Письмо Минфина СССР от 20.06.1955 № 426

«Об усилении контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий и организаций республиканского и местного подчинения»

(вместе с «Методическими указаниями по проверке и анализу финансово-хозяйственной деятельности промышленных предприятий», «Методическими указаниями по проверке и анализу финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций торговли и общественного питания»)

ПИСЬМО

Материалы ревизий, обследований и проверок показывают, что в осуществлении контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий и организаций республиканского и местного подчинения имеются серьезные недостатки.

Министерства финансов союзных и автономных республик и местные финансовые органы недостаточно изучают экономику отдельных отраслей хозяйства.

Нередко анализ деятельности предприятий и организаций ограничивается повторением данных отчетов, причины допущенных недостатков в финансово-хозяйственной деятельности не вскрываются, предложения, направленные на устранение недостатков в работе предприятий и организаций, зачастую носят общий характер. Мало уделяется внимания выявлению резервов, за счет которых возможно дальнейшее повышение производительности труда, увеличение выпуска продукции, дополнительное снижение себестоимости продукции, повышение рентабельности предприятий, рост внутрихозяйственных накоплений и доходов бюджета.

Такая эффективная форма контроля за финансово-хозяйственной деятельностью, как непосредственная проверка работы предприятий и организаций на месте, не всегда используется.

Настоятельно требуется постоянно совершенствовать и улучшать работу финансовых органов по контролю за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий и организаций. Это тем более необходимо теперь, когда в ведение республиканских и местных органов передано из союзного подчинения большое количество промышленных, сельскохозяйственных, торговых и других предприятий и организаций и значительно расширилась сеть предприятий местной промышленности, промысловой кооперации и коммунального хозяйства.

В этих условиях вопросы повышения уровня экономической работы финансовых органов приобретают еще большее значение.

В целях дальнейшего усиления контроля рублем за выполнением предприятиями и организациями хозяйственных и финансовых планов Министерство финансов СССР предлагает министерствам финансов союзных и автономных республик, краевым, областным финансовым отделам:

1. Организовать изучение экономики отраслей республиканского и местного хозяйства, систематически анализировать бухгалтерские балансы и отчеты предприятий и организаций, имея в виду задачу активного воздействия на улучшение их производственной и финансовой деятельности в целях мобилизации дополнительных ресурсов в хозяйстве, дальнейшего повышения рентабельности и наиболее рационального и экономного расходования материальных и денежных средств.

На основе анализа отчетов и материалов проверок в предприятиях и организациях разрабатывать конкретные предложения по обеспечению выполнения и перевыполнения каждым предприятием и организацией производственных и финансовых планов и своих обязательств перед бюджетом.

2. При финансировании предприятий и организаций проверять правильность использования ранее отпущенных из бюджета средств, а выдачу ассигнований из бюджета производить после проверки обоснованности испрашиваемых сумм с учетом выполнения производственной программы.

3. Принять меры к укреплению аппарата управлений и отделов по финансированию народного хозяйства и обеспечить полное укомплектование его к 1 августа 1955 года.

4. Проводить работу по повышению квалификации работников, занимающихся финансированием отдельных отраслей хозяйства, привлекая для этой цели квалифицированных специалистов.

Бюджетным управлением, Управлением бухгалтерского учета и отчетности и Отделом финансирования торговли и заготовок Министерства финансов СССР разработаны методические указания по проверке и анализу финансово-хозяйственной деятельности промышленных предприятий, а также предприятий и организаций торговли и общественного питания.

Министерство финансов СССР направляет Вам эти указания с тем, чтобы использовать их при анализе отчетов и балансов и проверке предприятий и организаций.

Министерство финансов СССР вместе с тем считает нужным обобщить опыт работы финансовых органов по контролю за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий и организаций и в этой связи предлагает выслать к 1 ноября 1955 года свои предложения по дальнейшему улучшению указанного контроля и одновременно замечания по методическим указаниям с тем, чтобы их можно было учесть и внести соответствующие изменения в эти указания.

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ПРОВЕРКЕ И АНАЛИЗУ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Существенное значение для повышения уровня экономической работы финансовых органов имеет систематическая проверка и анализ финансово-хозяйственной деятельности промышленных предприятий.

Проверка и анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий имеют своей задачей выявление и мобилизацию имеющихся в хозяйстве источников увеличения внутрипромышленных накоплений, усиление контроля за выполнением планов накоплений и платежей в бюджет, соблюдением режима экономии и правильным использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов в хозяйстве, дальнейшее укрепление хозяйственного расчета.

Для этого необходимо основное внимание направить на проверку и анализ выполнения планов производства продукции в натуральном и денежном выражении, реализации продукции, заданий по производительности труда, себестоимости, на использование действующих производственных мощностей и внедрение новой техники и передовых методов производства.

При анализе выполнения планов по себестоимости следует проверять правильность использования фондов заработной платы, сырья, материалов, топлива, электроэнергии, расходования средств на содержание административно-управленческого аппарата.

При этом должны выявляться причины отклонений от установленных планов и разрабатываться необходимые мероприятия по устранению недостатков в финансово-хозяйственной деятельности промышленных предприятий, а также мероприятия, обеспечивающие выполнение обязательств перед государственным бюджетом.

Серьезной задачей является также установление причин убыточности предприятий и отдельных видов продукции, имея в виду осуществление предприятиями мероприятий по обеспечению рентабельной работы.

Выполнение промышленным предприятием установленной по плану рентабельности, как правило, зависит от следующих факторов:

• выполнения плана по выпуску и реализации готовых изделий, ассортименту и сортности продукции;
• выполнения плана по себестоимости промышленной продукции, в том числе по реализованной продукции;
• наличия внереализационных доходов или убытков.

При проверке выполнения плана прибылей необходимо определить, в какой мере каждый из этих факторов оказал влияние на результаты финансовой деятельности предприятия.

Для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий должны быть широко использованы периодическая и годовая бухгалтерская, статистическая и оперативная отчетность, материалы обследований и документальных ревизий, а также заключения вышестоящей организации по отчетам предприятий.

1. Проверка выполнения плана производства валовой и товарной продукции

Для характеристики выполнения предприятием государственного плана по производству продукции необходимо установить:

• выполнение плана по валовой и товарной продукции в оптовых ценах;
• выполнение плана в натуральном выражении по ассортименту и сортности продукции.

Проверка выполнения плана выпуска продукции производится путем сопоставления плановых и отчетных показателей. Например <1>:

<1> Цифры во всех примерах приведены условные.

При анализе и проверке используются данные статистической, бухгалтерской и оперативно-технической отчетности.

Как видно из приведенных данных, план по валовой и товарной продукции перевыполнен. Вместе с тем имеет место относительное отставание в выполнении плана по выпуску товарной продукции по сравнению с валовой, что характеризует накопление излишнего незавершенного производства, в ряде случаев состоящего из почти готовых изделий, не укомплектованных отдельными деталями. При этом необходимо иметь в виду, что относительное отставание с выполнением плана по выпуску товарной продукции по сравнению с валовой может происходить за счет переработки сырья давальцев, а также за счет внутризаводского оборота.

Объем фактически выпущенной валовой и товарной продукции, кроме того, сопоставляется с объемом производства соответствующего периода прошлого года, а также анализируется в динамике по кварталам. По несезонным отраслям промышленности следует проверить, нет ли по кварталам спада производства по сравнению с предыдущими кварталами.

Проверка выполнения плана выпуска продукции по ассортименту (номенклатуре) может быть произведена следующим путем:

В приведенном примере план перевыполнен по изделиям «А», «Б» и «Г» и недовыполнен по изделию «В». Необходимо установить значение изделий «А», «В», «В» и «Г» для народного хозяйства, учитывая, что правительство осудило как вредную для государства практику, когда некоторые предприятия допускают перевыполнение задания по второстепенным, недефицитным видам промышленной продукции и в то же время не выполняют планов производства важнейших видов продукции.

В ряде случаев процент выполнения плана по ассортименту в натуре и в ценностном выражении может не совпадать, что объясняется отклонением выпущенной продукции по сортности или стоимости исходного сырья от установленных по плану.

При проверке выполнения плана производства должны быть выявлены причины отклонения от плана и возможности дальнейшего увеличения выпуска продукции.

В связи с этим важное значение имеет проверка равномерности выпуска продукции в течение месяца и эффективности использования оборудования.

Равномерность выпуска продукции предприятием определяется следующим образом:

Неритмичность выпуска продукции в течение месяца может быть показана и в ценностном выражении и по сравнению с планом, если на предприятии имеется распределение плана по декадам.

Для характеристики ритмичной работы предприятия выпуск продукции за первую декаду может также сравниваться с выпуском продукции за третью декаду предшествующего месяца. Покажем это на таком примере:

В указанных примерах в последнюю декаду месяца было произведено около половины продукции, выпущенной за месяц. При неравномерности выпуска продукции в течение месяца предприятие перевыполнило план производства, что свидетельствует об имеющихся у него больших возможностях для увеличения выпуска и снижения себестоимости продукции.

Состояние и использование оборудования имеет большое значение для выполнения плана по выпуску продукции и для улучшения всех технико-экономических показателей работы предприятия.

При анализе использования оборудования должно быть проверено, как используется (по важнейшим видам) наличное оборудование, установленное оборудование, работающее оборудование.

Использование наличного оборудования проверяется путем сопоставления установленного оборудования с наличным оборудованием.

Допустим, что на проверяемом предприятии одним из важных видов оборудования являются швейные машины; для характеристики их использования может быть составлена таблица по следующей схеме:

Общий процент неустановленного оборудования увеличился за год с 11,6 до 14 процентов. В абсолютных размерах количество оборудования, остающегося неустановленным, возросло с 37 единиц на начало периода до 49 единиц на конец периода. Таким образом, предприятие имеет крупные резервы увеличения производственных мощностей и роста выпуска продукции.

Использование установленного оборудования проверяется по данным оперативно-технического учета путем сопоставления основных видов фактически работающего оборудования с установленным оборудованием.

Для характеристики использования работающего оборудования проверяется его использование по времени и мощности.

Сопоставление фактически отработанных машино- или станко-смен (часов) с календарным фондом времени работы установленного оборудования, который определяется путем умножения числа единиц установленного оборудования на календарное число смен (часов) в отчетном периоде, позволяет судить об использовании оборудования по времени. Например, фактически отработано за отчетный период машино-часов 473600 при календарном фонде времени — 702672.

В данном случае календарный фонд времени использован на 67,4 процента (\frac{473600\text{Ч}100}{702672}). В случаях низкого процента использования календарного фонда времени следует установить причины возникновения потерь времени работы оборудования (капитальный и текущий ремонт, аварии, отсутствие сырья, электроэнергии, рабочей силы и др.).

Для характеристики эффективности использования оборудования по сменам исчисляется коэффициент сменности, который определяется как отношение числа отработанных машино-(станко)-смен к числу установленных машино-(станко)-дней.

Полученный показатель в сопоставлении с плановым позволит определить использование режима сменности оборудования.

Показатель использования мощности оборудования определяется как отношение количества фактически выпущенной продукции на единицу оборудования к плановой мощности оборудования, установленной по паспорту, или на основе прогрессивной нормы на ту же единицу времени (час, смена и др.).

Сокращение простоев оборудования, использование его полной мощности равномерно на протяжении режимного рабочего времени служат дополнительными источниками использования внутренних резервов производственных мощностей.

В соответствии со спецификой отрасли могут применяться специальные показатели использования оборудования и производственных мощностей, как, например, выход продукции на единицу площади, съем стекломассы с одного квадратного метра общей площади печи, часовая производительность агрегатов и машин, производительность оборудования на тысячу веретено-часов в кило-номерах и т.д.

Использование основных средств в целом может также проверяться путем сравнения стоимости валовой продукции, приходящейся на 1000 рублей промышленно-производственных основных средств, в сопоставлении с планом и прошлым годом.

Необходимо также проверить, как внедряются новая техника и передовые технологические процессы; для этого определяется выполнение плана внедрения новых видов машин, механизмов, аппаратов, приборов, технологических процессов, а также уровень механизации трудоемких и тяжелых работ.

Существенное значение для выполнения плана производства имеет своевременное получение предприятием необходимого сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, кооперированных поставок. При анализе выполнения плана по производству продукции должно быть проверено выполнение плана материально-технического снабжения. Следует иметь в виду, что простои оборудования, невыполнение плана производства продукции нередко связаны с отсутствием сырья, топлива, покупных изделий. Поэтому должно быть установлено, не имела ли место задержка в получении материальных ценностей от поставщиков, не оказало ли это влияние на выполнение плана производства.

Важное значение для обеспечения нормальной работы предприятий имеет использование местного сырья и отходов предприятий союзной промышленности. В связи с этим при анализе показателей выполнения производственной программы необходимо проверить на месте, в какой мере предприятие привлекает для выполнения и перевыполнения плана по выпуску продукции местные виды сырья и отходы производства союзной и республиканской промышленности. Следует выяснить, не завозит ли предприятие отдельные виды сырья, материалов или топлива из других областей при наличии этих видов сырья и материалов в районе деятельности данного предприятия.

Большое влияние на выполнение производственной программы имеет обеспеченность предприятия рабочей силой. Чтобы определить, как сказалась на выполнении плана выпуска продукции степень обеспечения предприятия рабочей силой, необходимо сопоставить фактическое среднесписочное число рабочих с плановым и установить, насколько фактическая численность рабочих выше или ниже плановой. Превышение плановой численности рабочих, при условии выполнения плана по производительности труда, должно сказаться на увеличении выпуска продукции и, наоборот, снижение численности рабочих против плана — на уменьшении выпуска валовой продукции.

2. Проверка выполнения плана реализации продукции

Выполнение плана реализации зависит от выполнения плана выпуска товарной продукции, роста или сокращения остатков готовой продукции на складе и товаров отгруженных, изменения отпускных цен, изменения ассортимента и сортности реализованной продукции. Поэтому реализованная продукция может отклоняться от объема товарной продукции.

Это может быть показано на следующем примере:

Из приведенного примера видно, что план по реализации продукции перевыполнен несколько ниже, чем план по товарной продукции, в связи с чем могут измениться остатки готовой продукции на складах и товаров отгруженных по сравнению с остатками, учтенными в плане.

При наличии больших запасов готовой продукции необходимо проверить на месте, не имеется ли в остатках готовой продукции скрытых остатков брака или продукции плохого качества. Для такой проверки в первую очередь используются карточки аналитического учета, оборотные ведомости, а также инвентаризационные ведомости по снятию остатков готовой продукции. Особое внимание при этом должно быть обращено на те виды готовой продукции, по которым в течение длительного периода времени не было реализации.

3. Проверка выполнения плана по себестоимости продукции

Выполнение плана по себестоимости продукции является одним из основных показателей, характеризующих качество работы предприятий.

Анализ себестоимости продукции имеет целью установить, как выполнен государственный план по себестоимости, вскрыть причины отклонения фактической себестоимости продукции от плановой, выявить резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции за счет повышения производительности труда, улучшения использования оборудования и организации производства, а также установить размеры потерь и непроизводительных расходов.

Для этого необходимо проверить выполнение плана по себестоимости всей товарной продукции в целом и по отдельным статьям расходов, в том числе по сравнимой товарной продукции, и выполнение плана по себестоимости отдельных изделий.

а) Выполнение плана по себестоимости всей товарной продукции

Себестоимость товарной продукции предприятий представляет собой совокупную себестоимость всех фактически изготовленных изделий, а также работ и услуг промышленного характера, отпускаемых на сторону, для собственного капитального строительства, капитального ремонта и непромышленного хозяйства.

Готовые изделия включаются в состав товарной продукции при условии, что они полностью закончены обработкой и прошли технические испытания, точно соответствуют действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, приняты техническим контролем предприятия и сданы на склад или приняты заказчиком в соответствии с утвержденным для данной продукции порядком ее приемки.

Изделия, не прошедшие всех фаз (переделов) обработки, обусловленных технологическим процессом, не прошедшие испытание и техническую приемку или полностью не укомплектованные, считаются незаконченными и учитываются в составе незавершенного производства предприятия.

При проверке финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия анализируются не только общая сумма затрат на товарную продукцию по сравнению с планом, но и расходы по следующим основным статьям: расходы на сырье, материалы и топливо, по заработной плате производственных рабочих, по обслуживанию производства и управлению, потери от брака и внепроизводственные расходы.

При анализе себестоимости товарной продукции показатели могут быть сгруппированы примерно по следующей схеме:

Затраты на товарную продукцию по плану принимаются в соответствии с данными по техпромфинплану и характеризуют затраты, исходя из планового количества и ассортимента продукции, предусмотренного к выпуску в соответствующем периоде; данные по отчету отражают затраты на фактически выпущенное количество и ассортимент. Отклонение фактической себестоимости от плановой в приведенном примере в сумме 1 млн. рублей выражает перерасход по себестоимости на объем фактически выпущенной продукции.

Расходы на сырье, материалы и топливо

При проверке расхода сырья, материалов, топлива и электроэнергии по данным о себестоимости товарной продукции следует определить сумму перерасхода или экономии против плана.

Анализ выполнения плана по материальным затратам, с учетом установленной номенклатуры статей калькуляции, должен производиться отдельно по сырью и материалам, покупным полуфабрикатам, топливу и электроэнергии.

При этом необходимо установить, какое влияние на отклонение фактической себестоимости продукции от плановой себестоимости оказали:

• изменение в течение года цен и тарифов;
• отклонение фактических расходов от норм, в частности, в связи с отходами;
• применение более экономичных (или дорогостоящих) видов сырья и материалов, не учтенных в плане;
• уровень транспортно-заготовительных расходов, в частности, в связи с изменением районов заготовок, применением местного сырья и т.д.;
• потери от недостач сырья и материалов в пути, сверх норм естественной убыли.

В отраслях промышленности, потребляющих сельскохозяйственное сырье, следует также установить отклонения от плана, связанные:

• с премиями-надбавками за перевыполнение плана сдачи сырья;
• с надбавками за качество сырья;
• с доплатами колхозам за доставку сырья до заготпунктов и пунктов первичной переработки;
• с расходами по содержанию аппарата предприятия по заготовке сырья;
• с расходами по приемке и хранению сырья в местах заготовок.

Влияние на себестоимость продукции изменения цен, не учтенных в плане, определяется по данным бухгалтерской отчетности.

Отклонение фактического расхода материалов от норм по тому или иному изделию может быть определено на основании данных первичного учета следующим образом:

Общий перерасход материалов в натуральном выражении определяется путем умножения перерасхода на единицу продукции на фактическое количество выработанной продукции.

Соответственно перерасход определяется и в ценностном выражении.

Одновременно должно быть установлено, когда были введены нормы расходования материалов и топлива, уточняются ли они с учетом новых условий производства, внедряются ли более экономичные виды сырья и материалов, их заменители, какие меры принимаются по сокращению транспортно-заготовительных расходов на единицу продукции.

Проверке также должны быть подвергнуты данные оперативно-технического учета, связанные с отходами производства, имея в виду, что отходы бывают возвратными и безвозвратными (отбросы), которые не могут быть использованы в производстве; какие принимаются меры по сокращению отходов и лучшему использованию возвратных отходов. Для удобства анализа отходов, при наличии необходимых данных, отдельные показатели могут быть сгруппированы следующим образом:

При условии, что план по валовой продукции выполнен на 107,9 процента, а стоимость отходов возросла по сравнению с суммой, учтенной в плане, на 11,6 процента, предприятие только за счет этого ухудшило свои результаты от снижения себестоимости на 180 тыс. рублей.

Следует при этом обратить внимание на то, что безвозвратные отходы (отбросы) за этот период возросли по сравнению с планом на 20 процентов.

Расходы по заработной плате

При анализе статьи расходов «Основная заработная плата производственных рабочих» следует иметь в виду, что в затратах на товарную продукцию на данную статью относится заработная плата производственных рабочих, начисленная за работу, произведенную непосредственно по изготовлению продукции. Основная заработная плата вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования или общехозяйственными работами, относится соответственно на статью расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховые и общезаводские расходы.

При проверке этой статьи следует установить перерасход или экономию на объем всей товарной продукции. При этом нужно проверить выполнение плана по труду по всем его показателям, в частности, выполнение плана по производительности труда, правильное использование рабочей силы, рабочего времени и расходования фондов заработной платы.

Оценка показателей использования фондов заработной платы производственных рабочих дается с учетом данных о выполнении производственной программы. Исходными для проверки выполнения плана по труду являются показатели производительности труда.

Производительность труда является важнейшим показателем работы каждого предприятия. Производительность труда измеряется количеством и качеством выработанной рабочим продукции в единицу времени (час, день, месяц, год). Обобщающим показателем, характеризующим уровень производительности труда, является сумма валовой продукции в оптовых ценах предприятия, приходящаяся на одного рабочего. При анализе следует иметь в виду, что точное определение выполнения плана по производительности труда в значительной мере зависит от правильности показателей в отчете среднесписочной численности рабочих. Поэтому необходимо проверить на месте правильность показанной предприятием в отчете средней численности рабочих. При проверке следует иметь в виду, что в списочный состав рабочих включаются все категории постоянных, сезонных и временных рабочих, на которых администрацией предприятия ведутся трудовые книжки. В списочный состав включаются также рабочие, принятые на временную работу, на срок свыше одного дня.

Среднесписочное число рабочих за данный месяц определяется путем деления числа рабочих за все дни месяца на календарное число дней. Квартальное среднесписочное число рабочих устанавливается как средняя арифметическая из среднесписочного числа рабочих за три месяца данного квартала. Среднесписочная численность рабочих за год исчисляется путем суммирования среднесписочной численности за каждый месяц года и деления полученной суммы на двенадцать.

Показатели по производительности труда могут быть сгруппированы примерно по следующей схеме:

Перевыполнение плана по валовой продукции на 7,9 процента достигнуто за счет наличия сверхплановой численности в количестве 98 человек, или на 3,8 процента больше того, что предусмотрено в плане, а также роста производительности труда на 3,9 процента. Наличие сверхплановой численности рабочих должно быть отмечено как ненормальное положение.

Одновременно должно быть установлено:

• выполняется ли установленный по плану размер затрат рабочего времени на единицу продукции на основе роста технического оснащения предприятий и лучшей организации труда;
• правильность применения тарифных ставок, основных сдельных расценок, премиальных положений.

Для анализа показателей выполнения плана производительности труда необходимо:

• сопоставить показатели среднегодовой, среднеквартальной, среднедневной и среднечасовой выработки на одного рабочего с соответствующим периодом прошлого года;
• сравнить затраты рабочего времени на единицу продукции (по важнейшим изделиям) за отчетный период с планом и с прошлым периодом;
• установить плановые и отчетные показатели численности рабочих и использования рабочего времени (среднее количество дней, отработанных одним рабочим, средняя продолжительность рабочего дня в часах и другие).

Для оценки положения с использованием рабочей силы важное значение имеют показатели соотношения рабочих, занятых на основных и вспомогательных участках основного производства.

Использование рабочего времени определяется на основе следующих расчетных данных:

Календарный фонд рабочего времени по отчету оказался меньше планового, пересчитанного на фактическое число рабочих, на 27 тыс. человеко-часов (6540,0 — 6513,0), а отработанное время на 75 тыс. человеко-часов (6005,0 — 5930,0).

В ряде отраслей промышленности выполнение плана по производительности труда должно анализироваться не в ценностном, а в натуральном выражении. Так, например, в швейной промышленности, в частности, по индивидуальному пошиву, где при выработке продукции из более дорогого сырья (не предусмотренного планом) повышается выработка, несмотря на то, что рабочий может выработать в натуральном выражении меньше, чем предусмотрено по плану.

Наряду с анализом выполнения плана по производительности труда следует проверить правильность использования фонда заработной платы.

Для характеристики использования фонда заработной платы может быть применена следующая группировка показателей:

Из приведенных данных видно, что по отчету фонд заработной платы больше предусмотренного планом на 1373 тыс. рублей, в том числе по рабочим на 1245 тыс. рублей. Имея в виду, что план по валовой продукции перевыполнен, плановый фонд заработной платы должен быть пересчитан в соответствии с действующими инструкциями, с учетом выполнения производственной программы.

Соотношение показателей производительности труда и заработной платы рабочих может быть выявлено примерно по следующей схеме:

Превышение плана по средней заработной плате в данном примере составляет 1,6 процента. Данные о более высоком, чем предусмотрено в плане, росте заработной платы одного рабочего даже при перевыполнении плана по производительности труда должны быть тщательно проверены.

Показатели по производительности труда и фондам заработной платы за отчетный период должны быть также сопоставлены с предшествующим периодом.

При проверке использования фонда заработной платы других категорий работников необходимо выявить выполнение плана по следующим показателям:

<1> При анализе за квартал или другой период принимается соответствующая средняя заработная плата.

Из этих данных видно, что при недокомплекте штата инженерно-технических работников на 7 единиц фактическая средняя заработная плата оказалась выше плановой (по ИТР — на 531 рубль, по служащим — на 38 рублей, по МОП — на 20 рублей). Фонд заработной платы в целом выше планового на 128 тыс. рублей, в том числе по ИТР — на 113 тыс. рублей, служащим — на 6 тыс. рублей, МОП — 9 тыс. рублей.

В случаях выявления перерасхода фонда заработной платы надо проверить на месте причины образования этого перерасхода. При проверке следует иметь в виду, что причинами перерасхода могут быть: содержание излишнего количества работников, невыполнение плана по производительности труда, завышение ставок заработной платы и расценок по сдельной оплате труда, оплата простоев и сверхурочных работ, а также всякого рода прочие непроизводительные выплаты.

При наличии перерасхода фондов заработной платы служащих и ИТР надо выяснить, не является ли это следствием превышения установленного штата и утвержденных ставок заработной платы. Особенно тщательно надо проверить, не содержатся ли предприятием за счет фонда заработной платы рабочих сверхштатные работники административно-управленческого аппарата.

Особое внимание должно быть обращено на факты непроизводительного использования установленного предприятию фонда заработной платы. К числу непроизводительных выплат в первую очередь относятся оплата простоев и сверхурочных работ, доплата сдельщикам в связи с изменением условий работы, а также оплата за брак не по вине рабочего.

Также следует проверить правильность использования предприятием установленного фонда заработной платы несписочного состава работников, в частности, выяснить, не используются ли средства этого фонда на содержание постоянных работников сверх утвержденных штатов, на выплаты работникам предприятия за выполнение ими работ, входящих в прямой круг их должностных обязанностей, не имеет ли место оплата отдельных работ в завышенном размере против существующих расценок.

Расходы по обслуживанию производства и управлению

Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению, в соответствии с существующей номенклатурой статей калькуляции, производится отдельно по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховым расходам и общезаводским расходам. При этом необходимо проверить:

• выполнение расходных норм потребления вспомогательных и прочих материалов, топлива и энергии, а также норм износа быстроизнашивающихся и малоценных инструментов, приспособлений и инвентаря;
• выполнение плановых заданий по текущему ремонту, работе внутризаводского и внутрицехового транспорта;
• какие мероприятия проводятся по улучшению использования топлива, энергии, инструментов, вспомогательных и прочих материалов общецехового назначения, расширению повторного их использования и переработки, а также применению более дешевых и стандартных материалов и инструментов;
• время простоев оборудования под ремонтами, количество аварий и внеплановых ремонтов;
• загрузку рабочего времени вспомогательных рабочих и повышение производительности их труда на основе лучшей его организации и механизации отдельных работ и операций;
• какие мероприятия проводятся по сокращению и удешевлению административно-управленческого аппарата.

При анализе расходов по содержанию и эксплуатации оборудования следует обратить внимание: на расходы по содержанию, надзору и осмотру производственного оборудования и других рабочих мест, а также средств цехового транспорта, порядок возмещения износа малоценных и быстроизнашивающихся инструментов, приспособлений и их восстановления. В частности, должны быть проанализированы такие виды затрат, как, например, материалы, заработная плата рабочих, занятых обслуживанием оборудования.

Следует установить общую сумму экономии (перерасхода) против плановой себестоимости по цеховым и общезаводским расходам. Отклонение по статьям цеховых и общезаводских расходов должно быть проанализировано на основе выполнения утвержденных смет по этим затратам.

В необходимых случаях следует также исчислить сумму цеховых и отдельно общезаводских расходов в целом на один рубль валовой продукции по плану и по отчету (исчисленной в сопоставимых ценах) и сравнить их с расходами на один рубль валовой продукции за прошлые периоды.

При анализе отдельных статей сметы цеховых и общезаводских расходов следует проверить:

• затраты на заработную плату, административно-управленческие расходы, расходы на энергию, пар и топливо;
• на расходы на текущий ремонт; имеются ли перерасходы, нет ли случаев отнесения к текущему ремонту затрат на капитальный ремонт и капитальное строительство, какие нормы затрат применяются при текущих ремонтах; установить размер затрат на текущий ремонт на один рубль продукции за отчетный и предыдущий периоды;
• размер расходов непроизводительного характера, вызываемых недостатками в организации производства, учета и хранения материальных ценностей, а также отсутствием контроля за своевременным выполнением обязательств по договорам;
• потери от оплаты простоев.

При проверке этих расходов должны устанавливаться причины и конкретные виновники допущенных потерь.

В составе расходов непроизводительного характера, относимых на себестоимость продукции, учитываются уплаченные предприятиями штрафы, пени, неустойки за невыполнение условий перевозок и договоров, проценты по просроченным ссудам, надбавки к тарифам на электроэнергию за низкий коэффициент использования мощности электроустановок, потери от порчи и недостачи незавершенного производства, материалов, продукции и другие.

Расходы непроизводительного характера включаются в фактическую себестоимость продукции, за вычетом по соответствующим статьям полученных предприятиями от других организаций штрафов, пени и неустоек, скидок с тарифов на электроэнергию, а также излишков материалов, незавершенного производства и готовой продукции, выявленных при инвентаризации.

Одновременно следует установить общую сумму непроизводительных расходов, т.е. без вычета штрафов и пени полученных и выявленных излишков. При этом необходимо иметь в виду, что в случае превышения полученных штрафов, пени и неустоек над уплаченными, превышения скидок над надбавками к тарифу на электроэнергию за коэффициент мощности электроустановок, процентов и судебных издержек, полученных предприятиями над уплаченными, это превышение относится не в уменьшение производительных расходов, а на счет прибылей и убытков.

Серьезное внимание должно быть уделено потерям от простоев, вызываемых как внутренними, так и внешними причинами.

Следует иметь в виду, что потери от целодневных и внутрисменных простоев по внутренним причинам (основная заработная плата за время простоя, расход топлива и энергии) относятся на статьи цеховых расходов.

К простоям по внешним причинам, независимо от их продолжительности, относятся простои, вызванные неподачей энергии со стороны, непоступлением материалов или топлива от поставщиков и т.д.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете потерь от простоев по внешним причинам служит специальный акт, утверждаемый директором предприятия, с указанием в нем, в частности, длительности и причин простоя, а также суммы потерь, вызываемых отдельными причинами. При этом надо проверить, в какой мере возмещаются потери по оплате простоев, вызванных внешними причинами.

Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями (наводнением, ураганом и т.п.), относятся (кроме потерь по основным фондам) на счет прибылей и убытков.

Потери от брака

Браком в производстве считаются такие изделия, полуфабрикаты (детали, узлы и т.п.) и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или использованы лишь после дополнительных затрат на исправление. В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

К потерям от брака относится стоимость всей окончательно забракованной в производстве продукции (изделий, полуфабрикатов), а также затраты по исправлению брака изделий, полуфабрикатов и работ.

При анализе потерь от брака необходимо установить их размер, полноту выявления и отражения в себестоимости продукции, а также случаи отнесения потерь от брака продукции на стоимость незавершенного производства или другой статьи себестоимости. При этом следует иметь в виду, что потери от брака могут предусматриваться в плане только в литейных и термических цехах, в вакуумном, стекольном, керамическом и консервном производствах, в размерах, не превышающих норм, утвержденных министрами.

Необходимо определить размеры потерь от брака на один рубль валовой продукции в отчетном периоде и сравнить их с аналогичными показателями в прошлые периоды.

При анализе потерь от брака важное значение имеет выявление причин его образования, а также проверка того, какие мероприятия проводятся предприятием для ликвидации брака или его сокращения (по отраслям, где он планируется), в частности:

• по улучшению технологического процесса и устранению недостатков в подготовке и организации производства, вызывающих брак;
• по контролю за качеством и хранением сырья, материалов и готовой продукции;
• для точного и своевременного учета возникающего брака, установления в каждом отдельном случае причин брака;
• для выявления полной суммы потерь от брака и к возмещению причиненного ущерба.

Внепроизводственные расходы

К внепроизводственным расходам относятся: расходы по упаковке и транспортировке продукции, отчисления или расходы на научно-исследовательские работы, подготовку кадров, расходы по стандартизации изделий, скидки сбытовым организациям и другие расходы по сбыту, административно-хозяйственные расходы трестов и комбинатов, производимые за счет отчислений предприятий. Номенклатура внепроизводственных расходов устанавливается применительно к особенностям отдельных отраслей.

При проверке указанных затрат должны быть установлены отклонения от плана в целом и по отдельным видам расходов и определены причины этих отклонений.

б) Выполнение плана по себестоимости сравнимой товарной продукции

Выполнение плана по снижению себестоимости сравнимой товарной продукции должно быть проанализировано в целом и по отдельным статьям расхода в соответствии с указаниями, изложенными выше в отношении всей товарной продукции.

Задание по снижению себестоимости сравнимой товарной продукции устанавливается против прошлого года. Для определения размеров планового снижения себестоимости сравнимой продукции необходимо плановую (годовую или квартальную) себестоимость фактически выпущенной продукции сопоставить с ее среднегодовой себестоимостью прошлого года.

Разница между среднегодовой себестоимостью прошлого года и плановой себестоимостью текущего года представляет плановую экономию от снижения себестоимости сравнимой товарной продукции. Отношение экономии от снижения себестоимости сравнимой товарной продукции в среднегодовой себестоимости прошлого года определяет процент снижения себестоимости.

Разница между фактической себестоимостью выпущенной продукции и ее плановой стоимостью характеризует сверхплановое снижение или удорожание себестоимости.

Допустим, что задание по снижению себестоимости сравнимой товарной продукции было установлено в 18 процентов, с экономией в сумме 14500 тыс. рублей.

Себестоимость фактически выпущенной за отчетный период сравнимой товарной продукции составила:

Экономия от снижения себестоимости в данном примере определяется в 15032 тыс. рублей, т.е. как разница между среднегодовой себестоимостью прошлого года — 77908 тыс. рублей (на выпуск продукции анализируемого периода) и фактической себестоимостью соответствующего периода — 62876 тыс. рублей.

Изменение себестоимости против среднегодового уровня прошлого года в процентах определяется как отношение суммы экономии к среднегодовой себестоимости прошлого года, т.е. 15032 тыс. рублей: 77908 тыс. рублей = 19,3 процента.

Следовательно, при предусмотренном в плане снижении себестоимости продукции в 18 процентов и экономии в 14500 тыс. рублей себестоимость фактически была снижена на 19,3 процента, а экономия составила 15032 тыс. рублей.

При анализе себестоимости сравнимой товарной продукции важно показать, какие факторы оказали влияние на отклонение фактической себестоимости от плановой.

Как правило, к этим факторам относятся:

1. Отклонение объема фактически выпущенной товарной продукции от плана.

Плановый объем продукции по себестоимости прошлого года составляет 80556 тыс. рублей (\frac{14500\text{Ч}100}{18}), а фактически выпущено продукции по среднегодовой себестоимости прошлого года на 77908 тыс. рублей. Следовательно, план по сравнимой продукции недовыполнен на 2648 тыс. рублей, а экономия оказалась ниже на 476,5 тыс. рублей (\frac{2648\text{Ч}18}{100}).

2. Изменение ассортимента продукции.

Для определения влияния на себестоимость продукции указанного фактора плановая экономия пересчитывается:

• на фактический объем производства сравнимой продукции:

14500,0 тыс. рублей — 476,5 тыс. рублей = 14023,5 тыс. рублей;

• на фактический объем и ассортимент сравнимой продукции:

77908 тыс. рублей — 63495 тыс. рублей = 14413 тыс. рублей.

Исходя из этих данных, сверхплановая экономия за счет изменения ассортимента продукции составит:

14413 — 14023,5 = 389,5 тыс. рублей.

3. Сверхплановое снижение (удорожание) себестоимости продукции.

Дополнительное снижение себестоимости на фактический выпуск продукции составляет:

63495 тыс. рублей — 62876 тыс. рублей = 619 тыс. рублей.

Таким образом, превышение фактической экономии от снижения себестоимости сравнимой товарной продукции над суммой экономии, установленной по плану, составляет 532 тыс. рублей (619 тыс. рублей + 389,5 тыс. рублей — 476,5 тыс. рублей).

в) Выполнение плана по себестоимости отдельных изделий

Проверка себестоимости отдельных изделий должна производиться на основании плановых и отчетных калькуляций, которые составляются на все виды продукции, включенные в план по выпуску продукции.

В отраслях промышленности, отличающихся большой номенклатурой выпускаемой продукции, калькуляции составляются на группы однородных видов продукции или на отдельные типовые представители.

Развернутые калькуляции (с расшифровкой материалов, расходуемых на данное изделие) составляются только на важнейшие виды продукции. На остальные виды продукции составляются калькуляции только по статьям расходов, установленным в данной отрасли.

Перечень важнейших изделий, на которые составляются развернутые калькуляции, а также перечень изделий, по которым разрешается составление калькуляции на группы однородных видов продукции или на отдельные типовые представители, устанавливается министерством.

Проверке должна быть подвергнута себестоимость важнейших изделий в целом и по отдельным статьям расхода. При этом следует установить, как выполнены нормы по расходу сырья, материалов, топлива и другим материальным ценностям, по затратам труда, накладным расходам и другим элементам расхода на единицу продукции, а также проверить фактический уровень себестоимости изделия по сравнению с планом и с предшествующим периодом.

Отклонение от плановой себестоимости продукции за счет изменения цен на материалы и топливо и тарифов устанавливается следующим образом:

Для выявления изменения себестоимости отдельно за счет отклонений по транспортно-заготовительным расходам и отдельно по ценам необходимо произвести следующий расчет:

Из приведенных данных видно, что удорожание продукции на 720 тыс. рублей является результатом увеличения затрат на транспортно-заготовительные расходы в сумме 1080 тыс. рублей и экономии от снижения цен на материалы и топливо в сумме 360 тыс. рублей.

В предприятиях легкой, текстильной и пищевой промышленности отклонения за счет норм устанавливаются по данным специализированных технико-экономических показателей.

Целесообразно также сопоставить себестоимость отдельных изделий за отчетный период с себестоимостью их по плану и за соответствующий период прошлого года. Выявить причины отклонений — переход на массовый выпуск изделий, изменение конструкций, механизации производства, применение заменителей материалов, изменение цен и районов заготовки сырья и другие.

Одновременно следует проанализировать рентабельность (отношение прибыли к полной себестоимости продукции) важнейших изделий в сопоставлении с планом и прошлым годом; особое внимание должно быть обращено на проверку себестоимости убыточных изделий.

Анализ себестоимости отдельных изделий должен помочь в подготовке предложений по дальнейшему снижению себестоимости и повышению рентабельности.

4. Проверка выполнения планов прибылей, отчислений от прибылей в бюджет и налога с оборота

Прибыль и налог с оборота являются разницей между стоимостью (доходами) реализованной продукции в оптовых ценах (включая налог с оборота) и ее себестоимостью (затратами). Часть этой разницы — налог с оборота — полностью вносится в бюджет в заранее установленной доле (в процентах к цене продукции или в твердых ставках); другая часть — прибыль — направляется на покрытие предусмотренного в плане прироста норматива собственных оборотных средств, финансирование капитальных вложений, образование фонда директора, фонда ширпотреба и других затрат предприятия и в оставшейся части, но не менее 10 процентов плановой прибыли, отчисляется в бюджет.

Систематическое снижение себестоимости продукции, рост производства, улучшение ассортимента и сортности продукции определяют последовательное повышение рентабельности предприятий.

Выполнение плана прибылей

Как известно, большинство промышленных предприятий выполняет и перевыполняет утвержденные для них планы прибылей.

При проверке на месте работы предприятий, выполняющих и перевыполняющих планы прибылей, должны быть выявлены дополнительные возможности для дальнейшего повышения рентабельности этих предприятий.

Особенно тщательно должны быть проверены финансовые результаты предприятий и хозяйственных организаций, не выполняющих планов накоплений и обязательств перед бюджетом.

Для определения выполнения плана прибылей сравнивается фактическая прибыль по балансу с прибылью, предусмотренной по плану. Если финансовые результаты от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства и другие внереализационные расходы предусмотрены по плану отдельно, то фактическая прибыль по балансу при сравнении с планом корректируется на плановую прибыль (убыток) по этим видам деятельности.

При проверке финансовых результатов должна быть определена не только балансовая прибыль, но и установлено отклонение от плана прибыли на реализованную продукцию, а также размер внереализационных расходов и доходов. Для этого может быть применена следующая примерная группировка показателей:

В данном примере план прибылей не выполнен на 2215 тыс. рублей, в том числе по реализованной продукции — на 1405 тыс. рублей и за счет внереализационных потерь — на 810 тыс. рублей.

Анализ выполнения плана прибыли должен показать не только общие результаты по предприятию в целом, но и выявить факторы, за счет которых имело место отклонение от плана прибылей, — выполнение плана реализации, ассортимента и сортности продукции, себестоимости продукции, а также за счет внереализационных доходов и расходов и других факторов.

Отклонение прибыли от плана за счет каждого из указанных факторов определяется следующим образом:

а) при перевыполнении плана реализации продукции прибыль, предусмотренная по плану, пересчитывается на процент выполнения плана реализации продукции в оптовых ценах и из полученной суммы исключается прибыль в пределах плана, разница составляет прибыль в связи с перевыполнением плана реализации:

\frac{7400}{100} \text{Ч}103,3\% = 7645 - 7400 = 245\text{тыс}.\text{рублей};

б) влияние на размер фактической прибыли отклонений от плановой себестоимости на объем реализованной продукции определяется на основании бухгалтерских отчетных данных (показатели по реализации продукции — форма № 2-кв. строки 2 и 3); в данном примере имело место удорожание в сумме 1098 тыс. рублей;

в) перевыполнение плана прибыли в связи с отклонениями фактического ассортимента от предусмотренного в плане при незначительной номенклатуре изделий определяется следующим образом:

Имея в виду, что из общего объема выпущенной товарной продукции в оптовых ценах было реализовано лишь 95 процентов, дополнительная прибыль в результате отклонения фактического ассортимента от предусмотренного в плане составила 337 тыс. рублей (\frac{5140 - 4785}{100} \text{Ч}95);

г) влияние отклонений от плана по сортности продукции на фактическую прибыль предприятия исчисляется примерно по следующей схеме:

Вследствие невыполнения установленного задания по сортности предприятие недополучило доходов и, следовательно, прибыли на объем выпущенной продукции в сумме 565 тыс. рублей, а по объему реализованной продукции — 535 тыс. рублей (565 x 95%).

При большой номенклатуре продукции, выпускаемой предприятием, расчет влияния отклонений от плана ассортимента и сортности продукции на сумму фактической прибыли производится не по полному перечню изделий, а по группе изделий, занимающей наибольший удельный вес в выпуске продукции.

Кроме того, влияние этих двух факторов на прибыль может быть определено как разница между общим перевыполнением или недовыполнением плана прибыли и суммами увеличения или уменьшения прибыли от перевыполнения плана реализации сверхпланового удорожания или снижения себестоимости реализованной продукции, изменением цен и ставок налога с оборота, не учтенных в плане. Разница и должна определить сумму влияния на прибыль изменения против плана ассортимента и сортности продукции;

д) к внереализационным доходам и расходам относятся прибыли и убытки, учитываемые по счету прибылей и убытков, за исключением финансовых результатов от реализации.

В приведенном примере внереализационные расходы за вычетом внереализационных доходов составляют 810 тыс. рублей.

В отдельных случаях на выполнение плана прибыли могут оказывать влияние не учтенное в плане снижение оптовых цен, изменение ставок налога при неизменном уровне оптовых цен и другие факторы. В зависимости от размера этих поправок указанные факторы должны быть выявлены и проанализированы. Допустим, что в указанном примере прибыль за счет этих факторов уменьшилась на 272 тыс. рублей.

Таким образом, невыполнение плана прибыли на 2215 тыс. рублей (7400 тыс. рублей — 5185 тыс. рублей) связано с удорожанием себестоимости реализованной продукции на 1098 тыс. рублей, с потерями от невыполнения плана по сортности продукции на 535 тыс. рублей, с внереализационными расходами (за вычетом прибылей) на 810 тыс. рублей и другими причинами на 354 тыс. рублей. Вместе с этим было получено прибыли сверх плана 582 тыс. рублей, в том числе в связи с перевыполнением плана реализации на 245 тыс. рублей и изменением ассортимента изделий на 337 тыс. рублей.

При анализе выполнения плана прибылей необходимо обращать внимание на проверку финансовых результатов от реализации продукции подсобного сельского хозяйства, покупных изделий и товаров, материальных ценностей, работ и услуг непромышленного характера, а также рентабельности изделий широкого потребления из отходов. Наряду с этим следует установить, как отразились на выполнении плана прибылей выпуск продукции и оказание услуг на сторону и капитальному строительству, не предусмотренных планом.

Проверка финансовых результатов по планово-убыточным предприятиям

При анализе финансово-хозяйственной деятельности убыточных предприятий следует исходить из необходимости выявления резервов снижения себестоимости, повышения рентабельности отдельных изделий в целях перевода этих предприятий на рентабельную работу.

Оценка выполнения плана по финансовым результатам планово-убыточного предприятия производится путем сравнения фактических убытков по балансу с суммой убытков, предусмотренной по плану.

При общей характеристике экономики планово-убыточного предприятия необходимо выделить ряд основных вопросов, решение которых могло бы способствовать сокращению убыточности либо ее полной ликвидации.

В частности, следует установить, вся ли продукция, вырабатываемая предприятием, является убыточной или отдельные ее виды; уровень убыточности в целом по предприятию и в том числе по отдельным вырабатываемым им изделиям; изменение уровня убыточности предприятия в целом и в том числе по отдельным изделиям на протяжении ряда лет; причины, вызвавшие появление убыточности (переход на другие более дорогие виды сырья, повышение транспортных расходов в связи с удалением от источников сырья, снижение цен, по которым реализуется продукция, и т.д.); не вызывается ли высокая себестоимость убыточной продукции следствием больших потерь от брака и высоких отходов сырья и материалов.

Существенным для выявления причин убыточности предприятия является характеристика его технической вооруженности.

При проверке финансово-хозяйственной деятельности планово-убыточного предприятия следует установить не только факторы изменения себестоимости, но и влияние цен (договорные цены, временные цены, льготные цены и т.д.).

Необходимо также проверить, какие мероприятия проводятся по ликвидации убыточности и их эффективность.

Отчисления от прибылей в бюджет

Государственные промышленные предприятия союзного, республиканского и местного подчинения, действующие на началах хозяйственного расчета и состоящие на самостоятельном балансе, производят отчисления от прибылей в бюджет.

Размер отчислений от прибылей в бюджет определяется балансами доходов и расходов (финансовыми планами).

В тех случаях, когда сумма прибыли по балансу доходов и расходов не превышает суммы затрат, финансируемых за счет прибылей, отчисления в бюджет производятся в размере 10 процентов от прибыли.

Сверхплановая прибыль, за вычетом из нее той части, которая остается в распоряжении предприятий по решениям правительства СССР (премий по Всесоюзному социалистическому соревнованию, отчислений в фонд директора и другие), отчисляется в бюджет в течение года в размере 50 процентов, направляется министерствами и ведомствами союзных республик для оказания временной финансовой помощи предприятиям и организациям в размере 25 процентов, а остальная часть сверхплановой прибыли в размере 25 процентов остается в течение года в распоряжении предприятий и перечисляется в бюджет при годовых перерасчетах.

От сверхплановой прибыли предприятий и организаций союзного подчинения, кроме предприятий и организаций Министерства торговли СССР (за вычетом из нее премий по Всесоюзному социалистическому соревнованию, отчислений в фонд директора, а также сумм, оставляемых в распоряжении министерств и ведомств по постановлениям и распоряжениям правительства СССР), отчисляется в бюджет при месячных, квартальных и годовых перерасчетах по отчислениям от прибылей в размере 50 процентов; до 50 процентов сверхплановой прибыли предприятий и организаций используется министерствами для оказания временной финансовой помощи другим предприятиям и организациям министерства.

Плановые платежи по отчислениям от прибылей в бюджет производятся предприятием в соответствии с суммами, предусмотренными в балансе доходов и расходов. Перерасчет с бюджетом производится исходя из фактической прибыли в соответствии с инструкцией Министерства финансов СССР от 28 августа 1954 года № 960 «О порядке отчислений в бюджет от прибыли государственных предприятий и хозяйственных организаций».

При проверке и анализе показателей по отчислениям от прибылей по местной и топливной промышленности областного, краевого и республиканского АССР подчинения, районной и городской промышленности следует руководствоваться письмом Министерства финансов СССР от 1 марта 1954 года № 267 «О порядке использования прибылей местной и топливной промышленности областного, краевого и республиканского АССР подчинения, а также районной и городской промышленности и о мероприятиях по строительству и расширению предприятий местной промышленности», а также приказом Министра финансов СССР от 13 мая 1955 года № 314, изданным в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 4 мая 1955 года № 861, в части, касающейся порядка использования накоплений промышленности областного, краевого и республиканского (АССР) подчинения, районной промышленности и предприятий промысловой кооперации.

Факторы, влияющие на выполнение плана прибылей, изложены выше. Однако следует иметь в виду, что в отдельных случаях план отчислений от прибылей в бюджет оказывается невыполненным и по другим причинам.

В этих случаях необходимо установить причины невыполнения плана отчислений от прибылей примерно по следующей схеме:

Одновременно должно быть установлено:

своевременно ли получают предприятия и организации от главных управлений министерств поручения на взнос в доход бюджета отчислений от прибылей, предусмотренных по плану и по результатам перерасчетов;

соответствуют ли установленные главными управлениями по предприятиям и организациям отчисления от прибылей утвержденным балансам доходов и расходов (финансовым планам);

своевременно ли дают предприятия или организации поручения учреждениям банков о взносе отчислений от прибылей в бюджет;

как осуществляется контроль со стороны главных управлений за своевременной уплатой подчиненными предприятиями причитающихся бюджету платежей и какие меры принимаются по укреплению платежной дисциплины.

Проверке и анализу подвергается и показатель невыполнения предприятием плана взносов прибылей в распоряжение вышестоящей организации для перераспределения.

Налог с оборота

Для установления причин отклонения поступлений по налогу с оборота от плана следует проверить выполнение плана производства и реализации товаров, облагаемых налогом с оборота, установить состояние остатков товаров по сравнению с установленным планом и их изменение за отчетный период; определить изменение средних цен и ставок налога с оборота по решениям правительства, а также в связи с изменением ассортимента и сортности продукции; установить рост или сокращение дебиторской задолженности, налоговой недоимки, переходящих платежей и т.д.; определить размер выплат, производимых за счет налога с оборота, и их отклонения от плана.

5. Проверка использования оборотных средств

Состояние и использование оборотных средств на предприятиях зависят в значительной мере от выполнения плана производства и реализации продукции, выполнения плана прибылей, а также от организации производства, снабжения и сбыта продукции.

При проверке состояния и использования оборотных средств необходимо установить:

• наличие собственных оборотных средств, их излишек или недостаток по сравнению с планом (нормативом);
• имеются ли сверхнормативные, не прокредитованные Госбанком, остатки товаро-материальных ценностей, а также излишние и ненужные для обеспечения нормальной работы предприятия запасы;
• оборачиваемость средств по сравнению с предыдущим периодом, а также с планом.

При анализе использования собственных и заемных оборотных средств следует учитывать Постановление Совета Министров СССР и Центрального Комитета КПСС от 21 августа 1954 года «О роли и задачах Государственного банка СССР». В этой связи необходимо установить, не переведено ли предприятие на особый режим кредитования и не объявлено ли оно неплатежеспособным.

Состояние собственных оборотных средств

Для проверки состояния собственных оборотных средств необходимо выяснить по отчетному балансу фактическое наличие этих средств, а также какой норматив был установлен для предприятия.

Фактическое наличие собственных оборотных средств по балансу (включая устойчивые пассивы в сумме плана) необходимо сопоставить с нормативом. При этом необходимо иметь в виду следующее;

а) излишки собственных оборотных средств чаще всего образуются в результате оставления в распоряжении предприятий республиканского и местного подчинения до конца года 25 процентов сверхплановой прибыли и безвозмездного получения материальных ценностей; в ряде случаев на наличие оборотных средств оказывает влияние недовзнос прибыли в бюджет и в распоряжение вышестоящей организации, а также получение от вышестоящей организации средств, не предусмотренных планом;

б) недостаток собственных оборотных средств, как правило, является результатом невыполнения плана по прибылям или сверхплановых убытков. Нередко недостаток собственных оборотных средств возникает в связи с несвоевременным или неполным финансированием вышестоящей организацией предусмотренных по плану затрат предприятий, а также внеплановым изъятием у предприятия части прибыли или собственных оборотных средств.

Результаты анализа состояния собственных оборотных средств могут быть оформлены примерно такой таблицей:

В результате анализа состояния собственных оборотных средств должен быть определен излишек или недостаток собственных оборотных средств с учетом перечисления прибыли в распоряжение вышестоящей организации, начисления фонда директора, использования части сверхплановой прибыли на премирование по Всесоюзному социалистическому соревнованию и других обязательных взносов и платежей.

При проверке наличия собственных оборотных средств должно быть установлено, нет ли случаев использования предприятием оборотных средств на внеплановые цели: капитальное строительство, капитальный ремонт и другие.

Задолженность капитального строительства предприятию (основной деятельности), образовавшаяся вследствие беспланового и бессметного капитального строительства и других нарушений плановой и финансово-сметной дисциплины, показывается в разделе «В» актива баланса по статье «ОКС по задолженности, образовавшейся в результате нарушений финансово-сметной дисциплины».

В разделе «Справки» имеется статья «В общей задолженности ОКС'а, образовавшейся в результате нарушений финансово-сметной дисциплины, числится на конец отчетного периода задолженность, образовавшаяся до 1 января текущего года».

Для определения размеров отвлечения оборотных средств в капитальное строительство за истекший период с начала года необходимо из суммы по статье «ОКС по задолженности, образовавшейся в результате нарушений финансово-сметной дисциплины» вычесть сумму задолженности на конец отчетного периода, образовавшуюся до 1 января отчетного года.

В тех случаях, когда капитальное строительство учитывается на балансе основной деятельности, для выявления факта отвлечения оборотных средств в строительство необходимо сопоставить разделы «Г» актива и пассива баланса «Средства и затраты, на капитальное строительство и приобретение основных средств» и «Источники средств для капитального строительства и приобретения основных средств». Превышение актива над пассивом по указанному разделу показывает сумму оборотных средств, отвлеченных в капитальное строительство.

Для определения размера отвлечения оборотных средств в капитальный ремонт (законченный и незаконченный) следует сопоставить данные по статье 49 актива баланса «Затраты на незаконченный капитальный ремонт» с суммой данных по статьям 107 и 108 пассива баланса — «Амортизационный фонд в распоряжении предприятия на капитальный ремонт» и «Прочие источники финансирования капитального ремонта».

Превышение затрат на капитальный ремонт над источниками финансирования покажет размер отвлечения оборотных средств в капитальный ремонт.

Соответствие запасов нормируемых материальных ценностей установленным нормативам

При проверке соответствия запасов нормируемых товаро-материальных ценностей нормативам должно быть установлено, имеют ли место как в целом по всем нормируемым остаткам, так и по отдельным статьям сверхнормативные запасы, не прокредитованные Госбанком, или незаполнение нормативов.

Для этого может быть составлена таблица по следующей примерной форме:

Аналогичная таблица должна быть составлена на начало отчетного года.

На основе этих данных следует проверить, как изменилась заполняемость норматива за проверяемый год. В необходимых случаях нужно обращаться к показателям сверхнормативных запасов на промежуточные даты.

Анализ причин образования сверхнормативных запасов (или незаполнения норматива) следует производить по отдельным видам материальных ценностей (статьям).

При анализе сверхнормативных остатков сырья, материалов, топлива должны быть выявлены ненужные и излишние запасы, с указанием времени их хранения, установлены причины образования сверхнормативных запасов (недостатки в материально-техническом снабжении, невыполнение плана производства и др.), а также выяснено, какие принимались меры к использованию неликвидных материалов и оборудования, находящихся на предприятии.

При проверке сверхнормативных остатков незавершенного производства следует выявить, не являются ли они результатом отставания в выполнении плана по товарной продукции по сравнению с выполнением плана по валовой продукции, нет ли в составе незавершенного производства затрат по аннулированным и приостановленным заказам, бракованной продукции и деталей, своевременно ли списываются затраты по законченным заказам, услугам и работам. Для этого целесообразно ознакомиться с материалами инвентаризации незавершенного производства, а также проверить, систематически ли проводится инвентаризация.

Для выявления причин образования сверхнормативных запасов готовых изделий необходимо установить, не является ли накопление готовых изделий на складе результатом неравномерного выпуска продукции в течение месяца, затруднений в ее отгрузке, нет ли в составе готовых изделий некомплектной продукции, не имеющей сбыта, а также продукции, изготовленной при отсутствии договоров с заказчиками.

Если фактические остатки материальных ценностей ниже нормативов, необходимо проверить причину незаполняемости нормативов и выявить возможность их снижения. При этом следует проверить, правильно ли были установлены нормы запасов сырья, материалов, топлива и других товаро-материальных ценностей. Следует также установить, увязаны ли нормы запасов собственных оборотных средств с нормами запасов отдельных видов материальных ценностей по плану снабжения.

Оборачиваемость оборотных средств

Оборачиваемость товаро-материальных ценностей является синтетическим показателем, характеризующим использование оборотных средств, производственную, снабженческую, сбытовую и финансовую работу предприятия.

Расчет оборачиваемости оборотных средств надлежит производить по методу, рекомендованному письмом Министерства финансов СССР и ЦСУ СССР от 14 апреля 1949 года.

На основе данных об оборачиваемости оборотных средств должны быть сделаны выводы о том, как выполняется установленная для предприятия скорость оборота нормируемых средств, а также имеет ли место ускорение оборачиваемости оборотных средств по сравнению с прошлым годом. При этом анализ должен осуществляться не только по итогу всех оборотных и нормируемых средств, но и по отдельным видам запасов.

6. Проверка выполнения плана по капитальному ремонту

При проверке и анализе использования средств, предназначенных на капитальный ремонт, подвергаются рассмотрению следующие показатели:

а) выполнение плана капитального ремонта;

б) фактическая стоимость капитального ремонта по сравнению с плановой;

в) целевое использование средств, предназначенных на капитальный ремонт;

г) эффективность затрат на капитальный ремонт.

Выполнение плана капитального ремонта проверяется как по объему проведенного капитального ремонта в целом по его сметной стоимости, так и по видам основных средств.

При анализе плановой и сметной документации по капитальному ремонту следует установить наличие необходимых нормативов для определения сроков, размеров и стоимости капитального ремонта, время издания этих нормативов и их соблюдение; своевременность и полноту составления и утверждения сметно-финансовых расчетов и других документов, определяющих сметную стоимость ремонта.

Необходимо также выявить степень соблюдения установленных межремонтных периодов при капитальном ремонте; длительность пребывания оборудования в капитальном ремонте по сравнению с плановыми сроками; наличие случаев внепланового ремонта, размеры ущерба, причиненного внеплановыми простоями оборудования в капитальном ремонте.

Фактическая стоимость капитального ремонта по сравнению с плановой должна быть рассмотрена не только в целом, но и по элементам затрат. Следует проверить выполнение задания по снижению стоимости капитального ремонта. При наличии перерасходов нужно установить их причины, проверить правильность применяемой системы оплаты труда в капитальном ремонте, правильность отнесения на капитальный ремонт затрат на материалы, заработную плату, накладные расходы; использование материалов, получаемых при разработке ремонтируемых объектов, а также мероприятия, направленные к удешевлению капитального ремонта.

Следует вместе с тем учитывать, что и соблюдение плановой стоимости капитального ремонта или экономия против плановой стоимости может также явиться результатом неправильного отнесения затрат вместо капитального ремонта на текущий ремонт и другие виды расходов. Поэтому отсутствие перерасхода не является основанием для отказа от анализа или для менее детальной проверки стоимости капитального ремонта.

Одновременно необходимо проверить целевое использование средств, выделенных на капитальный ремонт, случаи отвлечения этих средств на текущий ремонт, капитальные вложения и другие затраты; отвлечение в затраты на капитальный ремонт оборотных средств, ассигнований на капитальные вложения и т.п.

Общим показателем эффективности капитального ремонта является соотношение между затратами на капитальный ремонт по сметной стоимости и затратами на сданный в этом же периоде законченный капитальный ремонт. Чем ближе эти две суммы друг к другу, тем больше эффективность проведенных ремонтных работ, т.е. тем, следовательно, быстрее и полнее отремонтированные основные средства включены в процесс производства.

Независимо от этого общего показателя существенно установить, насколько своевременно сданы вновь в эксплуатацию наиболее важные для производства сооружения и оборудование.

Для анализа затрат на капитальный ремонт следует пользоваться не только бухгалтерскими отчетными показателями, но и данными оперативной отчетности, аналитического учета и, в необходимых случаях, первичными документами непосредственно на предприятиях.

7. Проверка выполнения плана по другим статьям доходов и расходов

При анализе финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия должно быть проверено также выполнение плана других доходов и расходов, кроме прибыли, налога с оборота, прироста оборотных средств, расходов на капитальные вложения и капитальный ремонт.

Прежде всего должно быть установлено, какие доходы были предусмотрены в балансе доходов и расходов данного предприятия, фактический их размер и отклонения от плана. Для анализа этих показателей может быть применена следующая их группировка:

В перечень указанных доходов и расходов не включены показатели, связанные с капитальным строительством, в связи с тем, что анализ и проверка выполнения плана по капитальным вложениям производится отдельно.

Для выявления причин отклонений от плана других доходов и расходов, предусмотренных в балансе доходов и расходов, необходимо обратиться к данным соответствующих бухгалтерских отчетов.

Так, например, по жилищно-коммунальному хозяйству необходимо проанализировать следующие показатели:

Как видно из этого примера, снижение против плана суммы убытков не является следствием хорошей работы, а есть результат невыполнения плана ввода в эксплуатацию жилой площади, предусмотренной по плану; расходы и убытки на 1 квадратный метр жилой площади увеличились по сравнению с предшествующим периодом и превысили план.

Наряду с этим уменьшились доходы от эксплуатации жилищного хозяйства.

Нужно также проверить причины, вызвавшие перерасход по статьям сметы и невыполнение плана доходов.

Следует иметь в виду, что в ряде случаев сверхплановые убытки являются следствием бесплатного предоставления услуг (отопления, освещения, снабжения водой и т.д.).

Проверке должны быть также подвергнуты средства, получаемые предприятием от вышестоящей организации в порядке перераспределения прибылей. Следует установить, получены ли эти средства в размерах, установленных по плану, а также учитывалось ли при этом выполнение предприятием плана производства или других показателей по финансируемым мероприятиям.

При установлении на предприятии доходов, подлежащих учету в балансе доходов и расходов (финансовом плане), — выручка от ликвидации основных средств, излишек собственных оборотных средств на начало соответствующего периода и др. — следует проверить, почему они не были предусмотрены в плане.

Нужно также проверить обоснованность произведенных отчислений в фонд директора и другие специальные фонды и проверить правильность использования средств специальных фондов.

По результатам проверки и анализа финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия должны быть сделаны выводы и подготовлены предложения, направленные на устранение вскрытых недостатков и мобилизацию имеющихся в хозяйстве резервов.

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ПРОВЕРКЕ И АНАЛИЗУ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ ТОРГОВЛИ И ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

Проверка и анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций торговли и общественного питания должны производиться с целью выявления возможностей для увеличения товарооборота, сокращения издержек обращения, а также усиления контроля за выполнением планов товарооборота, прибылей и обязательств перед бюджетом.

Наряду с экономическим анализом бухгалтерских отчетов, с целью выявления причин отклонений отчетных показателей финансово-хозяйственной деятельности от показателей, установленных по плану, необходимо систематически проводить детальные проверки непосредственно в предприятиях и организациях результатов финансово-хозяйственной деятельности в целом или по отдельным вопросам, а также вести систематическую разработку показателей, характеризующих работу финансируемых предприятий и организаций.

При анализе и проверках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций торговли и общественного питания должны использоваться как данные бухгалтерских и статистических отчетов, так и данные оперативного учета и материалы ревизий.

1. Анализ выполнения плана товарооборота

Выполнение плана товарооборота предприятиями и организациями торговли и общественного питания должно находиться под постоянным контролем финансовых органов, особенно в связи с тем, что с 1955 года розничная торговая сеть системы Министерства торговли СССР почти полностью передана в подчинение министерств торговли союзных республик и их местных органов.

При анализе выполнения плана товарооборота следует иметь в виду, что, начиная с 1955 года, сокращен перечень фондируемых товаров, а также уменьшено число торговых систем, городов и областей, для которых фонды выделяются в централизованном порядке. В связи с этим вопросы правильного распределения рыночных фондов, изыскания и вовлечения в товарооборот дополнительных товарных ресурсов приобретают исключительное значение в деле выполнения плана товарооборота.

Контроль за выполнением планов товарооборота должен включать проверку в организациях наличия плана товарного обеспечения и анализ поступления товаров по источникам (фондируемые товары, регулируемые и нефондируемые).

Наряду с анализом общих данных, характеризующих выполнение плана товарооборота за квартал, полугодие и год, необходимо проанализировать данные о выполнении плана в разрезе товарного обеспечения и товарных групп, занимающих большой удельный вес в товарообороте.

Выполнение плана товарооборота за отчетный период должно сопоставляться с данными за предшествующий период.

Серьезной задачей анализа является установление равномерности выполнения плана товарооборота, а также выявление причин, обусловивших отклонения в выполнении плана за отчетный период.

Для выполнения плана товарооборота большое значение имеют своевременное заключение договоров с поставщиками на поставку товаров, выборка товарных фондов, предъявление претензий и санкций к поставщикам за недопоставку товаров и за несоблюдение ассортимента, обеспеченность в получении нефондируемых товаров (производство местной промышленности и промысловой кооперации, товары собственного производства и подсобных хозяйств, закупки сельскохозяйственных продуктов потребительской кооперацией и другие товары децентрализованного снабжения), воздействие на поставщиков с целью улучшения качества и ассортимента поставляемых товаров, равномерность отпуска товаров и выполнение заявок торгующих организаций и предприятий, состояние товарных остатков и доведение ассортимента товаров, имеющихся на складах, до розничных торговых предприятий. В связи с этим при анализе отчетов о выполнении плана товарооборота и проверках торгующих организаций важно установить, как соблюдаются эти условия, влияющие на выполнение плана товарооборота.

При анализе необходимо обратить особое внимание на выполнение планов товарооборота по подведомственным торговой организации предприятиям, выявить предприятия со значительным недовыполнением и перевыполнением установленных планов. Установить причины неравномерности выполнения планов по предприятиям одной и той же торговой организации, в частности, правильность установления планов с учетом задания торгующей организации по росту товарооборота, а также с учетом сезонности покупательского спроса, закрытия на ремонт предприятий и др. Установить правильность распределения товарных фондов в соответствии с установленными планами товарооборота.

Должно быть проверено также соответствие мелкооптового оборота установленному лимиту продажи товаров по безналичному расчету в порядке мелкого опта, а также соблюдение правил и ассортимента товаров, выделенных для продажи определенному контингенту внерыночных потребителей.

При рассмотрении отчета о реализации и отпуска товаров следует выявить оптовый оборот на сторону (не в свою систему), законность и влияние его на выполнение розничного товарооборота.

Следует также установить целесообразность существующих звеньев товаропродвижения и дислокацию торговых предприятий, имея в виду объединение близко расположенных торговых предприятий.

По предприятиям общественного питания при анализе и проверках следует установить выполнение плана не только в целом, но и отдельно по реализации собственной продукции и покупных товаров, а также выполнение плана выпуска блюд.

2. Анализ издержек обращения

Фактические издержки обращения за отчетный период сопоставляются с планом, утвержденным вышестоящей организацией в целом по торгующей организации или тресту столовых и в разрезе подведомственных им предприятий; при этом выполнение плана по издержкам обращения анализируется обязательно в разрезе отдельных статей.

Отклонение фактических издержек обращения от плановых определяется различно по статьям, непосредственно зависящим от объема товарооборота, условно называемым переменными расходами, и мало зависящим, условно называемым постоянными расходами.

Так, например, в розничной торговле к расходам, непосредственно зависящим от объема товарооборота, относятся: транспортные расходы по завозу товаров; заработная плата, выплачиваемая по расценкам и прогрессивным доплатам; расходы по подработке, подсортировке, упаковке и хранению товаров; убыль товаров в пути и при их хранении в пределах норм; расходы и потери по таре за вычетом доходов по операциям с тарой; проценты за кредит и некоторые другие затраты, отражаемые по статье прочие расходы.

При этом отклонение фактических расходов от плановых определяется по каждой статье.

Например, для того чтобы установить отклонение фактических транспортных расходов от плановых и влияние выполнения плана по товарообороту на эти расходы, можно применить следующий расчет:

Из этих данных видно, что план товарооборота выполнен на 110 процентов, а транспортные расходы составили 1 процент к товарообороту вместо 0,7 процента по плану. Для того чтобы определить, в какой мере перевыполнение плана товарооборота повлияло на увеличение транспортных расходов, следует плановый процент к товарообороту транспортных расходов (0,7 процента) умножить на сумму перевыполнения плана товарооборота (10000 рублей) и разделить на сто. В этом случае увеличение транспортных расходов, связанное с перевыполнением плана товарооборота, составит 70 рублей. Остальная сумма превышения транспортных расходов — 330 рублей с перевыполнением плана товарооборота не связана и должна быть тщательно проанализирована с целью выявления причин перерасхода. В аналогичном порядке анализируются и другие статьи издержек обращения, непосредственно зависящие от выполнения плана товарооборота.

По другим статьям издержек обращения, не зависящим от выполнения плана товарооборота, отклонение от плана определяется путем сопоставления плановых и фактических сумм расходов.

Анализ издержек обращения в предприятиях общественного питания производится также в разрезе отдельных статей расходов с учетом выполнения плана товарооборота и реализации собственной продукции.

Определив сумму перерасхода издержек обращения по отдельным статьям в розничной торговле и предприятиях общественного питания, необходимо установить причины допущенного перерасхода, в частности:

1. По расходам на авто-гужевые перевозки товаров установить степень использования собственного транспорта, правильность применения тарифа по оплате наемного транспорта, применение кольцевой системы и расширение транзитного завоза товаров, правильность отражения в транспортных документах расстояния в километрах и тоннажа перевезенных товаров, законность отнесения штрафов за простой транспорта на счет торгующей организации или предприятия общественного питания, а не на виновных в этом простое лиц.

2. По заработной плате тщательно проверить соблюдение численности персонала и фондов заработной платы, установленных планом. Проверка правильности расходов на заработную плату производится примерно по следующей схеме:

Из приведенных данных видно, что рост средней заработной платы опережает рост производительности труда. Такое положение нельзя считать нормальным, так как это ведет к увеличению затрат по заработной плате на рубль оборота.

Перерасход по заработной плате в этом примере обусловлен прогрессивными доплатами за перевыполнение норм выработки. Если план товарооборота систематически перевыполняется с меньшим количеством работников, в целях устранения несоответствия роста средней заработной платы росту производительности труда следует поставить вопрос о снижении плановой численности работников и повышении норм выработки.

Следует также проверить практику применения в предприятиях розничной торговли и общественного питания действующих положений по оплате труда и установить, в частности, нет ли случаев занижения норм выработки против фактических, причины недовыполнения или перевыполнения норм, правильность определения разрядов магазинов и предприятий общественного питания, правильность ставок заработной платы и расценок, установленных работникам торговли и общественного питания, и правильность начисления заработной платы за проработанное время по расценкам и прогрессивным доплатам.

В начислении заработной платы работникам торговых предприятий и организаций, предприятий общественного питания, складов, баз, контор и торгов большое значение имеет размер выполнения плана товарооборота. Поэтому необходимо выявлять занижение планов товарооборота отдельным торговым предприятиям и организациям по сравнению с предшествующим периодом и устанавливать допущенную в результате этого сумму переплат, а также виновных в этом лиц.

Кроме того, следует проверить законность и документальную обоснованность расходования фонда заработной платы несписочного состава, не допускаются ли выплаты штатным работникам за работы, входящие в круг их обязанностей, не производится ли оплата работ по завышенным расценкам.

3. В расходах по аренде и содержанию помещений и приобретению инвентаря установить наличие договоров с арендодателями, правильность тарифных ставок арендной платы, нет ли случаев списания на данную статью капитального ремонта и капиталовложений в арендованные основные средства, подлежащих отнесению за счет арендодателя, правильность тарифов за освещение, отопление, водоснабжение и канализацию.

4. По расходам на текущий ремонт проверить наличие оформленных смет и документов на оплату этих расходов; при производстве текущего ремонта по трудовым соглашениям с частными лицами установить, почему эти работы не переданы строительной конторе и по каким расценкам оплачены эти работы.

5. По убыли товаров в пути и при хранении в пределах норм установить правильность списания естественной убыли товаров в соответствии с действующим порядком и нормами.

6. По расходам и потерям по таре установить: причины потерь, относятся ли эти потери на виновных лиц, своевременность возврата тары, обеспечена ли сохранность тары и бережное обращение с тарой.

7. В предприятиях общественного питания, кроме того, следует установить правильность расходования средств на топливо, пар и электроэнергию, в частности, соответствие тарифов за электроэнергию тарифам, установленным правительством, и правильность учета расхода топлива на производственные нужды, а также проверить правильность и законность списания на издержки обращения износа спецодежды, столового белья, малоценных предметов, расходов по стирке и починке столового белья и санспецодежды.

После установления общей суммы отклонения издержек обращения от плана и причин перерасхода по отдельным статьям издержек обращения можно определить суммы отклонения от плана за счет изменения объема товарооборота, неправильного отнесения расходов на счет организации, неправильного установления планов товарооборота по предприятиям, бесхозяйственности и других причин.

3. Анализ выполнения плана прибыли

Выполнение плана прибыли зависит от выполнения планов товарооборота, торговых скидок, издержек обращения и наличия непроизводительных потерь и непланируемых доходов. Для определения выполнения плана прибыли необходимо сопоставить фактически полученную прибыль за отчетный период с плановой.

Анализ выполнения плана прибыли должен вскрыть причины, которые оказали влияние на отклонение фактически полученной прибыли от плановой. Чтобы установить эти причины, можно применить следующий примерный расчет:

Из этих данных видно, что товарооборот перевыполнен на 547 тыс. рублей. Нужно установить, как это перевыполнение сказалось на прибыли. Для этого нужно сумму перевыполнения плана товарооборота умножить на плановый процент прибыли к товарообороту и разделить на сто:

\frac{547\text{Ч}2}{100} = 11(\text{округленно}).

Фактические издержки обращения составили 4,43 процента к товарообороту при плане в 4,50 процента. Исходя из планового процента издержек обращения к товарообороту, эти издержки на выполненный товарооборот должны были бы составить (округленно) 2275 тыс. рублей (\frac{50547\text{Ч}4,50}{100}), а фактически они составили 2239 тыс. рублей, следовательно, имеется экономия 36 тыс. рублей.

Торговые скидки в нашем примере составили 6,51 процента к товарообороту вместо 6,50 процента по плану, в связи с чем прибыль увеличилась на

5\text{тыс}.\text{рублей}(\frac{50547\text{Ч}0,01}{100}).

При анализе выполнения плана прибыли следует также проверить правильность исчисления суммы торговых скидок, указанных в отчете. Если на конец отчетного периода производилась инвентаризация товаров, то торговые скидки на остаток нереализованных товаров определяются путем исчисления их по установленным процентам, указанным в прейскурантах розничных цен на товары. Сумма торговых скидок на реализованные товары в этом случае определяется следующим путем: подсчитываются торговые скидки на нереализованные товары на начало отчетного периода, прибавляются торговые скидки на поступившие товары и исключаются торговые скидки на остаток нереализованных товаров.

В тех случаях, когда инвентаризация товаров не проводилась, а также при наличии сложного ассортимента товаров и значительного разнообразия торговых скидок, расчеты по торговым скидкам производятся по секциям или материально ответственным лицам (так как и ведется учет товаров).

Эти расчеты включают следующие показатели:

Остатки товаров на начало месяца ______________________________________

Сумма торговых скидок на них __________________________________________

Поступило за месяц товаров ____________________________________________

Сумма торговых скидок на них __________________________________________

ИТОГО:

товаров ___________________________________________________________

торговых скидок ___________________________________________________

Средний процент торговых скидок _______________________________________

Реализовано товаров за месяц __________________________________________

Торговые скидки по среднему проценту:

а) на реализованные товары ________________________________________

б) на остаток товаров _____________________________________________

Далее следует установить причины отклонения фактической суммы торговых скидок от плановой и выявить изменение торговых скидок в связи с изменением структуры товарооборота, используя статистическую отчетность о реализации товаров в разрезе товарных групп. Необходимо также тщательно проверить законность всех списаний за счет торговых скидок (дебет счета «Торговые скидки и накидки на товары, учитываемые в розничных ценах»).

При анализе отчетов республиканских и местных торгов министерств торговли союзных республик следует проверить, получают ли оптовые базы местных торгов принятые от главных управлений оптовой торговли Министерства торговли СССР дополнительные скидки, установленные приказом Министра торговли СССР от 21 января 1955 года № 74.

При проверке торговых скидок следует также установить, получают ли торговые организации дополнительные скидки от предприятий и баз промышленности в возмещение транспортных расходов и правильно ли отражают их в учете (на соответствующих счетах).

Анализ прибыли по предприятиям общественного питания должен включать анализ наценок на собственную продукцию и покупные товары. В форме № 4 бухгалтерского отчета показаны, кроме общего оборота общественного питания, обороты и валовые доходы по обеденной и прочей собственной продукции и отдельно по покупным товарам. Кроме того, в разделах оптового оборота и внутреннего отпуска товаров показаны обороты и валовые доходы столовых и ресторанов по реализации и отпуску продукции другим торгующим организациям и внутри системы. Общая сумма наценки предприятий общественного питания определяется путем сложения всех перечисленных валовых доходов.

Анализ выполнения плана прибыли по предприятиям общественного питания производится с учетом следующих показателей:

Из приведенных данных видно, что прибыль, при наличии экономии в издержках обращения, недовыполнена в результате того, что собственная продукция, имеющая больший уровень наценки, составила в общем обороте 25 процентов вместо 35 процентов по плану. При условии выполнения задания по удельному весу собственной продукции оборот по ней в нашем примере составил бы 73,5 тыс. рублей и наценки, исходя из планового процента, — 19,11 тыс. рублей. Но поскольку удельный вес по собственной продукции оказался по отчету ниже, сумма наценки по этой продукции составила также на 5,43 тыс. рублей менее плановой.

После анализа выполнения плана прибылей по торгу, тресту и т.д. в целом следует установить, как выполнен план по подведомственным предприятиям, количество убыточных предприятий и сумму убытков по ним.

Проанализировать причины убыточности предприятий и установить, принимались ли вышестоящими организациями меры к ликвидации убыточности, эффективность этих мер, осуществляется ли контроль за их выполнением и какие мероприятия следует провести еще для ликвидации убыточности.

4. Анализ выполнения плана прибыли по оптовой реализации картофеля, овощей и фруктов

Выполнение плана прибыли по оптовой реализации картофеля, овощей и фруктов зависит от многих факторов. Поэтому вначале определяется влияние ценностных факторов и объема реализованной продукции. Этот анализ можно построить примерно по следующей таблице в разрезе культур:

Прибыль от реализации картофеля по плану, как это видно из приведенных данных, была предусмотрена в сумме 1107 тыс. рублей, фактически она составила 810 тыс. рублей, или на 297 тыс. рублей меньше.

Отклонение фактической прибыли от плановой обусловлено:

• снижением продажной стоимости общего объема реализации картофеля на 51 тыс. рублей;
• повышением покупной стоимости на 317 тыс. рублей;
• превышением установленных норм расходов на 230 тыс. рублей;
• увеличением прибыли за счет перевыполнения плана реализации продукции на 301 тыс. рублей.

Далее следует установить причины изменения продажной и покупной стоимости продукции и превышения установленных норм расходов.

5. Прочие доходы и потери

По непланируемым доходам следует установить источники получения этих доходов, не зачисляются ли в доходы предприятий или организаций суммы, подлежащие взносу в бюджет, в частности, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, излишки денежных средств, переборы с покупателей, суммы, полученные за основные и оборотные средства, переданные кооперативным и общественным организациям, и другие.

По непроизводительным (непланируемым) потерям следует тщательно проверить причины возникновения и законность списания этих потерь на счет убытков предприятий и организаций. При этом необходимо обратить внимание на своевременное списание таких потерь, имея в виду, что списание их на счет убытков лишь в конце года искажает действительные результаты финансово-хозяйственной деятельности на протяжении года и ведет к незаконному начислению прогрессивной доплаты по заработной плате, неправильностям в отчислениях в фонд директора и другим нарушениям.

Необходимо проверять, распределяются ли непроизводительные (непланируемые) расходы торговой организации по подведомственным хозрасчетным предприятиям, в целях правильного определения итогов работы каждого хозрасчетного предприятия и оценки результатов хозяйственной деятельности, а также при начислении фонда директора и т.п.

При анализе непроизводительных (непланируемых) потерь следует использовать материалы, имеющиеся в предприятиях и организациях, характеризующие причины уплаты штрафов, пени и неустоек, правильность отнесения на убытки потерь от уценки товаров, законность списания дебиторской задолженности и задолженности по недостачам, растратам, хищениям и другим потерям. Следует иметь в виду, что, когда конкретные виновники недостач и потерь от порчи товаров сверх норм убыли не установлены, эти потери могут быть списаны на издержки обращения.

6. Отчисления от прибылей в бюджет

Предприятия и организации торговли и общественного питания союзного, республиканского и местного подчинения, действующие на началах хозяйственного расчета и состоящие на самостоятельном балансе, производят отчисления от прибылей в бюджет.

Размер отчислений от прибылей в бюджет определяется балансами доходов и расходов (финансовыми планами).

В тех случаях, когда сумма прибыли по балансу доходов и расходов не превышает суммы затрат, финансируемых за счет прибылей, отчисления в бюджет производятся в размере 10 процентов от прибыли.

Плановые платежи по отчислениям от прибылей в бюджет производятся предприятием в соответствии с суммами, предусмотренными в балансе доходов и расходов (финансовом плане).

Сверхплановая прибыль по предприятиям и организациям республиканского и местного подчинения Министерства торговли СССР, за вычетом из нее той части, которая остается в распоряжении предприятий по решениям правительства СССР (премий по Всесоюзному социалистическому соревнованию, отчислении в фонд директора и другие), отчисляется в бюджет в течение года в размере 50 процентов; 25 процентов направляются министерствами и ведомствами союзных республик для оказания временной финансовой помощи предприятиям и организациям, а остальная часть сверхплановой прибыли в размере 25 процентов остается в течение года в распоряжении предприятий и перечисляется в бюджет при годовых перерасчетах.

По разрешению Министра торговли СССР министры торговли союзных республик могут использовать 50 процентов сверхплановых накоплений по квартальному отчету предприятий и организаций республиканского и местного подчинения, за исключением фонда директора, на строительство предприятий общественного питания и овощехранилищ, на приобретение торгового, технологического и холодильного оборудования и инвентаря для оснащения предприятий торговли.

От сверхплановой прибыли по квартальному отчету предприятий и организаций союзного подчинения Министерства торговли СССР, за исключением фонда директора, 50 процентов используется министерством на строительство предприятий общественного питания и овощехранилищ, на приобретение торгового, технологического и холодильного оборудования и инвентаря для оснащения предприятий торговли; остальная часть сверхплановой прибыли распределяется в соответствии с действующим законодательством.

Перерасчет с бюджетом производится исходя из фактической прибыли, в соответствии с инструкцией Министерства финансов СССР от 28 августа 1954 года № 960 «О порядке отчислений в бюджет от прибыли государственных предприятий и хозяйственных организаций».

Факторы, влияющие на выполнение плана прибылей, изложены выше. Однако следует иметь в виду, что в отдельных случаях план отчислений от прибылей в бюджет оказывается невыполненным и по другим причинам.

В этих случаях необходимо установить причины невыполнения плана отчислений от прибылей примерно по следующей схеме:

Одновременно должно быть установлено:

своевременно ли получают предприятия и организации от вышестоящих организаций поручения на взнос в доход бюджета отчислений от прибылей, предусмотренных по плану и по результатам перерасчетов;

соответствуют ли установленные вышестоящими организациями по предприятиям и организациям отчисления от прибылей утвержденным балансам доходов и расходов (финансовым планам);

своевременно ли дают предприятия или организации поручения учреждениям банков о взносе отчислений от прибылей в бюджет;

как осуществляется контроль со стороны вышестоящих организаций за своевременной уплатой подчиненными предприятиями причитающихся бюджету платежей и какие меры принимаются по укреплению платежной дисциплины.

Проверке и анализу подвергается и показатель невыполнения предприятием плана взносов прибылей в распоряжение вышестоящей организации для перераспределения.

7. Анализ финансового состояния

В задачу анализа финансового состояния торговой организации входит определение обеспеченности организации собственными оборотными средствами и правильности использования их торговой организацией, определение полноты использования кредитов Госбанка, проверка соблюдения финансово-расчетной дисциплины и выполнения плана платежей в бюджет.

Обеспеченность собственными оборотными средствами устанавливается путем сопоставления фактического наличия собственных оборотных средств с установленным нормативом. Изменение наличия собственных оборотных средств за отчетный период следует сопоставить с планом, например:

При отклонении фактического наличия собственных оборотных средств от установленного норматива следует выяснить причины этого отклонения и разработать предложения по приведению собственных оборотных средств в соответствие с установленным нормативом.

Далее следует определить заполнение норматива собственных оборотных средств как в целом, так и по отдельным статьям.

В торговых организациях основная часть норматива собственных оборотных средств дается на товарные запасы, поэтому следует осуществлять систематический контроль за состоянием товарных запасов с точки зрения оборачиваемости их, наличия неходовых товаров и сверхнормативных запасов.

Для определения оборачиваемости товаров или товарных запасов в днях определяется сумма товарных запасов по себестоимости, для чего подсчитываются по балансу товары, находящиеся в пути, на оптовых и распределительных складах, в предприятиях розничной торговли и мелкооптовых базах, затем прибавляются издержки обращения на остаток товаров, из полученной суммы исключаются сезонные накопления товаров и досрочный завоз товаров в сумме банковского кредита, торговые скидки по нереализованным товарам и остатки по хлебу и хлебобулочным изделиям (по статистическому отчету).

Затем определяется однодневный оборот по себестоимости, для чего составляется следующий расчет за последний квартал в анализируемом периоде:

Розничный товарооборот за квартал — всего _____________________________

Исключается:

Оборот по хлебу и хлебобулочным изделиям ______________________________

Оборот районов досрочного завоза ______________________________________

Реализация готовой продукции из материалов мастерских _________________

Итого кредитуемый оборот ____________________

Исключается:

Сумма реализованных торговых скидок ___________________________________

Налог с оборота и бюджетные наценки ___________________________________

Прибавляется:

Накладные расходы (в проценте расходов за квартал по бухгалтерскому отчету к определенному выше кредитуемому обороту) _________________

Итого кредитуемый оборот по себестоимости ______________

Однодневный оборот:

а) по продажной стоимости (розничный оборот — всего, деленный на 90);

б) по себестоимости (кредитуемый оборот но себестоимости, деленный на 90).

Товарные запасы в днях на отчетную дату определяются делением суммы товарных запасов по себестоимости на однодневный оборот по себестоимости и сравниваются с установленным нормативом по плану.

Делением суммы нормируемых денежных средств на однодневный оборот по продажной стоимости определяются денежные средства в днях и сравниваются с нормативом.

Сумма запасов товаров и сырья в предприятиях общественного питания, указанная в балансе, уменьшается на сумму торговых скидок и делится на однодневный оборот сырья. Полученные таким образом запасы в днях сопоставляются с планом. Однодневный оборот сырья определяется по формуле: оборот общественного питания за квартал за минусом наценки (в общей сумме), деленный на 90.

Большой удельный вес в нормативе собственных оборотных средств торговых организаций занимают прочие активы (тара, расходы будущего времени, предметы материально-технического оснащения, малоценный инвентарь, топливо и горючее, упаковочные и прочие материалы для хозяйственных нужд).

При определении фактической заполняемости нормативов по этим статьям следует исходить из того, что:

а) норматив собственных оборотных средств по таре порожней и под товаром установлен только предприятиям, не кредитующимся по товарообороту. Поэтому его следует сопоставлять не со всей суммой тары порожней и под товаром, указанной в балансе, а с фактическим наличием тары в предприятиях, не кредитующихся по товарообороту;

б) на расходах будущего периода не могут оставаться расходы, которые должны быть отнесены на соответствующие статьи издержек обращения;

в) предметы материально-технического оснащения и малоценный инвентарь учитываются в балансе по полной стоимости, поэтому следует сумму, указанную в балансе, уменьшить на сумму износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а затем сравнивать с нормативом;

г) топливо и горючее, а также упаковочные и прочие материалы для хозяйственных нужд следует уменьшать на сумму кредитов Госбанка на топливо запасы льда.

По определении фактического состояния по всем нормируемым статьям баланса следует выяснить причины отклонения, определить правильность использования оборотных средств и необходимые мероприятия по ускорению оборачиваемости оборотных средств.

В связи с тем, что при расчете норматива собственных оборотных средств по некоторым статьям предусматривалось покрытие потребности в оборотных средствах частично банковским кредитом (ссуды на тару и тароматериалы, откорм и нагул скота, корма и фураж, топливо), следует установить, полностью ли используются банковские кредиты на товаро-материальные ценности, а также используются ли целевые ссуды Госбанка и причины отсутствия соответствующих кредитов при наличии объектов кредитования.

По соблюдению финансово-расчетной дисциплины следует проанализировать дебиторскую и кредиторскую задолженность.

К дебиторской задолженности, кроме группы счетов «Дебиторы», относится задолженность по товарам отгруженным, не оплаченным в срок покупателями, задолженность по расчетам со строительством, подлежащая получению, а также недостачи и потери товаро-материальных ценностей, не списанные с баланса до решения министра.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность по статьям следует сопоставить с предыдущим отчетным периодом, установить отклонения и их причины.

Сопоставление дебиторской задолженности на две даты, указанные в балансе, не дает полной суммы отклонения; поэтому для сопоставления следует к сумме дебиторской задолженности на конец периода прибавить суммы списаний этой задолженности за анализируемый период и затем сопоставлять с суммой на начало периода.

Далее следует установить просроченную задолженность по ссудам Госбанка и по счетам поставщиков (по данным Госбанка); проверить, ведет ли организация контроль за своевременной оплатой счетов покупателями; нет ли пропуска сроков исковой давности, выявить виновников в этом и требовать принятия необходимых мер.

Необходимо установить причины иммобилизации оборотных средств в капиталовложения, обратив внимание на наличие соответствующих источников по амортизационному фонду, выручке от реализации выбывшего имущества, средств, отчисляемых от прибыли подсобных хозяйств, и другие.

Особое внимание необходимо обратить на обеспечение сохранности социалистической собственности в торговых организациях. При анализе отчета следует сумму установленных недостач, растрат и хищений сопоставить с суммой недостач, растрат и хищений, выявленной в прошлом году; установить причины возникновения растрат и хищений, принимаемые организацией меры к их ликвидации, причины отказа судебных органов в удовлетворении исков по растратам и хищениям.

Проверить, как производится взыскание недостач и растрат, своевременно ли передаются дела на их взыскание в судебно-следственные органы, какие принимаются меры к получению сумм растрат и недостач, присужденных судом.

Проанализировать выполнение плана по платежам в бюджет, установить причины невыполнения этого плана, несвоевременность расчетов с бюджетом и недоимок по платежам.

Установить своевременность и полноту взносов прибыли и амортизации в спецбанки, а также причины перевзноса и недовзноса этих средств в спецбанк.

8. Учет и контроль

Правильная постановка учета и контроля в торговых организациях имеет большое значение как в финансовой, так и в хозяйственной деятельности предприятия. В связи с этим необходимо проверить соблюдение сроков и порядка проведения инвентаризации, своевременность выведения результатов инвентаризаций и правильность определения причин недостач и излишков товаро-материальных ценностей, качество и оперативность проводимых ведомственных ревизии, меры, принимаемые по результатам ревизий и инвентаризаций. При этом следует иметь в виду, что ревизии путем документальной проверки всех операций хозяйства должны выявлять причины недостатков в работе, нарушения и злоупотребления, а также устанавливать ответственность лиц, по вине которых допускаются нарушения и злоупотребления. По результатам ревизии должны приниматься конкретные, действенные меры по улучшению финансово-хозяйственной деятельности ревизуемого предприятия или организации.

В заключение следует дать характеристику состояния учета и отчетности предприятия или организации и соблюдения ими отчетной дисциплины.

По результатам анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций торговли и общественного питания должны быть разработаны предложения, направленные на улучшение их финансовой и хозяйственной деятельности и финансового состояния.