---
title: "<Письмо> Банка России от 28.04.2022 N 38-5-3/1245"
number: "38-5-3/1245"
issuer: "Центральный банк Российской Федерации"
issued_on: 2022-04-28
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-38-5-31245"
---

## <Письмо> Банка России от 28.04.2022 N 38-5-3/1245

# <Письмо> Банка России от 28.04.2022 N 38-5-3/1245

<О направлении ответов на часто задаваемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг вопросы>

> [!IMPORTANT]
> Текст документа приведен в соответствии с публикацией на сайте http://naufor.ru/ по состоянию на 30.04.2022.


<a id="p100001"></a>ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

<div align="center">

<a id="p100002"></a>**ДЕПАРТАМЕНТ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФИНАНСОВЫХ ПОСРЕДНИКОВ**

<a id="p100003"></a>**ПИСЬМО**<br>
**от 28 апреля 2022 г. N 38-5-3/1245**

<a id="p100004"></a>**В целях формирования единообразной практики определения величин показателей, включаемых в соответствии с [Указанием](https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u) Банка России N 5873-У <1> в расчет норматива достаточности капитала (далее - НДК), Департамент инвестиционных финансовых посредников Банка России (далее - Департамент) направляет ответы на часто задаваемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг вопросы и просит Национальную ассоциацию участников фондового рынка и Саморегулируемую организацию "Национальная финансовая ассоциация" довести их до сведения ПУРЦБ <2>, являющихся членами СРО <3>.**

</div>


<a id="p100005"></a>

---

<div align="center">

<a id="p100006"></a><1> [Указание](https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u) Банка России от 02.08.2021 N 5873-У "Об установлении обязательного норматива достаточности капитала для профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую, брокерскую деятельность, деятельность по управлению ценными бумагами и деятельность форекс-дилеров" (далее - Указание Банка России N 5873-У).<br>
<a id="p100007"></a><2> Профессиональные участники рынка ценных бумаг.<br>
<a id="p100008"></a><3> Саморегулируемые организации.

</div>


<a id="p100009"></a>Вопрос 1. Просим разъяснить порядок определения нетто-величины по отложенным налоговым активам и обязательствам, уменьшающей основной капитал. Правильно ли понимаем, что при расчете нетто-величины необходимо учитывать остатки на балансовом счете бухгалтерского учета N 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам"?
<a id="p100010"></a>Ответ. В [пункте 2.4](https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100071) Указания Банка России N 5873-У перечислены показатели, которые уменьшают величину основного капитала профессионального участника рынка ценных бумаг (далее - профессиональный участник).
<a id="p100011"></a>К ним относятся установленные [подпунктом 2.4.3 пункта 2.4](https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100074) Указания Банка России N 5873-У отложенные налоговые активы профессионального участника по перенесенным на будущее налоговым убыткам за вычетом суммы отложенных налоговых обязательств, кроме случаев, когда в соответствии с [пунктом 2 статьи 274](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102509) Налогового кодекса Российской Федерации профессиональный участник ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
<a id="p100012"></a>При этом, исходя из содержания требований [пункта 2.4](https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100071) Указания Банка России N 5873-У, в целях обеспечения объективности расчета величины основного капитала профессионального участника в рамках применения указанного [пункта](https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100071) на дату расчета величины основного капитала следует учитывать отложенные налоговые активы профессионального участника в полном объеме, включая величину отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам, отраженную на балансовом счете бухгалтерского учета N 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам".

<a id="p100013"></a>Вопрос 2. В каком порядке необходимо включать в расчет показателей капитала данные, отраженные на балансовом счете бухгалтерского учета 106?
<a id="p100014"></a>Ответ. Согласно [подпункту 2.8](https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100091) Указания Банка России N 5873-У величину капитала профессиональный участник должен рассчитывать на основании данных бухгалтерского учета профессионального участника, за исключением случая, предусмотренного [подпунктом 2.4.7 пункта 2.4](https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100081) данного Указания.
<a id="p100015"></a>Для принятия в расчет данных, отраженных на балансовом счете бухгалтерского учета 106, Департамент рекомендует руководствоваться нижеизложенной таблицей.


<table>
<colgroup><col width="6%"><col width="8%"><col width="28%"><col width="4%"><col width="43%"><col width="11%"></colgroup>
<tr><td><a id="p100016"></a>106</td><td></td><td><a id="p100017"></a>Добавочный капитал</td><td></td><td><a id="p100018"></a>Показатель регулятивного капитала</td><td><a id="p100019"></a>Пункт <a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u">5873-У</a></td></tr>
<tr><td rowspan="7"></td><td><a id="p100020"></a>10601</td><td><a id="p100021"></a>Прирост стоимости основных средств при переоценке</td><td><a id="p100022"></a>П</td><td><a id="p100023"></a>Прирост стоимости основных средств</td><td><a id="p100024"></a><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100068">2.3.7</a></td></tr>
<tr><td><a id="p100025"></a>10602</td><td><a id="p100026"></a>Эмиссионный доход</td><td><a id="p100027"></a>П</td><td><a id="p100028"></a>1. Эмиссионный доход<br>2. Собственные привилегированные акции, выкупленные у акционеров (участников)<br>3. Выкупленные (приобретенные) профессиональным участником собственные акции (доли)</td><td><a id="p100029"></a><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100044">2.2.3</a><br><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100076">2.4.4</a><br><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100083">2.5</a></td></tr>
<tr><td><a id="p100030"></a>10603</td><td><a id="p100031"></a>Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход</td><td><a id="p100032"></a>П</td><td><a id="p100033"></a>1. Прибыль текущего года<br>2. Прибыль предшествующих лет</td><td><a id="p100034"></a><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100049">2.2.4</a><br><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100050">2.2.5</a><br><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100065">2.3.5</a><br><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100066">2.3.6</a></td></tr>
<tr><td><a id="p100035"></a>10605</td><td><a id="p100036"></a>Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход</td><td><a id="p100037"></a>А</td><td><a id="p100038"></a>1. Убытки предшествующих лет<br>2. Убытки текущего года</td><td><a id="p100039"></a><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100079">2.4.5</a><br><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100080">2.4.6</a></td></tr>
<tr><td><a id="p100040"></a>10609</td><td><a id="p100041"></a>Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль</td><td><a id="p100042"></a>П</td><td><a id="p100043"></a>1. Прибыль текущего года<br>2. Прибыль предшествующих лет</td><td><a id="p100044"></a><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100049">2.2.4</a><br><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100050">2.2.5</a><br><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100065">2.3.5</a><br><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100066">2.3.6</a></td></tr>
<tr><td><a id="p100045"></a>10610</td><td><a id="p100046"></a>Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль</td><td><a id="p100047"></a>А</td><td><a id="p100048"></a>1. Убытки предшествующих лет<br>2. Убытки текущего года</td><td><a id="p100049"></a><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100079">2.4.5</a><br><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100080">2.4.6</a></td></tr>
<tr><td rowspan="2"><a id="p100050"></a>10611</td><td rowspan="2"><a id="p100051"></a>Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке</td><td rowspan="2"><a id="p100052"></a>П</td><td rowspan="2"><a id="p100053"></a>Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке</td><td rowspan="2"><a id="p100054"></a><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100073">2.4.2</a></td></tr>
<tr><td rowspan="10"></td></tr>
<tr><td><a id="p100055"></a>10612</td><td><a id="p100056"></a>Уменьшение обязательств (увеличение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке</td><td><a id="p100057"></a>П</td><td><a id="p100058"></a>В расчете не учитывается</td><td></td></tr>
<tr><td><a id="p100059"></a>10613</td><td><a id="p100060"></a>Увеличение обязательств (уменьшение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке</td><td><a id="p100061"></a>А</td><td><a id="p100062"></a>В расчете не учитывается</td><td></td></tr>
<tr><td><a id="p100063"></a>10614</td><td><a id="p100064"></a>Безвозмездное финансирование, предоставленное организации акционерами, участниками</td><td><a id="p100065"></a>П</td><td><a id="p100066"></a>Безвозмездное финансирование</td><td><a id="p100067"></a><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100051">2.2.6</a></td></tr>
<tr><td><a id="p100068"></a>10619</td><td><a id="p100069"></a>Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы</td><td><a id="p100070"></a>П</td><td><a id="p100071"></a>1. Прибыль текущего года<br>2. Прибыль предшествующих лет</td><td><a id="p100072"></a><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100049">2.2.4</a><br><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100050">2.2.5</a> <a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100065">2.3.5</a><br><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100066">2.3.6</a></td></tr>
<tr><td><a id="p100073"></a>10620</td><td><a id="p100074"></a>Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы</td><td><a id="p100075"></a>А</td><td><a id="p100076"></a>1. Убытки предшествующих лет<br>2. Убытки текущего года</td><td><a id="p100077"></a><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100079">2.4.5</a><br><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100080">2.4.6</a></td></tr>
<tr><td><a id="p100078"></a>10621</td><td><a id="p100079"></a>Вклады в имущество некредитной финансовой организации</td><td><a id="p100080"></a>П</td><td><a id="p100081"></a>Вклады в имущество некредитной<br>финансовой организации</td><td><a id="p100082"></a><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100051">2.2.6</a></td></tr>
<tr><td><a id="p100083"></a>10622</td><td><a id="p100084"></a>Положительная переоценка финансовых активов</td><td><a id="p100085"></a>П</td><td><a id="p100086"></a>1. Прибыль текущего года<br>2. Прибыль предшествующих лет</td><td><a id="p100087"></a><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100049">2.2.4</a><br><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100050">2.2.5</a><br><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100065">2.3.5</a> <a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100066">2.3.6</a></td></tr>
<tr><td><a id="p100088"></a>10623</td><td><a id="p100089"></a>Отрицательная переоценка финансовых активов</td><td><a id="p100090"></a>А</td><td><a id="p100091"></a>1. Убытки предшествующих лет<br>2. Убытки текущего года</td><td><a id="p100092"></a><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100079">2.4.5</a><br><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100080">2.4.6</a></td></tr>
<tr><td rowspan="2"><a id="p100093"></a>10624</td><td rowspan="2"><a id="p100094"></a>Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение - положительные разницы</td><td rowspan="2"><a id="p100095"></a>П</td><td rowspan="2"><a id="p100096"></a>1. Прибыль текущего года<br>2. Прибыль предшествующих лет</td><td rowspan="2"><a id="p100097"></a><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100049">2.2.4</a><br><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100050">2.2.5</a><br><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100065">2.3.5</a><br><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100066">2.3.6</a></td></tr>
<tr><td rowspan="8"></td></tr>
<tr><td><a id="p100098"></a>10625</td><td><a id="p100099"></a>Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение - отрицательные разницы</td><td><a id="p100100"></a>А</td><td><a id="p100101"></a>1. Убытки предшествующих лет<br>2. Убытки текущего года</td><td><a id="p100102"></a><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100079">2.4.5</a><br><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100080">2.4.6</a></td></tr>
<tr><td><a id="p100103"></a>10626</td><td><a id="p100104"></a>Увеличение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска</td><td><a id="p100105"></a>А</td><td><a id="p100106"></a>Не учитывается</td><td></td></tr>
<tr><td><a id="p100107"></a>10627</td><td><a id="p100108"></a>Уменьшение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска</td><td><a id="p100109"></a>П</td><td><a id="p100110"></a>Не учитывается</td><td></td></tr>
<tr><td><a id="p100111"></a>10628</td><td><a id="p100112"></a>Положительная переоценка выданных займов и банковских вкладов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход</td><td><a id="p100113"></a>П</td><td><a id="p100114"></a>Прибыль текущего года</td><td><a id="p100115"></a><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100049">2.2.4</a> <a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100065">2.3.5</a></td></tr>
<tr><td><a id="p100116"></a>10629</td><td><a id="p100117"></a>Отрицательная переоценка выданных займов и банковских вкладов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход</td><td><a id="p100118"></a>А</td><td><a id="p100119"></a>Убытки текущего года</td><td><a id="p100120"></a><a href="https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100080">2.4.6</a></td></tr>
<tr><td><a id="p100121"></a>10630</td><td><a id="p100122"></a>Резервы под обесценение по ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход</td><td><a id="p100123"></a>П</td><td><a id="p100124"></a>Не учитывается</td><td></td></tr>
<tr><td><a id="p100125"></a>10631</td><td><a id="p100126"></a>Резервы под обесценение по финансовым активам (кроме ценных бумаг), оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход</td><td><a id="p100127"></a>П</td><td><a id="p100128"></a>Не учитывается</td><td></td></tr>
</table>


<a id="p100129"></a>В расчет показателя "Прибыль текущего года" <4> балансовый счет бухгалтерского учета 106 рекомендуется включать как изменение сальдо за текущий год по балансовым счетам бухгалтерского учета 10603, 10609, 10619, 10622, 10624, 10628 в порядке аналогичном для целей формирования статей [раздела II](https://bukva.ai/docs/532-p#p120876) "Прочий совокупный доход" приложения 7.1 Положения Банка России N 532-П <5>.

<a id="p100130"></a>

---

<a id="p100131"></a><4> В соответствии с [подпунктом 2.3.5 пункта 2.3](https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100065) Указания Банка России N 5873-У.
<a id="p100132"></a><5> [Положение](https://bukva.ai/docs/532-p) Банка России от 03.02.2016 N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее - Положение Банка России N 532-П).

<a id="p100133"></a>В расчет показателя "Прибыль предшествующих лет" <6> балансовый счет бухгалтерского учета 106 рекомендуется включать как сальдо на конец года, предшествующего году, в котором рассчитывается капитал, по балансовым счетам бухгалтерского учета 10603, 10609, 10619, 10622, 10624.

<a id="p100134"></a>

---

<a id="p100135"></a><6> В соответствии с [подпунктом 2.3.6 пункта 2.3](https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100066) Указания Банка России N 5873-У.

<a id="p100136"></a>В расчет показателя "Убытки текущего года" <7> балансовый счет бухгалтерского учета 106 рекомендуется включать как изменение сальдо за текущий год по балансовым счетам бухгалтерского учета 10605, 10610, 10620, 10623, 10625, 10629 в порядке аналогичном для целей формирования статей [раздела II](https://bukva.ai/docs/532-p#p120876) "Прочий совокупный доход" приложения 7.1 Положения Банка России N 532-П.

<a id="p100137"></a>

---

<a id="p100138"></a><7> В соответствии с [подпунктом 2.3.5 пункта 2.3](https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100065) Указания Банка России N 5873-У.

<a id="p100139"></a>В расчет показателя "Убытки предшествующих лет" <8> балансовый счет бухгалтерского учета 106 рекомендуется включать как сальдо на конец года, предшествующего году, в котором рассчитывается капитал, по балансовым счетам бухгалтерского учета 10605, 10610, 10620, 10623, 10625.

<a id="p100140"></a>

---

<div align="right">

<a id="p100141"></a><8> В соответствии с [подпунктом 2.3.6 пункта 2.3](https://bukva.ai/docs/ukazanie-ukazaniya-5873-u#p100066) Указания Банка России N 5873-У.

</div>


<a id="p100142"></a>Заместитель директора
Н.А.ПЕЧЕЛИЕВ



<a id="p100143"></a>

---