В таком же разрезе следует проанализировать использование уборочных машин и агрегатов, имеющихся в совхозе.
Наряду с этим необходимо проверить по документам качество семенного материала и своевременность приобретения недостающих семян.
В случаях невыполнения плана по внесению удобрений и по уходу за посевами устанавливаются причины несвоевременного проведения указанных агромероприятий. При этом особо тщательно проверяются причины непроведения механизированных работ по уходу за посевами пропашных культур.
Например, в производственно-финансовом плане предусмотрены следующие агротехнические мероприятия: снегозадержание на площади 300 га, посев озимых на площади 200 га, внесение удобрений (торфа, навоза, азотистых, калийных, фосфорных). Общая площадь посева зерновых культур, как указано выше, составляет 2000 га; задание по урожайности установлено в размере 18 ц на гектар.
Фактически снегозадержание проведено только в размере 70% к плану, посеяно озимых — 62%, минеральных удобрений внесено — 85%, торфа — 30% и навоза — 40% к плану. Урожай составил 15 ц с гектара.
Таким образом, можно сделать вывод, что невыполнение плана агротехнических мероприятий в значительной мере определило снижение урожайности зерновых культур.
Необходимо проверить выполнение совхозами постановления ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 20 января 1961 г. № 60 «Об ответственности за обеспечение колхозов и совхозов семенами» (письмо Министерства финансов СССР от 9 февраля 1961 г. № 57).
Рекомендуется также проверить выполнение плана по урожайности сельскохозяйственных культур в разрезе отделений и бригад. Установить причины отклонений и урожайности по отделениям и бригадам.
По данным статистического учета о ежедневном намолоте зерна с обмолоченной площади совхоза определяются потери зерна по причине растянутых сроков уборки. Для этого рекомендуется сопоставить намолот зерна с 1 га в начале, середине и в конце уборки. Следует определить отклонения средней урожайности от намолота за первую половину периода уборки, исходя из того, что уборка зерновых культур должна быть завершена в 10 — 12 дней.
При проверке в совхозе необходимо обратить внимание на случаи списания гибели посевов по стихийным бедствиям, критически просмотрев акты на это списание. Одновременно следует проверить, была ли такая гибель посевов на смежных землях колхозов и совхозов.
Большое влияние на выполнение плана сбора продукции имеет применение раздельного способа уборки, позволяющего сократить потери зерна во время уборки. Например, в одной из бригад совхоза при раздельной уборке пшеницы получен сбор с 1 га по 26 ц, а при прямом комбайнировании — 18 ц с гектара. При проверке в совхозе необходимо выяснить влияние способа и продолжительности уборки на потери и на валовой сбор зерна.
Все эти показатели целесообразно также сравнить с показателями работы другого совхоза того же направления, расположенного в данном районе или области.
При рассмотрении отчетов совхозов, в которых основными культурами являются хлопок, сахарная свекла и другие технические культуры, устанавливается зависимость урожая этих культур от проведения агротехмероприятий (полив, внесение минеральных удобрений и прочие факторы) по выращиванию этих культур.
Анализ урожайности и общего выхода продукции растениеводства целесообразно обобщить в таблице, показывающей отклонения от плана в суммовом выражении:
Таким образом, вследствие невыполнения плана по агротехническим мероприятиям, несоблюдения сроков уборки совхоз почти по всем культурам получил низкую урожайность и недобрал продукции на 41,5 тыс. руб. по плановой себестоимости. Если же обсчитать недобор по фактической себестоимости, то он будет значительно больше.
2. Выполнение производственной программы по животноводству
Основными вопросами анализа и проверки выполнения производственной программы по животноводству должны быть: валовое производство мяса всего и на 100 га пашни и других угодий, сохранение скота от заболеваний и падежа, продуктивность животных, выполнение плана по выходному поголовью маточного состава и получению приплода скота.
Контроль за выполнением плана выходного поголовья животных и производства продукции животноводства осуществляется в течение года на основе месячной, квартальной бухгалтерской отчетности, а также оперативной и статистической отчетности.
План выходного поголовья животных устанавливается в таблице «Оборот стада...» промфинплана на конец планируемого года. Поэтому, анализируя наличие поголовья по оперативной отчетности «О состоянии животноводства в совхозе» на промежуточную дату, необходимо иметь в виду, что поголовье животных зависит от выполнения планов получения приплода и сдачи мяса государству, в связи с чем следует использовать оперативную отчетность о сдаче продукции государству.
На основании оперативной отчетности для этих целей целесообразно составить следующую таблицу (данные приведены по состоянию на 1 мая):
Из указанной таблицы следует, что совхоз не обеспечивает выполнения плана выходного поголовья животных. Крупного рогатого скота, хотя имеется на 1 мая 1010 голов, но этот рост объясняется невыполнением плана сдачи продукции на 37,5 ц, или 15 голов (по среднему весу). При условии выполнения плана сдачи поголовье составит лишь 995 голов.
Установив невыполнение плана поголовья животных на промежуточную дату, следует сопоставить фактический приплод с планом отелов на ту же дату. В проверяемом совхозе на 1 мая приплод должен был составить 120 голов, фактически же получено 115 телят вследствие яловости части коров.
Таким же методом производится анализ по поголовью свиней.
Более детальный анализ выполнения плана выходного поголовья скота и производства мяса осуществляется на основании данных годового отчета и производственно-финансового плана.
Путем сопоставления данных годового отчета и производственно-финансового плана по отдельным видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы) определяется выполнение плана по выходному поголовью животных на конец года, приплоду, выходу молока, привесам скота, по получению шерсти, яиц и причины отклонений от плана: яловость маток, падеж животных, излишняя сдача скота на мясо в связи с низким весом животных и другие причины.
По оперативной отчетности «О состоянии животноводства в совхозе» и по таблице промфинплана «Оборот стада» и приложению к ней «План случек и поступления приплода» устанавливается выполнение плана по получению приплода крупного рогатого скота, свиней и других животных.
Для характеристики воспроизводства стада необходимо определить деловой выход молодняка животных: телят на 100 коров, ягнят на 100 овцематок и поросят на одну свиноматку. Показатели эти следует сравнить с планом и отчетными данными предыдущего года.
Деловой выход молодняка определяется путем деления количества голов приплода (за вычетом падежа) на поголовье маток на начало года.
Например, на начало года и совхозе имелось 1100 коров и 180 нетелей. Получено в течение года 1200 телят. Таким образом, деловой выход телят на 100 коров составил 93,8 телят (1200 телят : 1280 коров и нетелей x 100). Между тем планом предусматривался выход 95 телят на 100 коров. Следовательно, на каждые 100 коров недополучено по 1,2 головы приплода, а на все количество коров — 15 телят. При определении делового выхода необходимо учитывать падеж телят, т.е. на количество павших голов должно уменьшаться количество полученного приплода. Чем больше падеж, тем меньше деловой выход молодняка.
Необходимо сравнить с планом количество поросят, полученных на одну свиноматку. Для этого количество поросят до 2-х месяцев (гр. 2 формы № 17) следует разделить на среднегодовое количество основных, проверяемых и разовых свиноматок. Используя данные зоотехнического учета о количестве полученного приплода, таблицу производственно-финансового плана «Оборот стада животных и птицы» и форму № 17 годового отчета «Движение животных» следует определить деловой приплод поросят на 1 основную свиноматку и 1 разовую и проверяемую свиноматку по плану и фактически. И на основании этого определить выполнение плана по поступлению приплода. Целесообразно сравнить, за счет каких свиноматок: разовых, проверяемых или основных выполнен план получения приплода.
Для анализа и проверки выполнения плана валового производства мяса следует использовать форму № 3 «Отчет по животноводству» квартального отчета и форму № 16 «Отчет о затратах и выходе продукции животноводства» годового отчета.
При анализе выполнения плана по производству мяса рекомендуется использовать плановые показатели производственно-финансового плана по таблице «Калькуляция себестоимости продукции животноводства и затраты на конский молодняк».
По овцеводству — плановое производство мяса (наращивание живого веса) определяется по данным промфинплана путем расчета, как разница между общим живым весом всего овцепоголовья на начало и конец года с увеличением этого веса на выбывшее из совхоза в течение года овцепоголовье в порядке сдачи государству, продажи и передачи другим хозяйствам и с уменьшением его на поступившее в совхоз овцепоголовье со стороны. При этом средний живой вес одной головы берется по промфинплану из таблицы оборота стада овец.
По птице — производство мяса по плану определяется также расчетным путем, аналогично расчету по баранине на основании таблицы «Калькуляция себестоимости продукции птицеводства» и «Оборот стада животных и птицы».
На основе квартального отчета (форма № 3) «Отчет по животноводству» анализируется выполнение плана выхода продукции животноводства за отчетный квартал. В этом отчете указаны: валовой выход молока, шерсти, яиц и привесы по крупному рогатому скоту и свиньям по плану и фактически.
На основании годового отчета должен быть произведен детальный анализ выполнения плана по производству мяса. Для этого необходимо проанализировать выполнение плана по продуктивности животных, обеспеченности скота кормами, животноводческими помещениями, а также причины падежа.
При проверке выполнения плана по продуктивности животных необходимо использовать данные производственно-финансового плана и справку к форме № 16 годового отчета.
Для характеристики продуктивности животноводства по данным отчета определяются: надой на одну фуражную (среднегодовую) корову, настриг шерсти на одну овцу, среднесуточный привес по поголовью свиней и по молодняку крупного рогатого скота, яйценоскость на одну несушку.
Продуктивность животных следует сравнить не только с планом, но и отчетом за предшествующий год.
При анализе продуктивности животноводства целесообразно составить следующую таблицу, обобщающую указанные показатели:
При анализе выполнения плана по валовому надою молока необходимо определить отклонение от плана за счет изменения среднегодового поголовья коров и удоя молока на фуражную корову. Для выявления отклонений от плана по производству мяса следует определить изменение за счет среднесуточных привесов и количества молодняка, по производству яиц — за счет яйценоскости и количества кур и т.п.
На основе данных производственно-финансового плана и годового отчета целесообразно составить следующую таблицу для определения причин отклонений от плана:
| Количество <*> | Продуктивность <*> | Валовой выход (в ц) | Отклонения (в ц) | В том числе | ||||||
| план | отчет | при плановой продуктивности на фактическое поголовье | за счет поголовья (в ц) | за счет продуктивности (в ц) | ||||||
| план | отчет | план | отчет | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 (3 x 2) | 8 (6 - 5) | 9 (7 - 5) | 10 (8 - 9) | |
| Молоко | 800 | 850 | 2250 | 2120 | 18000 | 18020 | 19125 | +20 | +1125 | -1105 |
| Привес: | ||||||||||
| а) молодняка крупного рогатого скота | 1900 | 1750 | 425 | 360 | 2950 | 2300 | 2715 | -650 | -235 | -415 |
| б) молодняка свиней старше 2-х месяцев | 2700 | 2200 | 350 | 195 | 3450 | 1565 | 2810 | -1385 | -640 | -1245 |
| Настриг шерсти | 8200 | 8200 | 3,7 | 3,2 | 303 | 262 | 303 | -41 | - | -41 |
| Выход яиц (тыс. шт.) | 12000 | 15000 | 120 | 80 | 1440 | 1200 | 1800 | -240 | +360 | -600 |
Примечание. В гр. гр. 1 и 2 показывается среднегодовое количество животных (птицы).
В гр. гр. 3 и 4 по молоку показывается надой на 1 фуражную корову в кг; привес среднесуточный — в г, настриг шерсти на 1 овцу — в кг, яйценоскость на 1 несушку — в шт.
В случаях резкого невыполнения плана по производству молока и среднего удоя на одну фуражную корову исследуются причины отклонений от плана: яловость, перебои в кормлении и плохая обеспеченность кормами.
Необходимо тщательно проанализировать яловость маточного поголовья, а также длительные прохолосты коров (3 — 6 и более месяцев) после предыдущего отела. Особое внимание следует обратить на своевременность случки телок, имея в виду, что растелы телок должны быть не позднее 27 — 33-месячного возраста. При большой яловости маточного поголовья, при искусственном осеменении, проверяется в первую очередь постановка работы по обслуживанию маточного поголовья скота и, в частности, по учету и наблюдению за животными, подлежащими срочной случке согласно сроку предыдущего растела. При этом следует иметь в виду, что высокая яловость не только снижает выход продукции и делового приплода, но и приводит к большим убыткам совхозов, так как более 60% расходов по годовому содержанию яловой коровы являются непроизводительными затратами.
Среднесуточный привес 1 головы свиномолодняка необходимо проанализировать по месяцам. При этом необходимо установить, были ли случаи перебоев в кормлении из-за отсутствия кормов или по другим причинам. Для этого следует выборочно проверить по кормовым ведомостям расход кормов по дням.
Следует проанализировать данные также о среднесуточных привесах молодняка крупного рогатого скота по месяцам в летнее и зимнее время. Необходимо сравнить фактические среднесуточные привесы с планом и зоотехническими нормами. Рекомендуется выяснить причины отклонений среднесуточных привесов от предусмотренных производственно-финансовым планом.
Для анализа выполнения плана по среднесуточным привесам свиней рекомендуется составить следующую таблицу:
| Месяцы | Количество кормо-дней (фактически) | Среднесуточный привес (в г) | Отклонения от плана по среднесуточным привесам (в г) (гр. 3 - гр. 4) | Отклонения фактического привеса от привеса, пересчитанного на фактич. поголовье по плановым нормам (в ц) (гр. 5 x гр. 2) | |
| по плану | фактически | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Январь | 59540 | 350 | 110 | -240 | -142,9 |
| Февраль | 49750 | 350 | 121 | -229 | -113,9 |
| Март | 65960 | 350 | 75 | -275 | -181,4 |
| Апрель | 65130 | 350 | 166 | -184 | -119,8 |
| Май | 67570 | 350 | 78 | -272 | -183,8 |
| Июнь | 65140 | 350 | 189 | -161 | -104,9 |
| Июль | 73940 | 350 | 159 | -191 | -141,2 |
| Август | 77970 | 350 | 360 | +10 | +7,8 |
| Сентябрь | 74660 | 350 | 413 | +63 | +47,0 |
| Октябрь | 75520 | 350 | 300 | -50 | -37,8 |
| Ноябрь | 67530 | 350 | 147 | -203 | -137,2 |
| Декабрь | 60250 | 350 | 121 | -229 | -138,0 |
| Итого за год | 803000 | 350 | 195 | -155 | -1246,1 |
Используя методологию, приведенную в этой таблице, можно проанализировать по месяцам отклонения от плана по привесам крупного рогатого скота, а также валовому надою молока.
Серьезное внимание должно быть уделено сохранности животных, установлению причин падежа и гибели скота, а также выявлению фактов скрытого падежа животных и несвоевременного оприходования приплода. Проанализировать падеж скота по месяцам. Установить причины падежа и выяснить, какие меры принимаются дирекцией совхоза для предотвращения падежа скота и какие суммы взысканы с лиц, виновных в причинении хозяйству ущерба.
При проверке в совхозе следует использовать акты на падеж животных и в случае падежа животных по вине обслуживающих лиц установить, отнесена ли стоимость павших животных на виновных лиц, в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 17 февраля 1954 г. № 290.
Привести данные из таблицы № 17 годового отчета о размере потерь от падежа скота, указав сколько списано с уставного фонда и сколько отнесено на себестоимость продукции и на удорожание молодняка скота. В случае большого падежа животных показать удорожание по этой причине 1 ц мяса крупного рогатого скота, свиней и птицы. На основании форм № 16 и 17 годового отчета определить, сколько недополучено мяса в результате падежа животных. Для этих целей следует проанализировать, сколько мяса или голов сдано государству в сравнении с допущенными потерями от падежа скота.
При анализе выходного поголовья скота и производства мяса следует сравнить потери от падежа скота с количеством животных, купленных совхозом у рабочих и служащих, и на основании этого определить, за счет каких факторов выполнен план сдачи мяса государству: за счет собственного поголовья или покупки скота у населения. Необходимо учесть, что в 1961 и 1962 гг. в соответствии с решениями правительства покупаемый скот у рабочих и служащих совхозов не должен засчитываться в выполнение собственного воспроизводства стада.
Важнейшим показателем, характеризующим работу совхоза по животноводству, является производство продукции на 100 га пашни и других сельскохозяйственных угодий. В соответствии с мартовским (1962 г.) Пленумом ПК КПСС определены следующие рубежи:
Первый этап — производить 75 ц мяса в убойном весе на 100 га пашни и 16 ц на 100 га других сельскохозяйственных угодий. Эта программа-минимум для каждого хозяйства на ближайшие годы, выполнение которой даст возможность нашей стране догнать США по производству мяса на душу населения.
Второй этап — производить 100 ц мяса на 100 га пашни.
Третий этап — производить 150 ц мяса на 100 га пашни.
При анализе выполнения производственной программы рекомендуется проверить, как совхоз выполняет намеченные рубежи. При этом производство мяса должно быть определено на основании формы № 4 «Отчет по реализации и использованию продукции» с переводом живого веса в убойный по установленным коэффициентам и приложения к форме № 15 «Землепользование совхоза».
3. Состояние кормовой базы и расход кормов
В решении задачи по увеличению поголовья скота и производству продукции животноводства основное значение имеет обеспечение поголовья скота кормами собственного производства.
Необходимо в процессе анализа выяснить состояние кормовой базы, обеспеченность скота кормами собственного производства (концентрированными, сочными и грубыми) и что предпринимается совхозом для увеличения производства кормов.
Расход кормов в совхозах должен производиться по установленным нормам и рационам. Поэтому следует особенно тщательно рассмотреть действующие в совхозе нормы кормления животных, расход сочных и концентрированных кормов на одну голову скота и на единицу продукции (молоко, привес скота).
Совхозы должны принимать меры к значительному уменьшению расходования концентрированных кормов на единицу продукции животноводства за счет увеличения в рационах кормления кукурузного силоса, свеклы, кормовых корнеплодов и бобов.
На основании таблиц производственно-финансового плана и формы № 16 годового отчета проверить расход кормов в кормо-единицах, в том числе в концентратах на 1 голову и на 1 ц молока, привеса свиней и крупного рогатого скота. При этом следует проверить правильность расходования кормов путем сопоставления с зоотехническими нормами, предусмотренными в производственно-финансовом плане. Для этого рекомендуется составить следующую таблицу:
Таким образом, на основании приведенных данных можно сделать вывод, что совхоз на производстве молока сэкономил 1802 ц кормовых единиц, а на производстве привесов свиней и крупного рогатого скота перерасходовал 10620 ц кормовых единиц. Следовательно, при рациональном расходовании кормов совхоз мог бы получить дополнительно 800 ц мяса крупного рогатого скота, или 35% и 827 ц мяса свиней, или 52% к фактически полученной продукции.
В связи с этим в процессе проверки или анализа необходимо вскрыть причины перерасхода кормов.
При этом необходимо иметь в виду, что перерасход кормов на единицу продукции может быть не только по причине недостаточного кормления животных, но и от того, какое количество переваримого протеина (белка) содержится в кормовом рационе.
Согласно инструкции по составлению промфинплана на 1962 год каждым совхозом должен составляться отдельный расчет годового кормового баланса с учетом потребности в переваримом протеине и обеспечения этой потребности при разработке плана сева кормовых культур.
На основании приложения к форме № 16 годового отчета «Расход кормов по видам скота» и расчета потребности белка следует проанализировать питательную ценность скормленных скоту кормов.
Например, в анализируемом совхозе в одном центнере кормов (в кормовых единицах — к.е.), израсходованных на производство привеса крупного рогатого скота, содержалось 9,4 кг, а на производство привеса свиней — 10,9 кг переваримого протеина.
По плановым нормам на один центнер кормов (в кормовых единицах) для получения нормального привеса крупного рогатого скота требовалось 9,5 кг и привеса свиней 10,3 кг переваримого протеина. Следовательно, причиной перерасхода кормов (в кормовых единицах) на производство привесов крупного рогатого скота и свиней является неравномерное и недостаточное кормление животных, что же касается содержания протеина в кормах, то оно было в пределах нормы.
При проверке совхоза необходимо обратить внимание на качество кормов и правильность их списания на животноводство. Кроме того, необходимо проанализировать на основании счета № 19 расход кормов на одну голову (кормо-день) и на центнер продукции по месяцам. Например, расход кормов на 1 кормо-день и 1 ц привеса свиней составил:
Данные этой таблицы показывают, что невыполнение плана по привесам и перерасход кормов на единицу продукции является следствием неравномерного кормления свиней.
В отдельные месяцы совхозом была получена «экономия» в расходовании кормов на один кормо-день, что неизбежно приводило к израсходованию их на всю продукцию.
Поэтому необходимо детально проанализировать обеспеченность скота кормами собственного производства, проверить остаток кормов по месяцам и отдельным периодам по балансовому счету № 04 и их расход по кормовым ведомостям, а также по приложению к форме № 4 годового отчета «Использование продукции растениеводства».
По приложению к форме № 4 необходимо установить количество покупных кормов и выяснить причины покупки кормов: сверхплановое поголовье скота, сдача фуражных культур в счет перевыполнения плана сдачи хлеба государству, перерасход кормов, порча, невыполнение плана по урожайности. Следует при этом обратить особое внимание на рациональную структуру посевных площадей. В связи с этим рекомендуется произвести пересчет фактически полученной сельскохозяйственной продукции в кормовые единицы по следующей таблице:
Приведенные данные показывают, что наибольший выход кормовых единиц с 1 га посевов дает кукуруза и кормовые бобы. За счет сокращения посевов овса и многолетних трав имеется возможность увеличить производство кормов без расширения посевной площади и без дополнительных затрат.
III. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ И ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТЬ ТРУДА
Выполнение намеченных рубежей по производству продукции животноводства и планов сдачи хлеба и другой продукции государству требует дополнительных вложений в сельское хозяйство, расширение его материально-технической базы. В связи с этим при проверке и анализе финансово-хозяйственной деятельности совхоза должно быть обращено особое внимание на наиболее эффективное использование основных фондов и, в частности, сельскохозяйственной техники.
Повышение производительности труда является одной из важнейших задач в деле дальнейшего подъема сельскохозяйственного производства. Поэтому при проверке и анализе деятельности совхозов следует тщательно проанализировать затраты труда на производство продукции растениеводства и животноводства.
1. Использование основных фондов и техники
Рациональное использование основных фондов имеет большое значение для роста производительности труда, выполнения планов по выходу продукции, себестоимости и накоплениям.
Оснащенность хозяйства тракторами определяется среднегодовым количеством тракторов (15-сильных) в расчете на 100 гектаров пашни, комбайнов — на 100 гектаров зерновых посевов.
Эти показатели по проверяемому совхозу целесообразно также сопоставить с аналогичными показателями по другим совхозам того же производственного направления, расположенным на территории данного района, области. Такое сопоставление может быть проведено по следующим показателям (по совхозам одного направления):
Приведенные данные позволяют определить степень оснащенности совхозов основными средствами, техникой.
Так, первый совхоз оснащен основными средствами на 100 га сельскохозяйственных угодий намного выше, чем второй совхоз, тракторов на 100 га пашни в нем приходится 18 л.с. против 16 л.с. во втором совхозе, комбайнов на 100 га посевов зерновых культур 0,9 шт., тогда как во втором — 0,5 шт.
Однако лучшее использование основных средств приходится на второй совхоз. В этом совхозе значительно производительнее используются тракторы, комбайны и другие сельскохозяйственные машины, применяется рациональное сочетание тракторов с навесными и прицепными машинами, более дешевые и прочные постройки. В связи с этим в совхозе меньше затрат на текущий ремонт и меньше амортизационных отчислений, приходящихся на единицу продукции. На 1000 руб. реализованной продукции приходится во втором совхозе 1900 руб. основных средств, а в первом совхозе 2230 руб. и себестоимость зерна соответственно составила 27 руб. на одну тонну против 34 руб. в первом совхозе.
Вместе с тем, целесообразно проследить в динамике за ряд лет изменения в насыщенности совхоза основными фондами и сельскохозяйственной техникой. Например, в совхозе № 1 насыщенность основными средствами на 100 га сельскохозяйственных угодий увеличилась за два года на 42,9%, что, однако, не привело к росту объема реализуемой продукции в том же размере. Здесь наличие основных фондов не только не снизилось, но даже увеличилось на 1000 руб. реализованной продукции на 16,8%, что свидетельствует об ухудшении использования средств производства. Целесообразно также сравнить интенсивность использования основных фондов с плановыми показателями.
При анализе использования техники, наряду с сезонной выработкой на трактор или комбайн, особое внимание следует уделить сменной выработке тракторов и комбайнов.
Если проверка использования техники производится непосредственно в совхозе, то необходимо установить общее количество смен работы тракторов в полеводстве и определить сменную выработку на трактор путем деления общего количества выполненных тракторами полевых работ (в переводе на гектар мягкой пахоты) на количество смен работы тракторов. Указанные показатели приведены в форме № 14-со «Энергетика» годового отчета совхоза.
Эти данные необходимо сопоставить с планом, а также другими хозяйствами района. Для характеристики использования техники может быть составлена следующая таблица:
Дневная выработка на один комбайн или трактор определяется на основе формы № 14-со годового отчета путем деления убранной (вспаханной) площади на количество отработанных комбайно- или тракторо-дней.
Рекомендуется определить выработку тракторов на одну машино-смену. Отношение отработанных машино-дней к машино-сменам дает коэффициент сменности использования тракторов.
Установить причины низкой выработки машин: недостаточная обеспеченность механизаторами, случаи некачественного и повторного ремонта машин. Выборочно сопоставить фактические затраты на капитальный и текущий ремонт тракторов и комбайнов со сметой и затратами по нормам, в зависимости от выработки, и показать, соблюдаются ли межремонтные сроки работ и составляются ли дефектные ведомости.
Особое внимание необходимо обратить на условия хранения и правильность выбраковки машин. Определить количество неиспользуемых машин и оборудования, в том числе ненужных и излишних. Установить количество и стоимость разукомплектованных тракторов, комбайнов и других сельскохозяйственных машин и причины разукомплектования. При этом необходимо иметь в виду, что Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 декабря 1961 г. предусмотрена уголовная ответственность за преступно-небрежное использование или хранение сельскохозяйственной техники.
При выявлении случаев бесхозяйственного хранения, порчи и разукомплектования машин и оборудования следует передавать материалы проверок органам прокуратуры для привлечения виновных лиц к ответственности. Обратить внимание на обоснованность списания тракторов, комбайнов и других сельскохозяйственных машин. Необходимо проверить соблюдение установленного порядка завоза техники в совхозы на основе их заявок, а также соответствие заявок выделенным ассигнованиям.
Рекомендуется проверить соблюдение периодичности технических уходов, наличие графика технических уходов. Следует также проверить соблюдение межремонтных сроков работы тракторов, комбайнов и сложных сельскохозяйственных машин.
Большое внимание должно быть уделено анализу расходования запасных частей. В связи с этим необходимо проанализировать остатки ремонтных материалов на конец месяца в сравнении с их расходом за соответствующий период и нормативом. Проверить, как удовлетворяется спрос на запасные части, занимается ли совхоз реставрацией или изготовлением запасных частей. Сопоставить стоимость частей по прейскуранту с затратами на их изготовление в ремонтной мастерской.
Рекомендуется проверить, в каком состоянии находится учет тракторов и комбайнов, а также наличие паспортов и ведения в них выработки, закрепление машин за водителями.
Необходимо проверить загруженность ремонтных мастерских в совхозах и сопоставить с их проектной мощностью. Проанализировать выполнение заданий по производительности труда и себестоимости ремонтных мастерских. Где проводится ремонт техники: в собственных мастерских или РТС. Сопоставить стоимость ремонта в собственной мастерской, РТС и в соседних совхозах.
Непосредственно в совхозах следует проверить правильность расходования средств на капитальный и текущий ремонт тракторов, комбайнов и других сельскохозяйственных машин. Выявить причины удорожания стоимости ремонта: за счет некачественных и повторных ремонтов, перерасходов запасных частей и т.п.
Рекомендуется тщательно проверить механизацию трудоемких процессов производства на животноводческих фермах. Определить количество установленного, но неиспользуемого оборудования в результате некомплектности, отсутствия линий электропередач и т.д. Показать количество и процент коров, переведенных на механическую дойку, а также количество овец, остриженных электростригальными агрегатами.
Установить, какие прогрессивные мероприятия внедряются в совхозе по лучшему использованию машин и оборудования. Проверить, нет ли случаев выполнения работ вручную при наличии неиспользуемых механизмов.
Количество излишней и неиспользуемой техники необходимо показать по следующей форме:
| Наименование машин | Имеется — всего | Требуется — всего | Излишек | Недостает | |||
| количество | сумма (в руб.) | количество | сумма (в руб.) | количество | сумма (в руб.) | количество | |
| Трактор ДТ-54 | |||||||
| Комбайн СК-3 | |||||||
2. Производительность труда
Рациональное использование трудовых ресурсов имеет решающее значение для увеличения производства продукции и снижения ее себестоимости. При анализе производительности труда рекомендуется сопоставить фактический уровень затрат на единицу продукции с планом и отчетными данными за прошлые годы, а также сравнить с затратами труда на производство продукции в других совхозах.
Затраты труда на единицу продукции целесообразно привести по следующей форме (в человеко-днях на 1 ц)
В связи со значительными отклонениями фактических затрат от плана необходимо тщательно проанализировать причины этих отклонений. Следует иметь в виду, что решающее влияние на производительность труда имеет урожайность сельскохозяйственных культур и продуктивность животных. Поэтому анализ рекомендуется производить не только по затратам труда на единицу продукции, но и на гектар посевов и голову скота. Тщательно следует проверить степень механизации трудоемких процессов производства как в растениеводстве, так и животноводстве.
Например, анализ показал, что в совхозе № 1 удельный вес ручного труда на уборке картофеля составил 40%, а на погрузке — 70%, тогда как в совхозе № 2 соответственно 20% и 100%. Если в совхозе № 1 доение коров полностью механизировано, то во 2-ом совхозе только на 51%.
Произведенный анализ показал, что затраты труда на 1 ц привеса свиней в совхозе № 2 на 60% выше, чем в совхозе № 1. Необходимо вскрыть причину этих расхождений. При проверке непосредственно в совхозе оказалось, что совхоз № 1 применяет самокормушки и бесстаночное содержание свиней, тогда как в совхозе № 2 содержание свиней производится в станках, а раздача корма не механизирована. Для выявления эффективного применения более прогрессивных методов содержания свиней можно составить следующую таблицу:
Таким образом, при бесстаночном содержании свиней затраты труда в совхозе № 1 меньше, чем в совхозе № 2 на 38%, в то время как валовой привес на одного среднегодового работника выше на 87% в связи с более высокими привесами.
Следует также проверить в совхозе № 1 выполнение заданий по производительности труда в свиноводстве. Например, планом предусматривались затраты на 1 ц привеса 3,30 человеко-дней, а фактически составили 2,00 человеко-дня в результате применения более прогрессивных приемов и методов содержания свиней — бесстаночное содержание и применение самокормушек.
При анализе производительности труда в растениеводстве и животноводстве рекомендуется проверить уровень механизации работ. Для этого на основе данных формы № 14-со целесообразно составить примерно следующую таблицу:
Эти данные необходимо сопоставить с планом, а также с данными по другим совхозам. Целесообразно определить общий перерасход человеко-дней в результате невыполнения заданий по механизации трудоемких процессов производства.
Обобщающим показателем производительности труда является валовой выход продукции на одного среднегодового работника по сдаточным ценам. Для этого валовая продукция, отраженная в формах № 15 и 16 годового отчета, должна быть пересчитана по средним сдаточным ценам, предусмотренным в производственно-финансовом плане (таблица № 29) и полученный результат поделен на среднесписочное число работников (гр. 2, строка 12 формы № 5 годового отчета). В форме № 3 годового отчета за 1962 г. дается оценка продукции растениеводства и животноводства по сдаточным ценам.
Рекомендуется также сравнить с планом стоимость сданной государству продукции, исчисленной по сдаточным ценам (форма № 4 годового отчета) на одного среднегодового работника (12 строка формы № 5). Это сравнение целесообразно произвести также с другими хозяйствами, расположенными в данном районе.
При проверке в совхозе необходимо обратить внимание, нет ли случаев занижения норм выработки на механизированных, конно-ручных работах и в животноводстве. Для этих целей следует сравнить их с нормами выработки в 1960 г., а также в других совхозах района, области.
IV. ВЫПОЛНЕНИЕ ПЛАНА СДАЧИ ПРОДУКЦИИ ГОСУДАРСТВУ
При анализе и проверке финансово-хозяйственной деятельности совхозов большое внимание должно быть обращено на выполнение плана по сдаче продукции государству. Для характеристики выполнения плана сдачи продукции государству на основе формы № 4 годового отчета и производственно-финансового плана рекомендуется составить следующую таблицу:
В связи с тем, что планы по сдаче продукции государству устанавливаются в зачетном весе, при проверке выполнения плана сдачи продукции государству необходимо установить, нет ли потерь от сдачи продукции пониженного качества.
Следует также иметь в виду, что цены на сельскохозяйственную продукцию, сдаваемую государству, установлены с учетом качества этой продукции.
При анализе выполнения совхозом плана по сдаче продукции государству и причин отклонений от плана необходимо проверить, учтены ли изменения плана, произведенные на протяжении года, например, в связи с прирезкой земель и приемом имущества колхозов в порядке укрупнения совхоза. В случаях изменения плана по другим причинам следует выяснить обоснованность этих изменений.
В совхозах, сдающих молоко государству в цельном виде на цельномолочное снабжение и молочно-консервным заводам, фактический зачет его в план сдачи производится, исходя из базисной жирности. В связи с этим следует проверить правильность отражения в производственно-финансовом плане и годовом отчете планового показателя по сдаче молока государству.
В совхозах, имеющих овцепоголовье, рекомендуется проверить правильность отражения в годовом отчете планового показателя по сдаче шерсти государству. План по сдаче шерсти должен указываться в зачетном весе. Правильность зачетного веса шерсти по плану проверить сопоставлением с фактическими данными за 1961 и 1962 гг.
В случаях большой разницы между расходами по доставке на заготовительные пункты сдаваемой государству продукции и суммами, возмещенными совхозам заготовителями (справка к форме № 4 годового отчета), анализируются причины отклонений. С 1961 г. заготовители возмещают совхозам расходы по доставке сдаваемой продукции от совхоза до пункта сдачи по единым тарифам на автоперевозки, независимо от фактического способа доставки. При этом тарифы на перевозку молока во флягах и скота учитывают коэффициент использования тоннажа автомашины от 51 до 75%.
Рекомендуется определить количество зерна, не зачтенного в план сдачи государству, вследствие повышенной сорности и влажности.
В этих целях следует проверить использование зерносушильных агрегатов, механизацию доработки зерна и причины сдачи государству зерна с высокой влажностью и сорностью, особенно в тех случаях, когда отдельные партии сданного зерна за один календарный день имеют различную влажность.
В районах возделывания сильных и твердых пшениц, на которые установлена 40% надбавка к сдаточной цене, следует выяснить причины сдачи этого зерна на заготпункты как зерна мягких пшениц.
При проверке в совхозе рекомендуется определить излишне сданное государству количество скота вследствие пониженной упитанности. Кроме того, необходимо сопоставить с количеством сданного государству скота количество павших животных, имея в виду, что вследствие падежа уменьшаются ресурсы мяса.
Анализируя выполнение плана сдачи продукции государству, необходимо проверить, полностью ли совхоз засыпал семена и фураж, а также выполнил ли выходное поголовье скота, предусмотренное в производственно-финансовом плане.
V. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
Себестоимость продукции — важнейший экономический показатель работы совхоза, характеризующий все стороны его деятельности.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности совхоза должен дать характеристику выполнения задания по снижению себестоимости основных видов продукции, размера материальных и денежных затрат на производство основных видов продукции растениеводства и животноводства, вскрыть причины, вызвавшие отклонения фактической себестоимости от плановой, от себестоимости других совхозов, находящихся примерно в таких же условиях и в данном районе, области; установить влияние урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности животноводства на изменение себестоимости и выявить возможность дальнейшего снижения себестоимости продукции.
1. Выполнение задания по снижению себестоимости продукции
Цель анализа — дать характеристику выполнения задания по снижению себестоимости основных видов продукции. В производственно-финансовом плане (основные показатели) совхозу утверждаются себестоимость основных видов продукции и задание по ее снижению. При этом задание предусматривается в процентах в целом по основным видам продукции против фактической себестоимости за год, предшествующий планируемому. Например, на 1962 г. это задание предусмотрено против 1960 г.
Используя форму № 3 годового отчета, целесообразно составить следующую таблицу, характеризующую выполнение задания по снижению себестоимости продукции.
1. Себестоимость основных видов продукции, произведенных в 1962 г., в оценке (в тыс. руб.):
| по фактической себестоимости 1960 г. | 1376 |
|---|---|
| по фактической себестоимости 1961 г. | 1029 |
| по плановой себестоимости 1962 г. | 874 |
| по фактической себестоимости 1962 г. | 1016 |
Удорожание (+) или удешевление (-) себестоимости 1962 г.
| (в тыс. руб.) | |
|---|---|
| против фактической себестоимости 1960 г. | -360 |
| против фактической себестоимости 1961 г. | -13 |
| против плановой себестоимости 1962 г. | +142 |
| к 1960 г. удешевление на | 26,2% |
|---|---|
| к 1961 г. удешевление на | 1,3% |
| к плану 1962 г. удорожание на | 16,2% |
Таким образом, приведенные данные показывают, что совхоз против 1960 и 1961 гг. получил экономию. Однако, по сравнению с планом совхоз допустил удорожание в размере 142 тыс. руб., или 16,2%.
Рекомендуется также проанализировать снижение себестоимости по отдельным видам продукции, составив для этих целей следующую таблицу на основе форм № 15 и 16 годового отчета и основных показателей промфинплана (в руб. и коп. за 1 т):
Приведенные данные показывают, что совхоз в 1962 г. снизил себестоимость продукции в сравнении с 1960 — 1961 гг.; однако по сравнению с плановыми заданиями на 1962 г. себестоимость остается еще очень высокой.
Более детальный анализ выполнения задания по снижению себестоимости продукции должен быть произведен по элементам затрат с выяснением причин отклонений от плана.
2. Анализ себестоимости основных видов продукции
Анализ себестоимости рекомендуется производить по основным видам продукции растениеводства и животноводства по элементам затрат на гектар посевов, голову скота и центнер продукции.
Наиболее полный анализ себестоимости может быть произведен непосредственно в совхозе по видам работ на 1 га зерновых, а также технических культур.
Сопоставляя плановые затраты на 1 га посева зерновых или других культур (промфинплан — таблица «План прямых затрат на работы в растениеводстве») с фактическими затратами, определяем отклонения стоимости выполненных работ от плана, например: снегозадержание, сортирование, яровизация, протравливание семян, культивация, посев, прополка, борьба с вредителями, уборка.
Для определения фактических затрат на 1 га той или иной культуры используются данные первичного учета.
Анализ затрат по видам работ по хлопку, овощам может быть произведен на основе специализированных форм к годовому бухгалтерскому отчету и вспомогательных таблиц промфинплана.
При обследовании или анализе отчета непосредственно в совхозе следует также проверить нагрузку на трактор, простои машин, способ подработки зерна, затраты на ремонт тракторов и машин, стоимость семян, внесение удобрений, полив. Все эти факторы играют значительную роль в себестоимости продукции полеводства. Так, механизация работ по подработке зерна, механизация хлопкоуборочных работ резко снижают затраты на эти работы. Значительная экономия средств достигается правильной организацией тракторных работ, удешевлением расходов на ремонт и другие затраты, но без нарушения требований агротехники.
Анализ себестоимости продукции целесообразно производить не только в сравнении с планом, но и другими совхозами данного района.
Ниже приводится пример анализа себестоимости одной тонны зерновых озимых по двум совхозам на основе формы № 15 отчета.
Приведенная таблица показывает, что в совхозе № 1 зарплата на 1 т составляет 29,4% ко всем затратам, тогда как во втором совхозе только 23,8%. Между тем на 1 т зерна затраты на заработную плату во 2 совхозе в два раза ниже. Если затраты труда на 1 т зерна в 1 совхозе составили 0,27 человеко-дней, то во 2 совхозе только 0,16 человеко-дней. Также и почти по всем элементам затраты в совхозе № 2 ниже, чем в совхозе № 1. Между тем затраты на 1 га в 1 совхозе составили 27,2 руб., во 2 совхозе — 27,3 руб., т.е. на 0,4% больше.
Себестоимость зерна и других сельскохозяйственных культур находится в прямой зависимости от урожайности. В совхозах с более высокой урожайностью себестоимость продукции, как правило, значительно ниже.
В связи с этим целесообразно установить размер отклонения фактической себестоимости от плановой за счет изменения урожайности. Для этого рекомендуется составить следующую таблицу:
| Совхозы | Урожай с 1 га (в ц) | Затраты на 1 га (в руб.) | Себестоимость 1 т зерна (в руб.) | Снижение (-), увелич. (+) себестоимости на 1 т (в руб.) | В том числе за счет: | |||||
| по плану | фактически | по плану | фактически | по плану | фактически | при плановых затратах и факт. урожае | размера затрат (в руб.) | урожайности (в руб.) | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 (6 - 5) | 9 (7 - 6) | 10 (8 - 9) | |
| № 1 | 14 | 8 | 32,2 | 27,2 | 23 | 34 | 40 | + 11 | -6 | +17 |
| № 2 | 12 | 13 | 32,4 | 27,3 | 27 | 21 | 25 | -6 | -4 | -2 |
Таким образом, приведенные данные показывают, что в совхозе № 1 себестоимость 1 т зерна превысила план на 11 руб., или 48%, в том числе за счет невыполнения плана по урожайности — на 17 руб., или 74%. В то же время за счет экономии по уборке совхоз снизил затраты на 1 т на 6 руб. Что касается второго совхоза, то он снизил себестоимость как за счет снижения затрат на 1 га, так и урожайности.
По животноводству фактическая себестоимость сопоставляется с планом и отчетом за предыдущий год по отдельным видам продукции (молоко, привесы свиней и крупного рогатого скота, шерсть и др.) по форме № 16 годового отчета и таблицы «Калькуляция себестоимости продукции животноводства...» промфинплана.
Следует иметь в виду, что себестоимость продукции животноводства находится в зависимости от затрат на содержание скота и от выхода продукции (надой молока на одну фуражную корову, настриг шерсти на одну овцу, среднесуточный привес молодняка крупного рогатого скота и свиней).
Например, в совхозе себестоимость 1 т молока по плану установлена в 100 руб., фактически составила 117 руб. Удой молока на одну фуражную корову, установленный планом в 2750 кг, фактически определился в 2430 кг.
Рекомендуется в связи с этим проанализировать затраты на содержание 1 коровы по элементам затрат и определить причины отклонений.
Затраты на одну корову характеризуются следующими данными:
Затраты на корову распределяются на выход продукции: на молоко и теленка, при этом 1 теленок условно приравнивается к 100 кг молока.
Из приведенной таблицы следует, что себестоимость 1 т молока хотя и снизилась против предыдущего года на 12 руб., однако превысила плановую себестоимость на 17 руб.
Большое влияние на себестоимость продукции животноводства оказывают не только количественные отклонения в расходовании кормов, но и отклонения в их стоимости.
В нашем примере расход концентратов на одну корову составил по плану 7,7 ц, фактически — 8,6 ц; грубых кормов соответственно — 24 ц и 22 ц; сочных — 48 ц и 40 ц.
Себестоимость 1 ц кормов составила: концентратов по плану 4 руб. 5 коп., фактически 4 руб. 40 коп., грубых соответственно 1 руб. 20 коп. и 1 руб. 50 коп., сочных кормов — 1 руб. 30 коп. и 1 руб. 20 коп.
Необходимо также проанализировать затраты труда на 1 т молока, сравнить эти затраты с прошлым годом, с планом и с другими совхозами.
Большое влияние на снижение затрат труда в животноводстве оказывает механизация трудоемких процессов. В совхозах, где фермы оборудованы подвесными дорогами, автопоилками для скота, агрегатами для механической дойки, машинами для переработки кормов, где внедрены передвижные доильные площадки, введены самокормушки для свиней и другие виды механизации, затраты труда намного меньше и себестоимость продукции в них значительно ниже, чем в совхозах со слабой механизацией трудоемких процессов.
Чтобы определить, за счет каких факторов произошло удорожание против плана, необходимо сделать следующий анализ:
| Удой на 1 фуражную корову + приплод (кг) | Затраты на корову (в руб.) | Себестоимость 1 т (в руб.) | Снижение (-), удорожание (+) себестоимости 1 т (в руб.) | В том числе за счет (в руб.): | |||||
| по плану | фактически | по плану | фактически | по плану | фактически | при плановых затратах на фактический удой | размера затрат | удоя | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 (6 - 5) | 9 (7 - 6) | 10 (8 - 9) |
| 2850 | 2530 | 285 | 296 | 100 | 117 | 113 | +17 | +4 | + 13 |
Как видно, перерасход в основном имел место по кормам и накладным расходам.
Следует также проверить затраты на 1 т привеса молодняка крупного рогатого скота и на 1 т привеса свиней по элементам затрат и сопоставить их с отчетом за предыдущий год и с планом. Указанный анализ производится по тем же формам и в том же порядке, как и анализ себестоимости молока.
Анализ себестоимости продукции птицеводства производится на основе отчета № 24-пт отдельно по курам маточного стада, курам клеточных несушек, по курам контрольного молодняка, по уткам, индейкам, гусям.
Анализ себестоимости продукции целесообразно дополнить данными о себестоимости (прямых затратах) продукции по отделениям. Следует также проанализировать себестоимость привеса свиней, молодняка крупного рогатого скота и молока по отдельным месяцам, проверив расход кормов на единицу продукции
Глубокая проверка должна производиться по вопросам хранения совхозом продукции растениеводства, в особенности силоса, корнеплодов, картофеля и овощей. Выясняются случаи и размеры порчи при хранении этой продукции и списание ее как на общехозяйственные расходы, так и на затраты по животноводству. В случаях скармливания части продовольственных овощей скоту выясняются причины этого и размеры понесенного ущерба.
Рекомендуется проанализировать затраты совхоза по временному хранению зерна и обеспечение сохранности этой продукции. В совхозе следует проверить хранение, учет и использование зерноотходов.
При проверке совхоза определить удорожание продукции растениеводства за счет покупки семян у государства. Показать также удорожание продукции животноводства вследствие сдачи фуражного зерна государству и покупки концентрированных кормов у государства по повышенным ценам; определить при этом потери совхоза при транспортировке указанной продукции. Тщательно следует проверить также потери совхоза от покупки скота и сдачи его на мясо без откорма и доращивания.
Серьезное внимание должно быть обращено на правильность списания горючего, семян, кормов и т.д. на себестоимость продукции.
3. Проверка показателей по фонду заработной платы
Наиболее значительной статьей расходов в калькуляции себестоимости сельскохозяйственной продукции являются расходы на заработную плату производственных рабочих (в прямых затратах на производство), специалистов и служащих (в накладных расходах, относимых также на производство).
При анализе следует рассмотреть численность работников и расходы на заработную плату в сопоставлении с утвержденным планом и предыдущим годом (форма № 5 «Численность работников и фонд заработной платы» годового отчета):
Из приведенных данных видно, что количество рабочих возрастает против плана на 2,4%, а фонд заработной платы — на 6,0%, среднегодовая заработная плата одного рабочего — на 3,6%; против предыдущего года также имеется значительный рост.
Необходимо установить причины указанных отклонений, имея в виду, что рост количества рабочих закономерен только при условии увеличения против плана (или против прошлого года) объема производства (поголовья скота, посевных площадей и т.д.).
Перевыполнение совхозом планов по урожайности сельскохозяйственных культур и планов по продуктивности животноводства должно приводить к значительной экономии в затратах труда и средств на единицу продукции.
Поэтому в случаях выявления сверхпланового количества рабочих и перерасхода фонда заработной платы следует проверить в совхозе причины этого перерасхода, например: содержание излишнего количества рабочих без увеличения производственной программы, изменение условий оплаты, завышение расценок оплаты труда и т.п.
Кроме того, целесообразно сопоставить изменения количества рабочих и фонда заработной платы с выходом продукции на 1 рабочего:
В совхозе, данные по которому приведены в указанном примере, в отчетном году против предыдущего площадь зерновых увеличилась на 17%, поголовье свиней — на 25%. Поэтому увеличение численности рабочих и фонда заработной платы в отчетном году против предыдущего является закономерным.
Однако против плана в отчетном году допущено увеличение численности рабочих и перерасход фонда заработной платы. Никакого роста поголовья и посевных площадей в совхозе против плана не произошло, а увеличение фонда заработной платы против плана объясняется сверхплановым выходом продукции.
Целесообразно также сопоставить фонд заработной платы с общей суммой выручки от реализации продукции:
Как видно из приведенных данных менее всего зарплаты на 1 рубль реализованной продукции приходится на второй совхоз, в котором и выход продукции (в суммовом выражении) на 1 рабочего более высокий. Это свидетельствует о том, что производительность труда во втором совхозе выше, чем в первом.
Особое внимание при анализе отчета совхоза на месте должно быть обращено на правильную организацию и документацию учета труда (оформление нарядов, табеля, учетных листов трактористов и других документов), а также на соблюдение режима рабочего времени в совхозе, установленного постановлением Совета Министров СССР от 24 мая 1962 г. Целесообразно ознакомиться, как осуществляется контроль со стороны специалистов и бухгалтерии за выполнением установленных норм выработки и расценок, за правильностью начисления рабочим заработной платы.
Следует установить, в каком количестве, когда и на какой срок привлекалась для выполнения сельскохозяйственных работ рабочая сила из городов, рабочих поселков, из числа местного населения, не работающего в совхозе, и т.д., как она использовалась и как фактически оплачивался труд этих работников.
При наличии перерасхода фонда заработной платы служащих и ИТР подлежит выяснению, не является ли это следствием превышения установленного штата и утвержденных расчетных ставок заработной платы. Одновременно необходимо тщательно проверить, не содержатся ли совхозом сверхштатные работники административно-управленческого аппарата.
4. Анализ накладных расходов
Накладные — общепроизводственные и общесовхозные расходы занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Поэтому анализ накладных расходов должен вскрыть имеющиеся резервы для снижения себестоимости продукции.
При анализе себестоимости продукции растениеводства и животноводства накладные расходы рассматривались как один из элементов затрат на единицу продукции. Сопоставление фактических затрат с плановыми нормами и с отчетами за прошлые годы позволило установить отклонения и на основе этого сделать соответствующие выводы о размерах накладных расходов и их влияния на уровень себестоимости отдельных видов продукции.
Однако для того, чтобы определить причины отклонений по накладным расходам от установленных плановых норм, следует проанализировать их в целом по совхозу (форма № 9 годового отчета совхоза).
Анализ производится отдельно по общепроизводственным и общесовхозным расходам. При анализе указанных расходов рекомендуется сопоставить размер фактических накладных расходов, приходящихся на 1000 руб. реализованной продукции, с аналогичными данными по плану и за прошлые годы.
Для этой цели необходимо использовать дополнительно форму № 4 отчета. При этом следует суммировать выручку от реализации продукции государству и от прочей реализации.
Основная задача анализа накладных расходов заключается в том, чтобы установить причины отклонения по каждому виду накладных расходов и по каждой отдельной статье, а также выявить возможности их снижения. Такими возможностями могут быть: слияние отделений, укрупнение совхозов и т.д.
Для анализа накладных расходов рекомендуется составить следующую таблицу:
Указанная таблица составляется на основе данных производственно-финансового плана и годового отчета. При этом себестоимость валовой продукции по отчетам за 1961 и 1962 гг. должна быть пересчитана по себестоимости 1962 г., предусмотренной в производственно-финансовом плане. Применяя эту методологию, можно произвести упрощенный анализ, используя для этой цели раздел III «Снижение себестоимости» формы № 3 годового отчета, в которой приводятся основные виды продукции 1962 г., пересчитанные по плановой себестоимости 1962 г.
Кроме того, целесообразно определить удельный вес административно-управленческих расходов в общехозяйственных расходах по плану и фактически. При проверке в совхозе необходимо сопоставить фактические расходы с планом и установить причины отклонений по отдельным статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Обратить особое внимание на правильность оплаты труда руководящих работников и специалистов, на наличие сверхштатных работников, содержание большого количества счетных работников, освобожденных бригадиров и т.п.
Затраты на текущий ремонт определяются как в целом по совхозу, так и отдельно по видам основных средств и сопоставляются с планом и отчетом за предыдущий год.
5. Анализ амортизационных отчислений
Снашивание основных фондов совхозов погашается путем списания их стоимости в виде амортизационных отчислений на себестоимость сельскохозяйственной продукции и работ. Объектами для начисления амортизации являются основные фонды совхозов, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного периода времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. При этом необходимо иметь в виду, что по тракторам и комбайнам амортизация начисляется с 1 января 1963 г. также от их балансовой стоимости, а не от выработки.
Задачей анализа и проверки является установление правильности начисления амортизации и распределение ее по отдельным видам продукции и работам. Рекомендуется сопоставить с планом фактически начисленные суммы амортизации и определить причины отклонений в целом и по отдельным видам продукции, показать удельный вес амортизации в себестоимости валовой продукции.
VI. ВЫПОЛНЕНИЕ ПЛАНА ПРИБЫЛИ И ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ
Цель анализа — наиболее полно выявить внутренние резервы совхоза по повышению рентабельности производства и росту накоплений.
Наиболее обобщающим показателем финансовой работы совхоза является рентабельность производства сельскохозяйственной продукции и размеры прибыли на 100 га сельскохозяйственных угодий. Поступления средств от реализации продукции на 100 га посевов и 100 га сельскохозяйственных угодий показывают доходность совхоза. Наряду с этим для доходной работы совхоза большое значение имеет выполнение плана накоплений по всем статьям доходов.
1. Выполнение плана по накоплениям
При анализе доходности совхоза, используя таблицу расчета результатов от реализации продукции производственно-финансового плана и форм № 4 и № 15 годового отчета, рекомендуется составить следующую таблицу:
Анализ показывает, что в совхозе в 1962 г. рентабельность снизилась против плана в связи с повышением себестоимости зерна и мяса свиней.
По сравнению с 1961 г. рентабельность несколько увеличилась вследствие улучшения качества сдаваемой продукции и повышения в связи с этим выручки от реализации продукции.
Рекомендуется также проанализировать рентабельность производства отдельных видов сельскохозяйственной продукции.
Для анализа финансовых результатов целесообразно, используя данные формы № 2 годового отчета о прибылях и убытках, составить таблицу по следующей схеме:
Как видно из приведенных данных, прибыль совхоза определяется в 14,3 тыс. руб., вместо запланированных 51,1 тыс. руб. Совхоз недополучил 32,6 тыс. руб. прибыли только от реализации продукции государству. В результате анализа должны быть вскрыты причины невыполнения плана прибылей и, в частности, установлено, в какой мере это имело место в связи с невыполнением плана сдачи продукции, изменением себестоимости продукции, а также снижением сдаточных цен в связи с ухудшением качества продукции.
2. Анализ выполнения плана накоплений от реализации продукции
При анализе прибыли большое значение должно быть придано определению прочих отклонений от плана накоплений, полученных от реализации продукции.
Для определения изменения результатов в связи с невыполнением плана сдачи продукции государству следует составить таблицу:
Из приведенной таблицы следует, что от недовыполнения плана сдачи мяса крупного рогатого скота в совхозе уменьшились убытки на 1 тыс. руб. и от перевыполнения плана сдачи ими увеличилась прибыль на 0,2 тыс. руб.; от недовыполнения плана сдачи зерна и молока прибыль уменьшилась на 0,9 тыс. руб.
Для определения влияния себестоимости на изменение результатов по накоплениям составляется следующая таблица:
Анализ этих данных показывает, что в связи с увеличением себестоимости зерна, молока и мяса накопления уменьшились на 12,4 тыс. руб. и от снижения себестоимости яйца и шерсти увеличились на 1,7 тыс. руб., а всего уменьшились на 10,7 тыс. руб.
Слияние сдаточных цен на изменение плана накоплений можно определить, составив следующую таблицу:
Таким образом, от снижения сдаточных цен в связи с невыполнением установленных кондиций по зерну, молоку и мясу прибыль уменьшилась против плана на 23,8 тыс. руб., а от повышения цен на яйцо и шерсть увеличилась на 1,0 тыс. руб., а всего уменьшилась на 22,8 тыс. руб.
По квитанциям и реестрам на принятое заготовительными пунктами зерно рекомендуется подсчитать общую сумму удержаний с совхоза за повышенную влажность и сорность зерна. Особое внимание следует обратить на потери в выручке в связи с изменением сортности хлопка-сырца, видов шерсти, упитанности скота и т.п.
Рекомендуется проанализировать, за счет каких причин произошли отклонения полной (коммерческой) себестоимости от производственной.
Себестоимость и сдаточная цена за единицу продукции определяется путем деления затрат и выручки на количество продукции, сданной государству в зачетном весе.
Для определения недобора выручки по хлопку-сырцу, вследствие изменения в ассортименте, целесообразно составить следующую таблицу:
| Сортность хлопка-сырца | План 1962 г. | 1962 г. отчет | Распределение фактического сбора по плановому ассортименту (ц) гр. 4 x гр. 3 | Отклонение фактического сбора от плана (ц) гр. 6 - гр. 4 | Реализационная цена за 1 ц (в руб. и коп.) | Отклонения от плана (тыс. руб.) гр. 7 x гр. 8 | ||
| всего (ц) | в % к итогу | всего (ц) | в % к итогу | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| I | 74290 | 65 | 71769 | 60,2 | 77489 | -5720 | 28-71 | -164,3 |
| II | 17150 | 15 | 15723 | 13,2 | 17882 | -2159 | 24-57 | -53,0 |
| III | 13720 | 12 | 22407 | 18,8 | 14306 | +8101 | 21-24 | +172,0 |
| IV | 9140 | 8 | 9315 | 7,8 | 9537 | -222 | 14-76 | -3,3 |
| Всего | 114300 | 100 | 119214 | 100 | 119214 | - | 26-08 | -48,6 |
3. Анализ выполнения плана накоплений по отраслям деятельности хозяйства
Кроме анализа накоплений от реализации продукции необходимо проверить выполнение плана по доходам от прочих отраслей деятельности: реализации промышленной продукции, работам на сторону, жилищно-коммунальному хозяйству, прочим прибылям и убыткам. При этом следует иметь в виду, что многие совхозы имеют крупные убытки от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства и прочих видов деятельности, а также непроизводительных затрат.
При анализе выполнения плана доходов от реализации промышленной продукции и работ на сторону рекомендуется тщательно проверить эксплуатацию автотранспорта, обратив особое внимание на неполную загруженность автомашин. На основе справки к форме № 4 годового отчета определить фактические затраты по сдаче продукции государству и суммы, полученные от заготовительных организаций в возмещение произведенных расходов, по единым тарифам на автоперевозки.
В том случае, если имеются убытки от реализации продукции подсобных отраслей, а также от выполнения работ на сторону и другие убытки, необходимо установить, нет ли фактов бесхозяйственности или расхищения продукции.
При анализе результатов деятельности по жилищно-коммунальному хозяйству по форме № 8 «Отчет по жилищно-коммунальному хозяйству» годового отчета следует разобраться в причинах убыточности, обратить внимание на правильность и полноту взимания квартирной платы, платы за оказанные коммунальные услуги (освещение, отопление и др.).
Необходимо также проверить правильность отнесения на расходы по жилищно-коммунальному хозяйству затрат по эксплуатации электростанций, водопровода, прачечных и т.п.
Рассматривая убытки от стихийных бедствий, следует проверить, не включены ли в эту статью потери совхозов, образовавшиеся в результате нарушений установленной агротехники, срыва сроков проведения полевых работ.
Необходимо критически рассмотреть акты на списание убытков от стихийных бедствий в результате гибели посевов. При систематических убытках от стихийных бедствий рекомендуется тщательно проверить обоснованность списания на счет прибылей и убытков этих затрат.
В случае наличия убытков от списания дебиторской задолженности следует проверить, какие меры принимались совхозами к своевременному взысканию этой задолженности. Рекомендуется проверить отражение дебиторской задолженности в документах того предприятия, за которым она числится.
При анализе финансово-хозяйственной деятельности планово-убыточных совхозов необходимо обратить внимание на выявление внутренних резервов и на разработку мероприятий в целях сокращения или полной ликвидации убыточности совхозов.
4. Распределение накоплений и выполнение плана по платежам в бюджет
Совет Министров СССР постановлением от 4 октября 1962 г. № 1060 установил новый порядок распределения и использования прибыли совхозов и других государственных сельскохозяйственных предприятий.
Согласно этому порядку, плановая прибыль совхозов, племенных и конных заводов, птицефабрик, государственных плодово-ягодных, виноградных, тутовых и лесных питомников и плодо-питомнических совхозов, независимо от их ведомственной принадлежности, за исключением сумм, используемых на покрытие плановых убытков жилищно-коммунального хозяйства и погашение задолженности банку по ссудам, полученным на проведение мероприятий по внедрению новой техники, механизации и улучшению технологии производства, рационализации и интенсификации производственных процессов и на расширение производства товаров народного потребления, направляется в размере 30% в страховой фонд, 4% — в фонд совхоза для улучшения культурно-бытовых условий работников и совершенствования производства, 8% — в фонд укрепления и расширения хозяйства, а остальная часть (58%) — на финансирование капитальных вложений, прирост норматива оборотных средств и другие расходы, предусмотренные планом, а также в доход бюджета в виде отчислений от прибыли.
Сверхплановая прибыль полностью остается в распоряжении хозяйства и, за исключением сумм премии по Всесоюзному социалистическому соревнованию, направляется в размере 40% в фонд совхоза для улучшения культурно-бытовых условий работников и совершенствования производства, 50% — в фонд укрепления и расширения хозяйства, а остальная часть на премирование работников хозяйства. При этом в отличие от прежнего порядка отчисления в страховой фонд от сверхплановой прибыли не производятся.
Совет Министров СССР установил, что прибыль совхозов, конных заводов, птицефабрик и питомников, отчисляемая в фонд совхоза и фонд укрепления и расширения хозяйства, не подлежит перераспределению между другими хозяйствами и изъятию на какие-либо цели.
Для всех совхозов, независимо от ведомственной принадлежности, установлен единый порядок образования фонда совхоза для улучшения культурно-бытовых условий и совершенствования производства, т.е. как и в совхозах министерств производства и заготовок сельскохозяйственных продуктов.
При анализе отчета совхоза на месте необходимо выяснить, своевременно ли получают совхозы от вышестоящей организации поручения на взнос в доход бюджета отчислений от прибыли и перечисляют их в бюджет, как осуществляется контроль со стороны вышестоящей организации за своевременной уплатой причитающихся платежей в бюджет.
При этом следует иметь в виду, что отчисления в доход бюджета от сверхплановой прибыли, а также сверхплановой экономии планово-убыточных совхозов и конных заводов не производятся и сверхплановая прибыль направляется в установленные фонды, а также на премирование по итогам соцсоревнования и на премирование руководящих работников и специалистов совхозов.
Прибыль подсобных хозяйств в размере 50% направляется в бюджет в следующем за отчетным годом, остальная прибыль — в фонд укрепления и расширения подсобного хозяйства и в фонд директора подсобного сельского хозяйства. При этом необходимо иметь в виду, что в 1962 году подсобные сельские хозяйства производили платежи в бюджет от прибыли, образовавшейся в результате повышения с 1 июня сдаточных цен на мясо. Кроме того, отчисления в фонд укрепления и расширения хозяйства, направляемые на строительство, сокращены на 50%.
В связи с этим при проверке выполнения плана накоплений и взносов в бюджет по отчислениям от прибыли за 1962 г. подсобными сельскими хозяйствами следует руководствоваться письмом Министерства финансов СССР от 30 июня 1962 г. № 179.
Наряду с проверкой правильности образования фонда совхоза и подсобного сельского хозяйства и фонда укрепления и расширения хозяйства необходимо также проверить и правильность расходования этих фондов.
VII. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ
За совхозами и подсобными хозяйствами закрепляются собственные оборотные средства, сохранность которых является непременным условием деятельности хозрасчетных предприятий. Совхозы, не выполняющие планов по производству и реализации сельскохозяйственной продукции, по себестоимости и по накоплениям, не обеспечивают сохранности собственных оборотных средств и испытывают серьезные финансовые затруднения.
При анализе использования оборотных средств рекомендуется определить наличие собственных оборотных средств, отвлечение их на внеплановые цели и проверить состояние нормируемых ценностей.
1. Определение наличия собственных оборотных средств
Наличие собственных оборотных средств на конец года определяется по годовому бухгалтерскому отчету (форма № 1) в следующем порядке: суммируются по разделу «А» пассива баланса итог «Собственные и приравненные к ним средства» строка 96 и «Устойчивые пассивы» по колонке «В покрытие норматива на конец года» строка 100; из полученного итога исключается итог раздела «А» актива баланса «Основные и отвлеченные средства» строка 16. Полученная сумма будет показывать наличие собственных оборотных и приравненных к ним средств на конец года.
Приведем пример определения наличия собственных оборотных средств (в тыс. руб.)
Наличие собственных оборотных и приравненных к ним средств, определенное по отчету, должно быть скорректировано на переплату или недовзнос в бюджет платежей по отчислениям от прибыли или другие платежи.
Сумма недовзноса или переплата взносов в бюджет по отчислениям от прибыли определяется как разница между суммой, подлежащей взносу в бюджет по перерасчету на основании фактической прибыли, и суммой, отраженной по стр. 3 баланса. Следует также детально проверить правильность финансирования совхозов на прирост норматива оборотных средств, изъятия прибыли для перераспределения и взносов ее на капиталовложения.
Недостаток собственных оборотных средств является следствием невыполнения плана прибыли или образования сверхплановых убытков, недофинансирования вышестоящей организацией хозяйства на прирост норматива, перевзносом средств на капиталовложения за счет прибыли или же внепланового изъятия накоплений.
Излишек собственных оборотных средств у совхозов образуется в результате недовзноса средств на капиталовложения, перефинансирования вышестоящей организацией на прирост норматива оборотных средств или оставления в распоряжении хозяйства не предусмотренной планом прибыли.
Указанные суммы, влияющие на наличие собственных оборотных средств, определяются путем сопоставления с планом распределения прибыли по разделу «А» актива баланса и формы № 12 «Движение уставного фонда». При этом необходимо учесть, что передача из хозяйства в хозяйство товарно-материальных ценностей (например, молодняка скота) должна сопровождаться изменением норматива оборотных средств, за исключением тех случаев, когда имеет место купля-продажа с соответствующим отражением этой операции по счету «Реализация» и расчетному счету.
По анализируемому совхозу недовзнос прибыли в бюджет составил 2,0 тыс. руб. (план взносов 8,0 тыс. руб., причитается в бюджет по перерасчету по отчислениям от прибыли 3,0 тыс. руб., а фактически внесено 1,0 тыс. руб.).
Таким образом, недостаток собственных оборотных средств по совхозу составляет 12,0 тыс. руб.
2. Проверка использования оборотных средств
Наряду с определением наличия собственных оборотных средств рекомендуется проверить использование оборотных средств по целевому назначению. В ряде совхозов имеет место отвлечение (иммобилизация) собственных оборотных средств на внеплановые цели, что ведет к ухудшению финансового состояния хозяйства и ослаблению хозяйственного расчета.
Собственные оборотные средства отвлекаются на внеплановые цели в результате невыполнения плана накоплений на капитальные вложения, перерасходов по целевым мероприятиям, финансируемым из бюджета, удорожания капитального строительства, выполняемого хозяйственным способом, удорожания выращивания молодняка, переводимого в основное стадо.
Отвлечение оборотных средств совхозов на капитальные вложения ориентировочно может быть определено путем сравнения итога раздела «Г» актива баланса стр. 84 «Средства и затраты на капитальное строительство» и раздела «Г» пассива баланса стр. 145 «Источники средств для капитального строительства». Предварительно следует сумму по активу уменьшить на стоимость строительных материалов, предназначенных на текущий ремонт и другие нужды основной деятельности стр. 80, поскольку в балансовом счете «Строительные материалы, конструкции и детали» учитываются все строительные материалы, в том числе и приобретенные для нужд основной деятельности за счет оборотных средств.
Например, итог актива баланса по разделу «Средства и затраты на капитальное строительство» составляет 50,0 тыс. руб., в том числе строительные материалы, предназначенные на текущий ремонт и прочие нужды основной деятельности, — 1,0 тыс. руб. Следовательно, затраты на капиталовложения составят 49,0 тыс. руб. (50,0 — 1,0). Итог раздела «Источники средств для капитального строительства» пассива составляет 43,5 тыс. руб. При сравнении этих двух сумм устанавливается использование оборотных средств на капитальные затраты в размере 5,5 тыс. руб. (49,0 — 43,5).
Более точное определение иммобилизации оборотных средств на капитальные вложения может быть установлено непосредственно в совхозе на основе данных аналитического учета.
Отвлечение оборотных средств на формирование основного стада определяется путем суммирования стр. 86 «Законченные профинансированные затраты по формированию стада» и стр. 87 «Расчеты по формированию основного стада» раздела «Д» актива баланса, которые в нашем примере составляют 5,0 тыс. рублей. Если в совхозе имеются остатки средств на финансирование затрат по формированию стада (стр. 146 раздела «Д» пассива баланса «Финансирование через Госбанк на формирование основного стада»), то эта сумма учитывается при определении наличия собственных оборотных средств. При определении иммобилизации средств на формирование стада должны учитываться также свободные средства по стр. 147 «Финансирование затрат на формирование основного стада за счет спецфондов».
Кроме того, на иммобилизацию собственных оборотных средств влияет недостаток средств на приобретение биопрепаратов и целевые мероприятия. Сумма, отраженная на стр. 60 «Расходы, не перекрытые средствами специальных фондов и целевого финансирования» раздела «В» актива баланса, показывает отвлечение собственных оборотных средств на указанные мероприятия.
Если в совхозе имеются остатки неиспользованных средств на «Целевое финансирование и целевые поступления», отраженные по стр. 125 раздела «В» пассива баланса, то они должны быть учтены при определении размера иммобилизации.
В нашем примере имеются расходы, не перекрытые средствами целевого финансирования, в размере 10,0 тыс. руб.
При анализе использования оборотных средств следует иметь в виду, что на иммобилизацию временно влияет перерасход средств на капитальный ремонт и по ссудам, полученным рабочими и служащими, на жилищное строительство и прочие нужды.
Следовательно, кроме недостатка собственных оборотных средств совхоз допустил иммобилизацию на капитальные вложения, формирование основного стада и приобретение биопрепаратов в размере 20,5 тыс. руб. (5,5 + 5,04 — 10,0).
Кроме определения недостатка или излишка собственных оборотных средств, необходимо проанализировать состояние нормируемых запасов товарно-материальных ценностей и незавершенного производства.
3. Анализ состояния запасов нормируемых материальных ценностей
Сверхнормативные запасы материальных ценностей или незаполнение нормативов определяются путем сравнения фактического наличия этих запасов по балансу с нормативом. Особое внимание при этом должно быть обращено на выявление сверхнормативных запасов, не прокредитованных Госбанком, причин образования и разработку мер по их ликвидации.
Одновременно следует выявить и незаполненность норматива по отдельным статьям (семена, молодняк животных и др.) и проанализировать причины незаполнения этих нормативов.
Для указанной цели рекомендуется составить следующую таблицу (раздел «Б» «Нормируемые оборотные средства» и строки 41 и 50 раздела «В» «Денежные средства, расчеты и прочие активы» актива баланса — форма № 1).
При этом фактическое наличие малоценных и быстроизнашивающихся предметов показывается за минусом износа — стр. 107 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» раздела Б-1 пассива баланса. Вспомогательные материалы, отраженные по стр. 27 актива баланса, показываются с учетом материалов, предназначенных на капитальный и текущий ремонт и прочие нужды основной деятельности, — стр. 80 раздела «Г».
Из приведенной таблицы следует, что по некоторым статьям фактическое наличие значительно превышает установленные нормативы, по другим статьям нормативы не заполнены.
В связи с тем, что кредиты Госбанка занимают значительное место в формировании оборотных средств совхозов, следует установить по запасам, кредитуемым Госбанком (корма, запасные части, горючее, минеральные удобрения и др.), полностью ли получены кредиты на эти цели, или имеются сверхнормативные запасы, не прокредитованные банком, и причины этого.
В указанном совхозе нормативы собственных оборотных средств по молодняку животных, семенам, сырью для переработки, прочим материалам, малоценному инвентарю и др. нормативы не заполнены, вследствие невыполнения плановых заданий по поголовью животных, по урожайности.
При этом следует иметь в виду, что запасы семян, молодняк животных, незавершенное производство и другие товарно-материальные ценности оцениваются на конец года по фактической себестоимости отчетного года.
Между тем Госбанк в течение года кредитует сезонные затраты и запасы товарно-материальных ценностей по плановой себестоимости, а перешедшие с прошлого года — по фактической себестоимости.
Кроме того, в первом квартале следующего года Госбанк выдает совхозу ссуду на разницу между плановой и фактической стоимостью незавершенного производства и семян на начало года.
Поэтому для определения полного размера кредита банка, причитающегося совхозу, необходимо фактические запасы товарно-материальных ценностей пересчитать по плановой себестоимости.
В справке к форме № 1 показываются в общей сумме отклонения фактической себестоимости незавершенного производства, семян, посадочного материала, кормов и молодняка животных против плановой их себестоимости на конец года.
Указанный пересчет одновременно позволяет сравнить норматив собственных оборотных средств с фактическими запасами в сопоставимых ценах.
Для этой цели рекомендуется составить следующую таблицу:
Из приведенной таблицы следует, что незаполнение норматива по молодняку животных является результатом невыполнения выходного поголовья молодняка на 47 тыс. руб.; но в связи с тем, что фактическая стоимость молодняка превысила плановую на 30 тыс. руб., незаполнение норматива составляет только 17 тыс. рублей. Таким же порядком производится анализ и по другим статьям.
При анализе финансового состояния оборотных средств следует тщательно проверить причины удорожания товарно-материальных ценностей против плана.
Кроме того, следует проверить правильность отражения в отчете бюджетного финансирования, а также установить просроченную задолженность Госбанку по ссудам и причины ее образования.
VIII. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПО МЕСЯЧНОЙ И КВАРТАЛЬНОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Особенности сельскохозяйственного производства, большой разрыв между рабочим временем и временем производства отражаются на характере ведения бухгалтерского учета и отчетности.
Неравномерность затрат в течение года и выход продукции один или несколько раз в год в течение непродолжительного периода обусловливают калькулирование продукции лишь по окончании года. При этом в себестоимость продукции включаются все затраты, независимо от того, произведены они в текущем или прошлом году.
Вследствие этого учет затрат в земледелии, животноводстве и выход продукции в совхозах построен применительно к календарному году. Все результаты деятельности: прибыль, убытки и себестоимость находят свое окончательное отражение лишь в годовом отчете.
В течение года затраты на производство отражаются в фактических суммах нарастающим итогом с начала года, выход продукции показывается по плановой себестоимости. При этом затраты на реализуемую продукцию показываются в плановой оценке, а выручка — по фактически полученным суммам.
В связи с этим месячная и квартальная отчетность не показывает точных результатов деятельности хозяйства. Однако это обстоятельство не исключает возможности анализа финансового состояния хозяйства на основании месячной и квартальной отчетности, что видно из таблицы:
| Доходы раздел «А» пассива | Расходы раздел «А» актива | Результат | ||
| Реализация | 851,0 | 818,0 | +33,0 | |
| Эксплуатация жилищно-коммунального хозяйства | 7,8 | 20,4 | -12,6 | |
| Прочие доходы-расходы | - | 6,0 | -6,0 | |
| Итого | 858,8 | 844,4 | +14,4 | |
Приведенные данные показывают, что совхоз от реализации продукции получил 33 тыс. руб. прибыли, тогда как от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства и прочей деятельности допустил убыток в размере 18,6 тыс. руб. Таким образом, совхоз получил всего на 1 июля 14,4 тыс. руб. прибыли.
Наиболее точный анализ финансового состояния совхоза производится на основе баланса на 1 октября и расчета ожидаемой себестоимости продукции и финансовых результатов по форме № 4.
На 1 октября после уборки урожая совхозы имеют возможность определять себестоимость с учетом фактически произведенных затрат и выхода продукции растениеводства и животноводства. На основе отчетных данных на 1 октября и предстоящих затрат и выхода продукции в IV квартале совхозы провизорно определяют себестоимость продукции и результаты деятельности — прибыли и убытки за год. Сопоставление с планом полученной прибыли (убытка) покажет выполнение плана по доходам.
Анализ приведенных данных показывает, что на 1 октября совхоз перевыполнил план накоплений на 24,9 тыс. руб. Однако в целом за год ожидается недовыполнение прибыли на 43,3 тыс. руб.
На основе формы № 4 «Расчет ожидаемой себестоимости продукции сельского хозяйства совхозов и финансовых результатов за год по данным бухгалтерского учета на 1 октября и плановым расчетам за IV квартал» и формы № 3 «Отчет по животноводству» квартального отчета необходимо вскрыть причины невыполнения плана накоплений по анализируемому совхозу, используя приемы и методы анализа, изложенные выше.
Для обобщения результатов анализа рекомендуется определить наличие собственных оборотных средств. По данным квартальной отчетности наличие собственных оборотных средств определяется в порядке, рекомендованном для определения наличия по годовому отчету: стр. 100 «Источники собственных и приравненных к ним средств» суммируется со стр. 104 «Устойчивые пассивы» в покрытие норматива на конец отчетного периода раздела «А» пассива баланса и из полученного результата исключается стр. 19 «Основные средства и внеоборотные активы» раздела «А» актива баланса. Указанный результат будет являться наличием собственных оборотных средств. Однако необходимо иметь в виду, что в это наличие собственных оборотных средств входит нераспределенная прибыль, подлежащая направлению в фонды. Поэтому из определенного, таким образом, наличия оборотных средств следует исключить прибыль, подлежащую направлению в фонды совхозов: фонд совхоза, фонд укрепления и расширения хозяйства, страховой фонд.
По отчету за 9 месяцев рекомендуется определить наличие собственных оборотных средств не только за 9 месяцев, но и ожидаемое наличие за год.
Для определения наличия собственных оборотных средств по данным квартальной отчетности рекомендуется составить расчеты по следующей форме (в тыс. руб.).
Далее необходимо произвести уточнение указанного наличия собственных оборотных средств. Для этих целей рекомендуется составить примерный расчет распределения накоплений:
Определенное по балансу на 1 октября наличие собственных оборотных средств необходимо уменьшить на сумму прибыли, направляемую в фонды совхозов 1371,4 тыс. руб. (1435,6 тыс. руб. — 64,2 тыс. руб.). Норматив оборотных средств на 1 октября по совхозу установили в размере 1368,0 тыс. руб. Таким образом, в совхозе излишек собственных оборотных средств составил только 3,4 тыс. руб. (1371,4 — 1368,0), а не 67,6 тыс. руб. (1435,6 — 1368,0).
Ожидаемое наличие собственных оборотных средств за год должно быть определено с учетом финансирования прироста норматива оборотных средств за счет бюджета в четвертом квартале:
Таким образом, произведенный расчет показал, что в совхозе по результатам деятельности за год ожидается недостаток собственных оборотных средств в размере 11,7 тыс. руб.
IX. ПРОВЕРКА РАСХОДОВ НА КАПИТАЛЬНЫЙ РЕМОНТ
Затраты на капитальный ремонт основных средств совхозов (зданий, тракторов, автомашин, комбайнов и др.) производятся за счет амортизационных отчислений на капитальный ремонт и финансируются банками в пределах фактических поступлений этих отчислений на особый счет совхоза.
На основе формы № 10 годового отчета и таблицы промфинплана «План финансирования капитального ремонта» следует установить, в каких размерах выполнен план капитального ремонта, обеспечены ли затраты на ремонт источниками финансирования, выполнил ли совхоз план взноса в банк амортизационных отчислений на капитальный ремонт.
Выполнение плана капитального ремонта определяется путем сопоставления фактических затрат по сметной стоимости с планом.
Для определения экономии или перерасхода по капитальному ремонту затраты по фактической стоимости сопоставляются с затратами по сметной стоимости: животноводческих построек, жилых домов, коммунальных и культурно-бытовых построек, тракторов, комбайнов, автомашин.
При проверке в совхозе рекомендуется по данным аналитического учета сопоставить фактические затраты на капитальный ремонт тракторов и комбайнов с плановыми затратами на эти цели, исчисленными в зависимости от выработки этих машин.
Если затраты на капитальный ремонт по сметной стоимости составили 12,0 тыс. руб., а по фактической — 11,0 тыс. руб., то разница в 1,0 тыс. руб. показывает экономию против сметной калькуляции ремонта.
В анализируемом совхозе, например, причитается амортизационных отчислений на капитальный ремонт всего лишь 9,5 тыс. рублей.
Таким образом, совхоз фактически перерасходовал на ремонт комбайнов 1,5 тыс. руб. за счет амортизационных отчислений, предназначенных на ремонт других объектов.
X. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ФОРМИРОВАНИЕ ОСНОВНОГО СТАДА
Целью анализа является установление правильности финансирования затрат по формированию основного стада рабочего и продуктивного скота.
Затраты на формирование основного стада включают: стоимость молодняка на момент перевода в основное стадо; стоимость покупаемых совхозом взрослых животных и расходы по их доставке; расходы по доставке взрослого скота, передаваемого совхозам в установленном порядке безвозмездно.
Сумма начисленной амортизации рабочего скота и суммы поступлений от выбраковки и продажи взрослых животных составляют собственные средства совхозов, подлежащие взносу в Госбанк для направления на финансирование затрат по формированию основного стада.
В плане финансирования затрат на формирование основного стада перевод молодняка животных во взрослое стадо предусматривается по плановой себестоимости одной головы, по которой банк возмещает совхозу стоимость молодняка, переведенного в основное стадо.
При анализе затрат на формирование основного стада следует установить отклонения от утвержденного плана по количеству (голов) животных и по их стоимости.
На основе таблицы промфинплана «Расчет затрат и источников покрытия по формированию стада» и справки «О переводе молодняка во взрослое стадо и покупке взрослого скота» к форме № 17 годового отчета составляется следующая таблица:
Указанная таблица показывает, что за счет перевыполнения плана перевода поголовья молодняка крупного рогатого скота, свиней и овец затраты на формирование стада увеличились на 6,89 тыс. руб. и снизились на 1,50 тыс. руб. за счет уменьшения поголовья лошадей. В то же время за счет удешевления стоимости выращивания овец и свиней затраты снизились на 9,45 тыс. руб., а за счет увеличения затрат по выращиванию молодняка крупного рогатого скота и лошадей увеличились на 4,75 тыс. руб.
Таким образом, в соответствии с действующим порядком, совхозу будут возмещены в следующем году затраты по переводу большего против плана количества животных по плановой себестоимости в сумме 5,39 тыс. руб. В то же время превышение фактической стоимости молодняка, переведенного в основное стадо, над его плановой стоимостью учитывается при определении наличия собственных оборотных средств совхоза.
Следует проверить, как вносятся в банк собственные источники финансирования затрат на формирование стада: амортизационные отчисления по рабочему скоту и средства от выбраковки и продажи животных. Нет ли случаев перефинансирования указанных затрат из бюджета (в случае недовзноса собственных средств в банк).
Если анализ производится по месту нахождения совхоза, необходимо ознакомиться с актами на перевод молодняка в основное стадо и с данными банка, финансирующего совхоз на указанные затраты.
Анализ операционных расходов производится на основе таблицы промфинплана «План финансирования операционных расходов» и формы № 11 годового отчета.
При проверке следует установить, использованы ли указанные ассигнования по назначению, для чего необходимо сопоставить отчетные данные с плановыми по каждой статье затрат.
Кроме того, следует проверить наличие биопрепаратов, медикаментов и химикатов, приобретенных за счет бюджетных средств, условия их хранения и возможность зачета части этих остатков при текущем финансировании совхозов.
XI. АНАЛИЗ ВЫПОЛНЕНИЯ ПЛАНА ПО КАПИТАЛОВЛОЖЕНИЯМ
Подробный анализ отчетности совхозов по капитальным вложениям производится учреждениями Госбанка, а по совхозам, находящимся в ведении совнархозов, учреждениями Стройбанка, поэтому финансовым органам рекомендуется проверять в совхозах следующие показатели:
а) выполнение плана капитальных вложений;
б) выполнение плана ввода в действие основных фондов;
в) себестоимость строительных и монтажных работ.
План капитальных вложений доводится до совхоза вышестоящей организацией в соответствии с объемом капитальных вложений, утвержденном в народнохозяйственном плане.
Источниками финансирования капитальных вложений совхоза являются: амортизационные отчисления, поступления от ликвидации основных средств, прибыль от основной деятельности, мобилизация внутренних ресурсов в хозяйстве, другие средства, а также бюджетные ассигнования.
При проверке необходимо учесть все изменения в плане капитальных вложений, произведенные в течение года и сообщенные совхозу вышестоящей организацией.
Анализ выполнения плана капиталовложений производится по данным формы № 18 годового отчета «Отчет о выполнении плана капитальных вложений и ввода в действие основных фондов», а также по показателям оперативной отчетности.
Анализ выполнения плана капиталовложений, как в целом по хозяйству, так и по строительно-монтажным работам, а также ввода в действие основных фондов производится по разделу I «Капитальные вложения, предусмотренные государственным планом», а также по разделу II «Капитальные вложения, осуществляемые за счет нецентрализованных средств, вне государственного плана» (фонд укрепления и расширения хозяйства, фонд совхоза и др.).
Выполнение плана капитальных вложений проверяется в целом по всем видам капитальных вложений и в том числе по строительно-монтажным работам.
Планы капитальных вложений, как в целом, так и по строительно-монтажным работам указаны в форме № 18 по сметной стоимости в ценах, введенных с 1 июля 1955 г.
Анализируя показатели выполнения плана капиталовложений, необходимо, не ограничиваясь общим показателем, рассмотреть выполнение плана по каждому объекту в отдельности Для этого используют, помимо отчетов, титульные списки и данные учета. Встречаясь с теми или иными отклонениями в выполнении плана, необходимо установить их причины.
Основными причинами, влияющими на выполнение плана строительно-монтажных работ, являются:
а) наличие утвержденной проектно-сметной и плановой документации;
б) обеспеченность строительства материалами и оборудованием и своевременная доставка их к объектам строительства;
в) обеспеченность стройки рабочей силой, организация и механизация труда;
г) надлежащее техническое руководство строительством.
Одним из основных показателей, характеризующим выполнение заданий по капиталовложениям, является выполнение плана ввода построек и оборудования в эксплуатацию.
Анализ выполнения плана ввода в действие основных фондов производится по форме № 18 раздела IV «Ввод в действие основных фондов по сметной стоимости» и раздела VI «Ввод в действие объектов в натуральном выражении».
Сопоставлением плана с фактическим вводом в действие определяется процент выполнения годового плана ввода в действие основных фондов в целом по совхозу по сметной стоимости.
Для более глубокого анализа ввода в действие животноводческих построек (для разных видов животных) следует сопоставить мощность введенных в действие объектов в натуральном выражении (скотомест) с планом (форма № 18, раздел VI).
Необходимо также сопоставить ввод в действие скотомест с обеспеченностью животных помещениями.
Для этого сопоставляют наличие животных на конец года с наличием скотомест на конец года.
Например, в совхозе имеется на конец года 750 голов крупного рогатого скота (форма № 17, гр. 14, строка 9), а наличие скотомест составляет 520 (форма № 23-со), т.е. обеспеченность составляет только 69,3%. В то же время введено в действие за отчетный год только 80 скотомест, или 50% к плану.
Неудовлетворительное выполнение плана ввода в действие строительных объектов влечет за собой большое переходящее строительство на следующий год. Путем сопоставления гр. гр. 6 и 1 формы № 18 необходимо установить рост или снижение за год переходящего строительства.
Анализ себестоимости выполненных строительных и монтажных работ производится по форме № 18 раздела VII «Себестоимость выполненных строительных и монтажных работ хозяйственным способом по статьям затрат» отдельно по прямым и накладным расходам, путем сопоставления плановой себестоимости с фактической. При проверке в совхозе (по данным аналитического учета) следует установить экономию или удорожание выполненных работ против плана, причины этого, например, замена одних материалов другими, более дорогими или дешевыми (кирпич вместо бутового камня на фундамент, асфальтовый пол на шашечный, черепичная кровля на шиферную), переделка плохо выполненных работ, слабая механизация строительных работ и т.д.
Необходимо иметь в виду, что в таблице «Себестоимость выполненных строительных и монтажных работ хозяйственным способом по статьям затрат» (раздел VII формы № 18) показывается все строительство, выполненное хозяйственным способом, как предусмотренное по государственному плану, так и профинансированное за счет специальных источников финансирования.
Наряду с проверкой выполнения плана капитальных вложений следует проанализировать эффективность капитальных вложений в данном совхозе, сравнив ее с эффективностью в других совхозах.
Показателем эффективности капитальных вложений может являться насыщенность основными средствами, в том числе тракторами, комбайнами и другими сельскохозяйственными машинами на 100 га сельскохозяйственных угодий, пашни, зерновых посевов, на 1000 руб. реализованной продукции по сдаточным ценам и т.д.
Вопросу эффективности использования капитальных вложений следует уделить особое внимание при анализе отчетов совхозов, организованных на целинных и залежных землях и на землях экономически слабых колхозов.
Одновременно при анализе выполнения плана по капиталовложениям следует установить, нет ли в совхозе иммобилизации оборотных средств в капитальные вложения, или, наоборот, не используются ли в обороте основной деятельности средства, предназначенные на капитальные вложения. Для этого средства и затраты на капитальное строительство (раздел «Г» актива баланса) сравнивают с источниками средств для капитального строительства (раздел «Г» пассива баланса). Следует иметь в виду, что в стоимости материалов, показываемых в разделе «Г» актива баланса показываются и материалы, предназначенные на капитальный и текущий ремонт и прочие нужды основной деятельности совхоза. Стоимость таких материалов финансируется из оборотных средств совхоза. Поэтому при анализе стоимость материалов, предназначенных на капитальный и текущий ремонт и прочие нужды основной деятельности, следует исключить из итога по разделу «Г» актива баланса.
Пример. Итог раздела «Г» актива баланса «Средства и затраты на капитальное строительство» составляет 47 тыс. руб., в том числе материалы, предназначенные на капитальный и текущий ремонт и прочие нужды основной деятельности, — 1 тыс. руб. Следовательно, затраты на капитальное строительство составят 46 тыс. руб. (47 — 1). Итог раздела «Г» пассива баланса «Источники средств для капитального строительства» составляет 50 тыс. руб. При сравнении этих двух сумм устанавливается использование в обороте основной деятельности средств, предназначенных на капитальные вложения в сумме 4 тыс. руб. (50 — 46).
XII. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕРКИ
Проверку совхоза необходимо проводить с учетом особенностей его деятельности, обращая внимание на те стороны его работы, которые для него являются существенными, например: в хлопковом совхозе — хлопок, в зерновом совхозе — зерно, но также и животноводство и т.д.
По результатам проверки и анализа финансово-хозяйственной деятельности совхозов следует сделать выводы о производственной и финансово-экономической деятельности совхоза, определить резервы производства и наметить практические мероприятия по устранению выявленных недостатков, которые следует обсудить с руководящими работниками совхоза, а в случае необходимости, внести на обсуждение руководящих органов.
Материалы проверок следует также использовать в практической работе финансового органа как по составлению бюджета, так и в процессе его исполнения.
При проверке следует руководствоваться:
1. Указом Президиума Верховного Совета СССР от 24 мая 1961 г. «Об ответственности за приписки и другие искажения отчетности о выполнении планов».
2. Постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 19 мая 1961 г. № 440 «О мерах по предотвращению фактов обмана государства и по усилению контроля за достоверностью отчетов о выполнении планов и обязательств».
3. Письмом Министерства финансов СССР от 13 сентября 1961 г. № 301 «О методах счетной проверки бухгалтерских отчетов и балансов государственных предприятий и хозяйственных организаций».
4. Справочником для бухгалтеров совхозов и других государственных сельскохозяйственных предприятий (издание Сельхозиздата 1961 г.).
5. Указаниями Министерства финансов СССР и ЦСУ СССР «О порядке заполнения совхозами форм годового отчета за 1961 г.» от 18 октября 1961 г. № 5-106 и дополнениями и изменениями от 11 сентября 1962 г. № Г-19/17-33.
6. Указанием Министерства финансов СССР и ЦСУ СССР от 10 июля 1962 г. № 188 «О бухгалтерском учете и отчетности совхозов и других государственных сельскохозяйственных предприятий».
7. Действующим перечнем форм первичного и аналитического учета в совхозах.
8. Указаниями о порядке проведения инвентаризации в совхозах, а также другими указаниями по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетов совхозов.
9. Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 декабря 1961 г. «Об уголовной ответственности за преступно-небрежное использование или хранение сельскохозяйственной техники».
Необходимо обратить внимание на следующие вопросы:
а) когда была проведена последняя инвентаризация и как отражены в учете результаты инвентаризации основных средств (машин, продуктивного и рабочего скота и др.), кормов, семян, нефтепродуктов, стройматериалов, молодняка животных и т.д.;
б) проверить порядок оформления первичных учетных документов и состояние отчетности ферм, отделений совхозов, обратив внимание на передачу всех ценностей материально ответственным лицам;
в) как осуществляется контроль за продуктивностью животных (надоями молока, отелами, опоросами, окотами, яйценоскостью), при этом использовать данные зоотехнического учета;
г) проверить, как внедряется внутрисовхозный хозрасчет на фермах, отделениях, промышленных и вспомогательно-обслуживающих производствах совхоза, имея в виду, что он должен быть решающим фактором успешной хозяйственной деятельности совхоза, при котором ведется необходимая борьба за выполнение плановых заданий и снижение себестоимости каждым производственным звеном. Новая система оплаты труда также требует, чтобы фермы и отделения доводили задания до каждого исполнителя, ежемесячно учитывали количество полученной продукции, ее себестоимость по бригадам, звеньям и отдельным рабочим. Положительное влияние внутрисовхозного хозрасчета на финансово-хозяйственную деятельность;
д) на правильность оплаты труда и премирования рабочих, руководящих работников, специалистов и служащих совхозов в соответствии с постановлением ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 15 июня 1961 г. № 542 (письмо Министерства финансов СССР от 18 июля 1961 г. № 252) и типовыми положениями по оплате труда этих работников, утвержденными постановлением Государственного комитета Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы и Президиума ВЦСПС от 30 июня 1961 г. № 285/14.
При проверках начисления заработной платы руководящим работникам и специалистам совхозов проверить правильность отнесения совхоза к группе по оплате труда этих работников в соответствии с постановлением Государственного комитета Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы и Президиума ВЦСПС от 30 июня 1961 г. № 285/14.