Письмо Минфина СССР от 03.10.1960 № 346

«Об основных положениях по нормативному методу учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции»

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР

ПИСЬМО

от 3 октября 1960 г. № 346

ОБ ОСНОВНЫХ ПОЛОЖЕНИЯХ ПО НОРМАТИВНОМУ МЕТОДУ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

В целях дальнейшего совершенствования учета себестоимости продукции на промышленных предприятиях Министерство финансов СССР переработало основные положения по нормативному методу учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, утвержденные в 1954 году, и направляет их при этом для использования. При переработке основных положений учтены опыт предприятий, применяющих этот метод учета, а также замечания и предложения совнархозов и предприятий. Нормативный учет должен применяться в промышленных предприятиях в соответствии с действующими основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции, утвержденными Госпланом СССР, Министерством финансов СССР и ЦСУ СССР. Практическое применение нормативного метода предприятиями подтверждает его большое значение в деле укрепления хозрасчета и снижения себестоимости продукции. Этот метод учета способствует выявлению резервов и экономии средств в хозяйстве, предусматривает организацию действенного контроля за уровнем себестоимости продукции, путем выявления в процессе производства отклонений фактических затрат от установленных норм и принятия мер по предотвращению непроизводительных расходов. Министерство финансов СССР, считая необходимым всемерно расширять сферу применения нормативного метода учета, рекомендует совнархозам, министерствам и ведомствам завершить в ближайшее время перевод на этот метод учета всех предприятий машиностроения и приборостроения с массовым, крупносерийным и мелкосерийным характером производства. Необходимо также применять этот метод учета на предприятиях резиновой, швейной, трикотажной, обувной и др. отраслей промышленности и в строительстве. С введением новых основных положений по нормативному методу учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции считать утратившим силу письмо Министерства финансов СССР от 30 января 1954 г. № 142.

Заместитель министра финансов СССР Ф.УРЮПИН

Начальник Управления бухгалтерского учета и отчетности П.БЕЗРУКИХ

Приложение к письму Министерства финансов СССР от 3 октября 1960 г. № 346

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО НОРМАТИВНОМУ МЕТОДУ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

I. Общие положения

1. Основными задачами нормативного метода учета затрат на производство являются: своевременное предупреждение нерационального расходования материальных и денежных средств в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов и результатов внутризаводского хозрасчета. Нормативный метод учета предусматривает предварительное исчисление себестоимости продукции, исходя из действующих прогрессивных норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат, и выявление отклонений от установленных норм в процессе изготовления этой продукции.

2. При нормативном методе учета отдельно выявляются затраты по действующим нормам и отклонения от этих норм (экономия или перерасход) с тем, чтобы руководители и коллективы цехов и предприятий могли своевременно принимать меры к предотвращению перерасходов и закреплять имеющиеся достижения.

3. Действующими называются нормы, по которым осуществляется отпуск материалов на рабочие места в данное время, а также нормы, по которым производится оплата рабочим за выполненную работу. В связи с тем, что действующие нормы изменяются по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов, на предприятиях должны вестись регистрация и учет изменения норм. Это обеспечивает тождество действующих норм в технической и нормативной документации, а также контроль за выполнением плана организационно-технических мероприятий и их влияние на снижение себестоимости продукции.

4. Отклонениями от норм по расходу материалов называются отступления от установленных норм при расходовании материалов в производстве, а отклонениями от норм по заработной плате — оплаты за работы, не предусмотренные установленным технологическим процессом, а также всякого рода доплаты, например, вследствие несоответствия инструментов и других отступлений от условий производства, предусмотренных нормами и т.п. Доплаты рабочим за отклонения от нормальных условий работы производятся при возникновении временных отступлений от установленного технологического процесса. Эти отклонения являются результатом неправильной технической подготовки производства, несвоевременной организации материального снабжения и т.п. и, следовательно, отрицательно сказываются на производительности труда рабочих.

5. Учет отклонений от норм организуется так, чтобы можно было выявлять причины и лиц, от которых они зависели, место возникновения отклонений и их влияние на себестоимость продукции. Строго поставленный учет отклонений и контроль за ними дают возможность вести эффективную борьбу по устранению причин, вызывающих отклонения от установленных норм.

6. Для осуществления контроля за соблюдением смет расходов по обслуживанию производства и управлению применяется лимитирование затрат по расходу материалов и по заработной плате. Текущий контроль за затратами на содержание и эксплуатацию оборудования, за цеховыми и общезаводскими расходами ведется оперативно на основе лимитных карт, штатных расписаний и др.

7. Для определения фактической себестоимости продукции на предприятиях машиностроения с крупносерийным и массовым характером производства составляются нормативные калькуляции, т.е. калькуляции изделий, исчисленные по действующим на начало месяца нормам. Себестоимость продукции, определенная на основе нормативных калькуляций, называется нормативной. Для обеспечения единого уровня норм в учете производственных затрат на первое число каждого месяца производится пересчет затрат в незавершенном производстве до уровня норм, установленных на начало месяца. При снижении норм затраты в незавершенном производстве по нормам уменьшаются и сумма уменьшения этих затрат отражается как затраты по изменениям норм.

8. Сводный учет затрат на производство на этих предприятиях ведется, как правило, по группам однородных изделий и статьям затрат с подразделением на расходы по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм.

9. Исчисление фактической себестоимости продукции производится путем прибавления к нормативной себестоимости изделий или вычета из нее выявленных в текущем учете отклонений от норм и изменений норм. Фактическую себестоимость изделия исчисляют на основе нормативной калькуляции с применением индексов отклонений от норм и изменений норм, выявленных по статьям расходов и по соответствующим группам изделий. Эти индексы определяются как процентное отношение изменений норм и отклонений от норм к затратам по нормам. Отклонения от норм относятся, как правило, на себестоимость товарной продукции, а изменения норм на себестоимость валовой продукции. Потери от брака включатся в затраты той группы изделий, по которой обнаружен брак. Для исчисления фактической себестоимости продукции можно использовать вместо нормативных плановые калькуляции, если плановая себестоимость изделий близка к нормативной. В этом случае замена нормативных калькуляций плановыми не приведет к искажению фактической себестоимости продукции. В машиностроении и приборостроении в связи с частыми конструктивными изменениями отдельных деталей и узлов, технологии их изготовления и расходных норм, а также наличием большого количества деталей и узлов в изделиях, нормативная себестоимость изделий, как правило, значительно отличается от плановой. Поэтому нормативные калькуляции не могут быть заменены плановыми. В швейной, резиновой, трикотажной и обувной промышленности, а также при производстве мебели, метизов и ряда других несложных изделий металлообработки и деревообработки плановая себестоимость изделий, как правило, незначительно отличается от нормативной. В указанных производствах рекомендуется применять при исчислении фактической себестоимости продукции плановые калькуляции. В этих производствах не требуется также производить переоценку незавершенного производства на начало месяца в связи с изменением норм.

10. На предприятиях и в цехах с мелкосерийным производством, изготовляющих изделия с небольшой длительностью цикла производства (например, в инструментальных цехах), нормы, заложенные в плановые (нормативные) калькуляции, составляемые по отдельным заказам (партиям изделий), могут приниматься за основу при учете отклонений. Если нормы расхода изменяются в процессе выполнения заказа, эти изменения документируются отдельно и учитываются как отклонения, возникшие в связи с изменением технологического процесса и норм. Плановая (нормативная) себестоимость заказа при этом не изменяется. По новым заказам на аналогичные изделия калькуляции составляются (с учетом изменений. Бухгалтерский учет изменений норм в этих случаях не ведется. Первичные документы по заработной плате и материалам в пределах установленных норм выписываются на основании технологических карт. Все отклонения от установленных норм по заработной плате документируются в момент возникновения того или иного отклонения с указанием причин и лиц, от которых они зависели. Отклонения по материалам выявляются путем составления соответствующих документов или расчетов. Сводный учет затрат в этих производствах должен быть организован по группам однородных изделий и статьям затрат с подразделением на расходы по нормам и отклонениям от норм. Поскольку в мелкосерийных производствах объем товарного выпуска и незавершенного производства по месяцам часто имеет значительные колебания — отклонения от норм относятся в этих производствах, как правило, на себестоимость валовой продукции. Фактическую себестоимость изделия на предприятиях и в цехах с мелкосерийным производством исчисляют с помощью индексов, установленных по соответствующим группам изделий и статьям расходов. При этом к плановой (нормативной) себестоимости прибавляют (вычитают) сумму отклонений от норм, падающих на данное изделие.

11. Таким образом, обязательными условиями правильного применения нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования являются:

а) учет отклонений фактических затрат от действующих норм в процессе производства;

б) учет изменений действующих норм;

в) отражение изменений действующих норм в нормативных калькуляциях изделий на начало месяца (на предприятиях машиностроения с крупносерийным и массовым характером производства). При этом не допускается под видом нормативного метода осуществлять обезличенный учет затрат на производство, при котором отсутствует текущий контроль за затратами и определение отчетной себестоимости изделий производится путем распределения фактических затрат между товарным выпуском и незавершенным производством, а также между отдельными изделиями, пропорционально их плановой себестоимости.

12. Нормативный учет должен быть организован на основе максимальной механизации учета путем применения счетно-клавишных и счетно-перфорационных машин. В первую очередь следует механизировать наиболее трудоемкие участки работы, как-то: систематизацию нормативов и составление нормативных калькуляций, учет материалов и заработной платы в производстве, учет и калькулирование себестоимости брака, составление ведомостей (карточек) себестоимости выпуска продукции, составление ведомостей (или карточек) по учету производства и обработку данных инвентаризации незавершенного производства.

II. Нормативные калькуляции и учет изменения норм

13. На предприятиях машиностроения и приборостроения с крупносерийным и массовым характером производства основой для исчисления фактической себестоимости изготовляемых изделий при нормативном методе учета служат нормативные калькуляции.

14. Нормативные калькуляции следует, как правило, составлять на изделия в целом, то есть без группировки затрат по деталям, узлам и переходам технологического процесса.

15. Предприятия, вырабатывающие изделия с небольшим количеством деталей и узлов, а также предприятия, составляющие нормативные калькуляции и осуществляющие учет изменения норм при помощи средств механизации, могут составлять нормативные калькуляции на детали, узлы, сборочные соединения, цеховые комплекты полуфабрикатов и изделия в целом.

16. В целях уменьшения трудоемкости учетных работ рекомендуется нормативные калькуляции на детали и узлы составлять только по статьям основных затрат. В нормативные калькуляции себестоимости изделий следует включать и расходы по обслуживанию производства и управлению. Нормативные калькуляции на детали и узлы на предприятиях служат для оценки брака продукции и незавершенного производства при инвентаризациях.

17. При составлении нормативных калькуляций на изделия в целом и отсутствии калькуляций на детали и узлы оценка брака деталей и незавершенного производства при инвентаризациях, а также выписка первичных документов осуществляется на основании технологических карт или других заменяющих их технических документов, содержащих необходимые показатели (план операций, нормы времени и расценки по заработной плате, нормы расхода материалов, нормы отходов и т.п.). В случае отсутствия в технической документации необходимых реквизитов, она должна быть ими дополнена. На небольших предприятиях нормативные калькуляции на изделия следует составлять в целом по заводу, а на крупных предприятиях с указанием доли участия каждого цеха в себестоимости изделий.

18. Нормативные калькуляции составляются, как правило, плановыми отделами предприятий с привлечением работников отдела подготовки производства и бухгалтерии.

19. При составлении нормативных калькуляций надлежит исходить из действующих технологического процесса производства, норм времени и расценок по заработной плате, норм расхода материалов и покупных полуфабрикатов, с указанием чернового веса, чистого веса и отходов, действующего ценника на материалы и покупные полуфабрикаты и утвержденных квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. Основная заработная плата производственных рабочих, оплачиваемых повременно, включается в нормативные калькуляции изделий на основе соответствующих расчетов отдельной, от сдельной заработной платы, строкой.

20. Номенклатуры статей расходов плановых, нормативных и отчетных калькуляций, а также калькуляционных групп материалов должны быть тождественны.

21. Разработку форм нормативных калькуляций и установление номенклатуры статей расходов необходимо осуществлять с учетом методики сводного учета затрат на производство (бесполуфабрикатный или полуфабрикатный вариант) и его организационных форм (централизованный или децентрализованный учет).

22. На предприятиях, где сводный учет затрат ведется по бесполуфабрикатному варианту в разрезе цехов, в нормативных калькуляциях выделяются затраты отдельных цехов.

23. На предприятиях, применяющих полуфабрикатный вариант, в нормативных калькуляциях вводится специальная статья, по которой у цехов-потребителей отражается плановая себестоимость внутризаводских полуфабрикатов.

24. На предприятиях должен быть регламентирован порядок оформления изменений норм и смет расходов, а также порядок извещения заинтересованных отделов и цехов о происшедших изменениях технологического процесса, норм и смет. Оформление изменений норм по материалам производит, как правило, отдел (бюро) подготовки производства, а изменений норм времени и расценок по заработной плате — отдел (бюро) труда и заработной платы.

25. Изменения текущих норм следует, как правило, приурочивать к началу месяца. В тех случаях, когда изменения норм производятся на протяжении отчетного месяца, разница между нормами, приведенными в нормативных калькуляциях, и новыми нормами до конца отчетного месяца выявляется и учитывается особо. Изменения норм должны отражаться в нормативных калькуляциях на первое число месяца.

26. Плановый отдел и бухгалтерия предприятия должны организовать тщательный контроль за своевременным внесением изменений норм в нормативные калькуляции.

III. Учет расхода сырья и материалов

27. Для обеспечения экономного расхода сырья и материалов в производстве необходимо установить лимитирование и учет выдачи материалов в цехи и на производственные участки. На предприятиях должен быть также установлен порядок оформления планового и внепланового отпуска материалов в производство.

28. Лимитирование планового отпуска материалов в производство должно осуществляться в целевом порядке на основе действующих прогрессивных норм расхода материалов, объема производственной программы и с учетом остатков материалов, не израсходованных цехами (участками) на начало планируемого месяца.

29. При наличии на предприятиях машино-счетных станций (МСС), в которых централизовано нормативное хозяйство на перфокартах, расчет лимита производится механизированным способом на счетно-перфорационных машинах.

30. Документирование внепланового отпуска материалов должно быть организовано так, чтобы был обеспечен оперативный контроль и анализ причин, вызвавших внеплановый отпуск материалов. Основными видами документов по оформлению отпуска материалов на производство являются лимитные карты и требования. Применение лимитных карт способствует сокращению количества документов и обеспечивает надлежащий контроль за отпуском материалов в производство. Преимущество лимитной карты заключается также и в том, что она отражает количество фактически полученных материалов за весь отчетный период в сопоставлении с лимитом и дает возможность повседневно контролировать их отпуск.

31. Выдачу материалов на рабочие места следует производить в количестве, необходимом для выполнения предусмотренного производственного задания. Сверх лимита сырье и основные материалы должны отпускаться по особому требованию (на добавочный отпуск или замену материала) при наличии разрешения директора, главного инженера или лиц, ими на то уполномоченных. При замене материала, предусмотренного по спецификации, другим материалом в документе записывается номенклатурный номер, наименование и количество материала, который подлежит отпуску взамен отсутствующего.

32. Получение материалов, необходимых для изготовления продукции взамен забракованной, оформляется требованиями, выписываемыми на основании актов (извещений) о браке с указанием шифра изделия, деталей или номера заказа, по которому изготовлена забракованная продукция.

33. Сырье и основные материалы, подвергающиеся резке или раскрою (листовая сталь, кожа, текстиль, трикотажное полотно и т.д.), в производстве следует учитывать в весовом выражении или погонных метрах, и в соответствующих единицах использования (квадратные метры и др.).

34. Количественный учет использования сырья и материалов в производстве осуществляют плановые работники, а стоимостной — работники бухгалтерии предприятия.

35. Учет отклонений от норм организуется в зависимости от технологических особенностей сырья и материалов, нормирования их расхода и технологического процесса производства.

36. Выявление отклонений организуется в зависимости от таких факторов, как замена материалов, качество их использования (качество раскроя), применение отходов вместо полноценных материалов.

37. Выявление отклонений от норм по расходу материалов производится одним из следующих методов:

а) документирования;

б) партионного раскроя материалов;

в) инвентарным.

38. Методом документирования пользуются для выявления отклонений, возникших вследствие замены материалов, а также отклонений по сверхнормативному расходу штучных материалов. Сущность этого метода заключается в том, что отклонения от норм по расходу штучных материалов, а также в связи с заменой материалов, оформляются специальными документами. Для выявления отклонений от норм по дорогостоящим материалам (коже, текстилю и т.п.), как правило, следует пользоваться методом партионного раскроя материалов. При этом методе отклонения от действующих норм выявляются по каждой партии раскроенного материала путем сопоставления фактического расхода материалов на выпуск по партии с нормативным расходом.

39. При инвентарном методе отклонения выявляются по отделению, бригаде или цеху в целом за смену, пятидневку, декаду или за месяц в целом путем сопоставления фактического расхода материалов с расходом по действующим нормам. Инвентарный метод должен применяться дифференцированно в зависимости от стоимости и дефицитности материалов и необходимой детализации в учете. Для выявления фактического расхода материалов на начало смены, пятидневки, декады или на 1 число месяца производится инвентаризация не израсходованных материалов, находящихся на рабочих местах.

40. Для выявления отклонений от норм по инвентарному методу в планово-диспетчерском бюро ведутся карты учета использования материалов. В этих документах по данным технологических карт или нормативных калькуляций проставляются текущие нормы расхода материалов на детали, а также количество деталей (заготовок), выработанных из данного материала. Количество деталей фиксируется на основании данных учета выработки рабочих. Выявленные отклонения от норм также показываются в соответствующих графах карт учета использования материалов.

41. Периодически (по пятидневкам, ежедекадно и т.п.) на основании данных учета должны составляться рапорты и отчеты участков и цехов об отклонениях расхода материалов от действующих норм. Отчеты цехов и участков об отклонениях от норм бухгалтерией должны быть проверены и в них проставлены соответствующие стоимостные показатели.

42. В условиях механизированного ведения учета в машиносчетном бюро или станции рапорты и отчеты об отклонениях, их причинах и виновниках составляются на счетных машинах, непосредственно по данным первичных документов или заготовленных с них перфокарт. К рапортам и отчетам прилагаются объяснения, а также планы проведения мероприятий, направленных к закреплению факторов экономии и к ликвидации причин перерасходов.

IV. Учет выработки и заработной платы

43. Учет производственной заработной платы организуется с подразделением на учет заработной платы по нормам и отклонениям от норм. Под заработной платой по нормам понимается оплата за работы, предусмотренные установленной на предприятии технологией и действующими нормами. Отклонения от норм — это выплата заработной платы за работы, не предусмотренные установленным технологическим процессом производства, а также всякого рода доплаты, например, доплаты, вызванные несоответствием качества материалов, инструментов и другими отступлениями от норм.

44. Основой для начисления заработной платы рабочим служит первичная документация по учету выработки, которая используется для оперативного планирования и учета производства.

45. В зависимости от характера организации и технологии производства в различных предприятиях и цехах могут применяться различные формы первичных документов по учету выработки и заработной платы (маршрутные листы, ведомости и рапорты о выработке, рабочие наряды и т.п.).

46. В условиях серийного производства рациональным способом учета выработки продукции и заработной платы является метод учета с помощью маршрутных листов и рапортов о выработке. На поточных линиях с регламентированным ритмом работы учет выработки осуществляется по последней операции, завершающей весь процесс обработки детали или сборки узла (изделия) на данном конвеере. Ведомость выработки, применяемая на поточных линиях, обычно многострочная, рассчитанная на запись выработки в течение нескольких дней. Бухгалтерия предприятия при исчислении заработной платы обязана контролировать соответствие сумм начисленной заработной платы количеству и качеству продукции, принятой от рабочих.

47. Всякого рода доплаты за отклонения от нормальных условий работы являются непроизводительными расходами и одной из причин перерасхода фонда заработной платы предприятия. Доплаты за отклонения от нормальных условий работы производятся при возникновении временных отступлений от установленного технологического процесса. Эти отклонения вызываются неправильной технической подготовкой производства, несвоевременной и неправильной организацией материального снабжения и т.п. Поэтому за доплатами к действующим нормам и расценкам, а также за оплатой не предусмотренных технологическим процессом работ должен быть установлен строгий контроль.

48. Доплаты и оплата не предусмотренных технологическим процессом работ оформляются следующими документами: по разного рода доплатам к действующим нормам и расценкам — листками на доплату; по оплате дополнительных и случайных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом, — нарядами за сдельную работу с отличительным знаком (например, с красной чертой по диагонали бланка наряда). В этих документах, указываются причины доплат и дополнительных работ, а также виновники отклонений.

49. Для правильного учета и анализа отклонений от норм по заработной плате должна быть установлена номенклатура причин отклонений, как например, несоответствие или неисправность оборудования (приспособлений, инструментов) и др. Отклонения от норм по заработной плате на работах с повременной оплатой труда определяются по специальным расчетам, составляемым по отдельным участкам (цехам). В расчетах указываются суммы заработной платы по нормам (исчисленные по перечням рабочих мест и штатным должностям), фактически выплаченные, и отклонения, определяемые как разница между суммой фактически начисленной заработной платы и суммой заработной платы по нормам.

50. Для своевременного сообщения руководству цеха (участка) и предприятия об имеющихся отклонениях по заработной плате, и принятия ими оперативных мер, бухгалтерия должна периодически составлять рапорты об отклонениях с указанием их причин и лиц, от которых они зависели. Рапорты об отклонениях составляются на основании данных первичной документации. На предприятиях, имеющих машиносчетные бюро и станции, эти рапорты составляются на счетных машинах непосредственно по данным первичных документов или заготовленных по ним перфокарт.

V. Учет расходов по обслуживанию производства и управлению

51. Учет расходов по обслуживанию и управлению производством (расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховые и общезаводские расходы) должен обеспечить, помимо определения сумм фактических расходов и правильного отнесения их на себестоимость продукции, выявление в текущем порядке отклонений (экономия или перерасход) от утвержденных смет расходов с тем, чтобы можно было своевременно принять необходимые меры к предотвращению перерасходов. Составление смет расходов по обслуживанию производства и управлению должно производиться на основе установленных нормативов (штатных расписаний, норм обслуживания, ставок заработной платы, норм расхода материалов) и обоснованных сметных расчетов.

52. Для предупреждения перерасходов по сметам на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховых и общезаводских расходов организуется оперативный текущий контроль на основе лимитных карт, штатных расписаний и др.

53. Учет расходов по обслуживанию производства и управлению должен обеспечить правильное определение сумм фактических расходов и отнесения их на себестоимость продукции, выявление отклонений (экономия или перерасход) от утвержденных смет расходов. Учет указанных расходов на предприятиях ведется по номенклатурам, устанавливаемым в отраслевых инструкциях, применительно к типовым номенклатурам, приведенным в основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции, утвержденных Госпланом СССР, Министерством финансов СССР и ЦСУ СССР.

54. Методика отнесения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховых и общезаводских расходов на себестоимость выпускаемой готовой продукции и остатка незавершенного производства, а также отдельных видов изделий должна применяться с учетом характера производства, степени однородности продукции, структуры хозяйства и т.д. На предприятиях и в цехах, выпускающих однородную по характеру и технологии изготовления продукцию списание расходов по обслуживанию производства и управлению на себестоимость изделий можно осуществлять пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих. На предприятиях, изготовляющих неоднородные виды продукции, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования целесообразно относить на себестоимость отдельных изделий пропорционально времени работы машин и оборудования, исходя из сметной величины затрат на один час работы отдельных групп оборудования, либо пропорционально затратам времени производственных рабочих, исчисленным в нормативных или фактических часах.

55. На предприятиях с бесцеховой структурой управления расходы по обслуживанию производства и управлению в части заработной платы мастеров, расходов по содержанию и ремонту производственных помещений и др. учитываются и распределяются в составе общезаводских расходов. Расходы, связанные с обслуживанием и эксплуатацией оборудования, в этих производствах учитываются в целом по предприятию и распределяются между отдельными видами продукции, а также между выпуском и незавершенным производством средним процентом по заводу.

VI. Учет брака в производстве

56. Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты (детали, узлы и т.п.), которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после дополнительных затрат на их исправление.

57. К потерям от брака в производстве относятся стоимость всей окончательно забракованной в производстве продукции (изделий, полуфабрикатов), а также затраты по исправлению брака изделий и полуфабрикатов, и по ремонту проданной с гарантией продукции, если последняя вышла из строя ранее гарантийного срока.

58. Оценка брака продукции производится по нормативным калькуляциям на детали и узлы, а при отсутствии таковых — на основании технологических карт или других заменяющих их технических документов.

59. Бухгалтерский учет брака и потерь от брака в производстве ведется по цехам, видам продукции, калькуляционным статьям расходов и виновникам брака. Наряду с бухгалтерским учетом ведется оперативный учет брака по причинам в установленном порядке.

60. Потери от брака продукции ежемесячно включаются в себестоимость изделий той группы, по которой он обнаружен.

61. Взыскание с рабочих, ИТР и служащих, а также предприятий-поставщиков — виновников брака сумм в возмещение потерь от брака продукции производится в соответствии с действующим законодательством. Контроль за своевременным и правильным взысканием сумм в возмещение потерь от брака на предприятиях осуществляют отдел труда и зарплаты и бухгалтерия.

VII. Учет незавершенного производства

62. Учет незавершенного производства зависит от особенностей технологии и специфики производства, от номенклатуры изготовляемых полуфабрикатов, порядка приемки выработки, порядка хранения межоперационных заделов и т.п.

63. Учет движения полуфабрикатов (деталей) в производстве имеет своим назначением обеспечить контроль за балансом деталей (полуфабрикатов) по всему маршруту движения их в производстве; устранить возможность сокрытия брака и недостач, приписок выработки и иных злоупотреблений и т.п.

64. Для упрощения учета движения полуфабрикатов целесообразно передачу деталей из цеха в цех производить по месячным учетным картам применительно к лимитным картам по отпуску материалов; в массово-поточных производствах применять бездокументную передачу деталей и узлов на сборку или составлять месячные документы на передачу деталей и узлов. На предприятиях с серийным производством передачу деталей из цеха в цех целесообразно производить комплектами. На предприятиях, где передача полуфабрикатов из цеха в цех осуществляется представителями цехов-сдатчиков с приемщиками цехов-получателей, подсчет и оформление передачи полуфабрикатов следует возлагать на учетчиков, подчиненных отделу заводоуправления, при этом данные о передаче полуфабрикатов, зафиксированные ими в документах, должны быть обязательны для обоих цехов.

65. Инвентаризация незавершенного производства осуществляется в соответствии с основными положениями Министерства финансов СССР по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.

66. При нормативном методе учета в качестве одного из подготовительных мероприятий по проведению инвентаризации незавершенного производства, в целях обеспечения правильной его оценки, производится проверка нормативных калькуляций и норм. Эта проверка осуществляется путем сличения нормативных калькуляций или экземпляра технической документации, на основании которых оцениваются остатки незавершенного производства, с основным экземпляром этой документации.

67. Незавершенное производство и полуфабрикаты своего предприятия в учете оцениваются в разрезе калькуляционных статей расходов, предусмотренных для калькулирования себестоимости готовой продукции, за исключением статьи «Потери от брака» и отдельных калькуляционных статей расходов, относимых, как правило, на товарную продукцию (износ инструментов и приспособлений целевого назначения, расходы по освоению производства новых видов продукции, а также внепроизводственные расходы).

68. В отраслях промышленности с крупносерийным и массовым характером производства целесообразно производить оценку деталей и полуфабрикатов по действующей нормативной себестоимости.

69. Порядок оценки незавершенного производства при инвентаризации зависит от принятого варианта сводного учета затрат на производство; при этом на заводах, учитывающих затраты на производство в целом по предприятию, фактическое наличие деталей, узлов, а также недостачи и излишки незавершенного производства бухгалтерией оцениваются на основании нормативных калькуляций или технологических карт по установленным статьям затрат в ведомостях, составляемых в целом по предприятию. На предприятиях, учитывающих собственные затраты по цехам, оценка данных инвентаризации производится следующим порядком. Наличие деталей, узлов и незаконченных сборкой изделий оценивается на основании нормативных калькуляций или технологических карт, причем учитывается доля участия каждого цеха в затратах по изготовлению этих деталей (узлов и изделий) по установленным статьям затрат. Оценка незавершенного производства осуществляется обычно по каждому цеху по фактически находящимся в них деталям и узлам, с выделением затрат каждого цеха-изготовителя. Данные о себестоимости остатков незавершенного производства по цехам обобщаются по заводу в целом, с выделением затрат каждого цеха. Эти данные отражают затраты в незавершенном производстве завода, с подразделением общей суммы затрат по цехам как в разрезе доли участия каждого из них в себестоимости незавершенного производства завода, так и в разрезе стоимости остатков незавершенного производства, находящегося в отдельных цехах (по затратам всех цехов). Группировка данных оценки незавершенного производства производится в том же порядке, в каком ведется сводный учет затрат на производство, т.е. по группам однородных изделий.

70. Оценка выявленных при инвентаризации недостач и излишков деталей (узлов) производится в том же порядке, как и оценка остатков незавершенного производства.

71. При применении варианта сводного учета затрат на производство с перечислением себестоимости внутризаводских полуфабрикатов, передаваемых одним цехом другому (полуфабрикатный вариант сводного учета), оценка деталей и узлов производится по каждому цеху, в котором они находятся. При этом в номенклатуру статей затрат включается статья «Полуфабрикаты производства своего предприятия» (полуфабрикаты других цехов), по которой отражается себестоимость находящихся в цехе деталей и узлов, изготовленных другими цехами.

VIII. Сводный учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции

72. Сводный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях машино- и приборостроения с массовым и крупносерийным характером производства должен вестись, как правило, централизованно в главной бухгалтерии завода, по группам однородных изделий, в разрезе калькуляционных статей расходов, по бесполуфабрикатному варианту. На небольших предприятиях сводный учет осуществляется по заводу в целом, а на крупных заводах — в разрезе цехов с выделением в себестоимости продукции доли участия каждого цеха.

73. Все затраты в учете должны подразделяться на затраты по нормам, изменения норм и отклонения от норм. Правильное отнесение сумм отклонений от норм и изменений норм на себестоимость отдельных изделий является необходимым условием обеспечения надлежащего качества отчетных калькуляций и правильного определения себестоимости единицы продукции.

74. При изменении норм на начало каждого месяца производится переоценка нормативной себестоимости незавершенного производства до уровня себестоимости по этим измененным нормам. Переоценка незавершенного производства, вызываемая изменениями норм, производится при инвентаризациях незавершенного производства путем прямого счета, а в остальных случаях с помощью коэффициентов, исчисленных по отдельным статьям калькуляции нормативной себестоимости. При изменениях отдельных норм на протяжении месяца изменение затрат по сравнению с калькуляцией нормативной себестоимости определяется по отдельным статьям расходов путем прямого счета.

75. Списание отклонений от норм при стабильности остатков незавершенного производства должно производиться, как правило, на товарный выпуск, а изменений норм — на валовую продукцию.

76. Для ведения сводного учета затрат на производство применяются специальные учетные регистры (ведомости или карточки). В ведомостях (или карточках) по горизонтали приводятся графы со следующими наименованиями:

а) остаток незавершенного производства на начало месяца;

б) пересчет себестоимости незавершенного производства до уровня норм, установленных на начало месяца;

в) затраты за отчетный месяц;

г) итого затрат с остатком;

д) индексы изменений норм и отклонений от норм;

е) списание себестоимости окончательного брака;

ж) списание себестоимости деталей (узлов), оказавшихся при инвентаризации недостающими (излишними);

з) списание себестоимости выпуска;

и) остаток незавершенного производства на конец месяца. Эти графы (кроме списания себестоимости окончательного брака и недостач деталей, отражаемых в затратах по нормам), в свою очередь, подразделяются на графы: затраты по нормам, по изменениям норм и по отклонениям от норм. По вертикали этих ведомостей (карточек) приводится наименование статей затрат, с выделением по статье «Сырье и основные материалы», калькуляционных групп материалов. В разделе ведомости (карточки) «Остаток на начало месяца» проставляются исходящие остатки незавершенного производства по данным ведомостей за предыдущий месяц. Показатели «По отклонениям от норм» в разделах ведомости «Остаток на начало месяца» и «Остаток на конец месяца» заполняются только в тех случаях, когда суммы отклонений включаются в себестоимость валового выпуска. При списании этих сумм на товарный выпуск указанные графы не заполняются. В разделе «Пересчет незавершенного производства на начало месяца» показатели «По текущим нормам» и «По изменениям норм» заполняются на основе расчета разницы по изменению норм. В случае снижения нормативов суммы разницы по показателю «По текущим нормам» записываются со знаком минус, а «По изменениям норм» — со знаком плюс; при повышении нормативов эти записи делаются в обратном порядке. Выявление разницы от изменения норм по незавершенному производству, т.е. переоценка его по вновь установленным на первое число отчетного месяца нормам осуществляется с помощью коэффициентов. Если проводилась инвентаризация, то незавершенное производство переоценивается путем прямого счета. Ведомость (карточка) в части затрат за отчетный месяц по текущим нормам и по отклонениям от норм заполняется следующим образом: по затратам на материалы — на основе данных отчета о движении материалов в производстве (в разрезе калькуляционных групп) в количественном и стоимостном выражении; по заработной плате — по данным отчета о распределении заработной платы; по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховым и общезаводским расходам — по данным об этих видах затрат. Следует отметить, что помимо текущего учета расходов по обслуживанию производства и управлению с подразделением на расходы по нормам и отклонения от норм, о котором указывалось выше, осуществляемого для оперативных целей, в сводном учете затрат для обеспечения возможности калькулирования фактической себестоимости продукции по нормативному методу размер указанных расходов по нормам и по отклонениям от норм определяется следующим образом. Фактическую заработную плату производственных рабочих по нормам (в случаях, когда распределение этих расходов осуществляется пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих) умножают на плановый процент расходов, установленный техпромфинпланом на отчетный период, и полученное произведение делят на 100. Разница между всей суммой фактических расходов и суммой, исчисленной таким путем, рассматривается как отклонение от норм. В части потерь от брака ведомость заполняется на основе данных отчетов по браку. При этом сумма потерь от брака относится к отклонениям от норм. Данные раздела карточки (ведомости) «Итого затрат с остатком» определяются путем сложения одноименных показателей по каждой статье расходов как по сумме, так и по количеству. При списании изменений норм и отклонений от норм на валовой выпуск продукции индексы определяются как процентное отношение количественных и суммовых данных об изменениях норм и отклонениях от норм соответствующих показателей раздела ведомости (карточки) «Итого затрат с остатком» к количеству и сумме затрат по нормам, показанных в разделах «Себестоимость товарного выпуска завода» и «Затраты на остаток продукции на конец месяца». Если же отклонения от норм списываются на товарный выпуск, то индексы этих отклонений исчисляются как процентное отношение отклонений к затратам по нормам, отнесенным на товарный выпуск. Данные для списания себестоимости окончательно забракованных деталей (узлов) берутся из отчета о браке. Недостачи и излишки незавершенного производства включаются в ведомость учета затрат на основании данных оценки недостач и излишков незавершенного производства. Списание товарного выпуска производится на основании данных о себестоимости изготовленных предприятием изделий за отчетный месяц. Остаток незавершенного производства на конец месяца определяется как разница между данными раздела «Итого затрат с остатком» и стоимостью списанных выпуска, брака и недостач. Отклонения от норм по остатку незавершенного производства могут иметь место только при списании отклонений от норм на валовой выпуск. При проведении инвентаризации незавершенного производства раздел «Остаток на конец месяца» заполняется на основании ведомостей оценки незавершенного производства, выверенных с данными учета. Себестоимость товарного выпуска предприятия выявляется в калькуляционных ведомостях выпуска, которые составляются по группам однородных изделий. В калькуляционных ведомостях на основании нормативных калькуляций и количественных данных о выпуске изделий определяется нормативная себестоимость выпуска по статьям затрат. В ведомости подводятся общие итоги нормативных затрат и по итогам отдельными строками записываются суммы по изменению норм и отклонениям от них и подводится общий итог по всем статьям расходов.

77. Перед заполнением форм отчетной калькуляции на изделие составляется ведомость расчета себестоимости, в которой приводится себестоимость единицы изделия по отдельным статьям расходов с подразделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.

78. Предприятия, применяющие бесполуфабрикатный вариант сводного учета, при котором себестоимость продукции исчисляется с выделением затрат отдельных цехов, составляют учетные регистры по учету производства, а также калькуляционные ведомости выпуска продукции отдельно по затратам каждого цеха.

79. По данным ведомостей (карточек) цехов составляется, кроме того, сводный регистр, который используется для сверки данных аналитического учета затрат на производство с данными синтетического учета, отраженными в соответствующих журналах-ордерах. Себестоимость товарной продукции предприятия определяется путем суммирования данных о себестоимости выпуска в доле участия каждого цеха. При расчетах себестоимости, составляемых на изделия, в данном случае также выделяются затраты отдельных цехов.

80. Предприятия, применяющие полуфабрикатный вариант сводного учета, также составляют ведомости учета затрат и определяют себестоимость выпуска по каждому цеху. При этом варианте учета производства калькулируется себестоимость не только выпуска продукции предприятия, но и себестоимости продукции отдельных цехов (деталей и узлов), передаваемой другим цехам для обработки или сборки. Себестоимость выпуска цехов выявляется путем составления калькуляционных ведомостей выпуска, в которых перечисляются детали и узлы, переданные цехам-потребителям. В этом случае в регистрах учета затрат цехов списывается не доля участия цеха в товарном выпуске завода, а себестоимость выпуска данного цеха, т.е. себестоимость деталей и узлов, переданных другим цехам-потребителям, которая включает в себя и плановую себестоимость деталей предыдущих цехов. Отчетные калькуляции, как и при предыдущем варианте, составляются с выделением в расчетах себестоимости изделий доли затрат отдельных цехов в себестоимости продукции предприятия.

IX. Особенности организации нормативного учета на предприятиях резиновой, обувной, трикотажной и швейной отраслей промышленности

81. Организация нормативного учета на предприятиях резиновой, обувной, трикотажной и швейной отраслей промышленности осуществляется в соответствии с общими принципами этого метода.

82. Непременным условием организации учета затрат на производство по нормативному методу на предприятиях указанных выше отраслей является применение технологических карт или другой технической документации, в которых регламентируется наиболее экономичная и целесообразная в конкретных условиях технология производства изделий (полуфабрикатов, деталей), расход материалов и трудовых затрат. Наличие правильно построенных технологических карт способствует улучшению организации производства, дает возможность устанавливать порядок выписки первичной документации на их основе с обособленным выделением затрат, предусмотренных действующей технологией и нормами, и затрат, вызванных отклонениями от этих норм, а также доплат в связи с нарушением условий производства.

83. Отклонения от норм расхода тканей, кожи, трикотажного полотна и других аналогичных материалов выявляются, как правило, в текущем учете производственных затрат при помощи метода партионного раскроя. Отклонения от норм по остальным материалам в зависимости от их стоимости и дефицитности выявляются по участкам или бригадам за смену, пятидневку, декаду или за месяц в целом при помощи инвентарного метода учета использования материалов в производстве. Отклонения от замены материалов, а также отклонения по расходу штучных материалов выявляются с помощью документирования.

84. Учет выработки и заработной платы основных производственных рабочих ряда важнейших производственных участков предприятий, указанных отраслей промышленности, целесообразно осуществлять при помощи маршрутных листов. В цехах, применяющих конвейерно-поточные линии с регламентированным ритмом работы, учет выработки следует осуществлять по последней операции, завершающей весь процесс обработки детали или изготовления изделия на данном конвейере. Для учета выработки на поточных линиях целесообразно применять многострочную ведомость-рапорт, рассчитанную на запись выработки всех рабочих данной линии.

85. Доплаты за отклонения, от нормальных условий работы при возникновении временных отступлений от установленного технологического процесса и оплата не предусмотренных технологическим процессом операций и работ оформляются: по доплатам к действующим нормам и расценкам — листком на доплату, по оплате дополнительных операций — специальными нарядами. На основе этих документов периодически составляются рапорты об отклонениях от норм в разрезе их причин и виновников.

86. На предприятиях резиновой, обувной, трикотажной и швейной отраслей промышленности, а также по ряду производств металлообработки и деревообработки конструктивные изменения отдельных деталей и узлов, изменение технологии производства, а в связи с этим и нормативных показателей происходит менее интенсивно, чем в машиностроении. Поэтому на предприятиях указанных отраслей плановая себестоимость продукции, как правило, незначительно отличается от нормативной и при калькулировании фактической себестоимости продукции вместо нормативных могут быть использованы плановые калькуляции.

87. На предприятиях этих отраслей, где текущие нормы значительно отличаются от плановых, должны составляться нормативные калькуляции; калькулирование фактической себестоимости продукции следует осуществлять в порядке, аналогичном установленному для предприятий машиностроения с крупносерийным и массовым производством.

88. Сводный учет затрат и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях этих отраслей промышленности осуществляются, как правило, централизованно в главной бухгалтерии по бесполуфабрикатному варианту. На небольших предприятиях затраты следует учитывать в целом по заводу (фабрике), а на крупных — в разрезе цехов с выделением их доли участия в себестоимости выпускаемой заводом (фабрикой) продукции.

89. Сводный учет осуществляется в ведомостях (карточках), построенных, в основном, аналогично описанным выше для предприятий машиностроения, с учетом, однако, того, что в предприятиях указанных отраслей для исчисления фактической себестоимости продукции вместо нормативных используются плановые калькуляции. В ведомостях (карточках) приводятся такие показатели: наименование статей расходов и калькуляционных групп сырья и материалов; затраты на остаток продукции на начало месяца по плановой себестоимости; затраты за отчетный месяц — обособленно по текущим нормам и по отклонениям от норм; списание окончательного брака по плановой себестоимости, недостач (излишков) незавершенного производства по плановой себестоимости; фактическая себестоимость товарного выпуска завода (фабрики), исчисленная на основе плановой себестоимости и разницы между плановой и фактической себестоимостью продукции; остаток продукции на конец месяца по плановой себестоимости. В разделе ведомости (карточки) «Остаток на начало месяца» проставляются исходящие остатки незавершенного производства по данным ведомостей за предыдущий месяц. Раздел ведомости «Затраты за отчетный месяц» (в части показателей «По текущим нормам» и «По отклонениям от норм») заполняется в порядке аналогичном изложенному для предприятий машиностроения и приборостроения. В части потерь от брака ведомость заполняется на основе данных отчетов по браку. При этом сумма потерь от брака полностью относится к отклонениям от норм. Данные для списания себестоимости окончательно забракованных полуфабрикатов и изделий берутся из отчета по браку. Недостачи и излишки незавершенного производства включаются в ведомость сводного учета на основании ведомости оценки недостач и излишков незавершенного производства. Раздел ведомости «Остаток на конец месяца» заполняется на основании ведомости оценки по плановой себестоимости (по статьям расходов) остатков (учетных или фактических) незавершенного производства на конец месяца. В разделе «Списание фактической себестоимости товарного выпуска» товарный выпуск приводится по плановой себестоимости на основании данных калькуляционных ведомостей (количество соответствующих видов выпущенной продукции, умноженное на плановую их себестоимость по статьям расходов) и отдельно разница между фактической и плановой себестоимостью выпуска (также по статьям расхода), которая определяется путем вычитания из стоимости остатка незавершенного производства на начало месяца и затрат за отчетный месяц стоимости брака, недостач, выпуска и остатка незавершенного производства на конец месяца по плановой себестоимости.

90. В тех случаях, когда на заводе (фабрике) инвентаризация незавершенного производства в данном отчетном периоде не проводилась, разницу между фактической и плановой себестоимостью выпуска в разделе «Списание фактической себестоимости товарного выпуска» можно заполнять по данным об отклонениях от норм, приведенным в разделе ведомости «Затраты за отчетный месяц». При этом оценку остатков незавершенного производства на конец месяца производить не требуется. Себестоимость остатка незавершенного производства в этом случае определяется путем вычитания из себестоимости остатка незавершенного производства на начало месяца и затрат за отчетный месяц (по нормам) себестоимости брака, недостач, товарного выпуска по плановой себестоимости.

91. Для обеспечения возможности составления калькуляции себестоимости продукции предприятиями резиновой и трикотажной промышленности с отражением в них расхода первичного сырья (каучука и пряжи) и учитывая, что это сырье расходуется непосредственно не на изготовление изделий (деталей), а полуфабрикатов (резины и трикотажного полотна), из которых вырабатываются изделия (детали), до составления плановых калькуляций на детали необходимо составить калькуляции на полуфабрикаты. По данным о расходе полуфабрикатов на детали и изделия и на основе калькуляции на полуфабрикаты в калькуляциях на готовые изделия отражаются затраты первичного сырья.

92. В сводном учете затрат цехов, вырабатывающих полуфабрикаты, отклонения от норм по ним следует показывать с подразделением на отклонения своего цеха и отклонения, выявленные в других цехах. В сводном учете затрат цехов-изготовителей полуфабрикатов отклонения от норм, выявленные в других цехах, списываются по статьям расходов с затрат по нормам. В связи с тем, что на предприятиях резиновой, трикотажной, обувной и швейной отраслей промышленности действуют укрупненные калькуляционные единицы (например, в резиновой промышленности — тысяча пар резиновой обуви по артикулам, в обувной промышленности — сто пар обуви по артикулам), объединяющие изделия с различными нормами расхода сырья и материалов и других затрат, во избежание искажения себестоимости продукции и данных о выполнении предприятием плана по себестоимости должен быть установлен тщательный контроль за соответствием фактического ассортимента выпуска продукции ассортименту, предусмотренному в плановых калькуляциях. Указанный порядок сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции для предприятий названных выше отраслей промышленности может, без ущерба для качества калькуляций, применяться потому, что плановые нормативы в этих производствах, как указывалось, мало отличаются от действующих норм, а также в связи с тем, что объем незавершенного производства в этих предприятиях по отношению к объему месячного товарного выпуска, как правило, незначителен.

X. Особенности организации нормативного учета в строительстве

93. Нормативный учет в строительстве организуется в соответствии с общими принципами этого метода учета. При этом должна быть учтена специфика учета строительного производства, связанная с группировкой и содержанием статей затрат, включаемых в себестоимость строительства и в инвентарную стоимость законченных объектов, с нормированием и распределением накладных расходов, с порядком сводного учета затрат и др.

94. Одним из важных условий организации учета затрат на производство по нормативному методу в строительстве является применение технологических карт (правил) или другой технической документации, в которой регламентирована наиболее экономичная и целесообразная в конкретных условиях стройки технология строительного производства, определена, исходя из действующих норм, потребность в трудовых затратах и материальных ресурсах. Применение технологических карт (правил) дает возможность персоналу строек вести работу по твердому технологическому режиму, заранее определять методы и последовательность выполнения отдельных работ, состав бригад рабочих и другие показатели, осуществлять выписку первичной документации отдельно на работы, предусмотренные технологией, и отдельно на работы, не предусмотренные технологией.

95. Освоение передового опыта, рост механизации производства строительно-монтажных работ вызывают изменения процесса строительства, норм выработки и расхода материальных ценностей. В связи с этим необходимо обеспечить систематическое внесение соответствующих, изменений в технологические карты. В случаях, когда по тем или иным обстоятельствам производятся доплаты, их следует оформлять выпиской листков на доплату, в которых указывают причины доплат и лица, по вине которых эти доплаты возникли.

96. Выполнение отдельных работ, не предусмотренных технологическими картами, оформляется специальными нарядами. В нарядах также должны быть указаны причины возникновения работ и лица, по вине которых производятся эти работы. Специальные наряды, как и листки на доплату, сигнализируют о выполнении работ, не предусмотренных технологическими картами, или о доплатах, произведенных сверх действующих норм и расценок.

97. Отпуск в производство материалов складского хранения должен оформляться с помощью лимитно-заборных карт в общем порядке.

98. Отпуск материалов в производство сверх норм, а также взамен отсутствующих на складе производится по особому требованию, в котором указываются причины отпуска сверх норм или замены и лица, от которых они зависели.

99. Учитывая, что производство строительных работ осуществляется, как правило, рабочими бригадами, поступающие на объекты строительства навалочные материалы принимаются производителем работ (мастером) или лицами им уполномоченными, совместно с бригадиром. О количестве и качестве принятых материалов делаются записи в лимитно-заборные карты бригады.

100. Расход навалочных материалов определяется в разрезе бригад в конце декады или месяца на основе данных об остатках этих материалов на начало и конец декады (месяца) и количестве материалов, поступивших на объект в течение этого периода.

101. На основании данных лимитно-заборных карт производится сопоставление фактически израсходованных материалов с потребностью в них по производственным нормам на выполненный объем работ и определяется размер экономии или перерасхода материалов.

102. Путем группировки первичных документов по расходу материалов (лимитно-заборные карты, требования и др.) периодически составляются сигнальные рапорты об отклонениях от норм с указанием причин и лиц, от которых они зависели. По этим сигнальным рапортам производители работ и начальник строительства должны принимать меры для закрепления положительных факторов и для предупреждения непроизводительных потерь. Данные этого учета используются также для выявления результатов хозрасчетной деятельности и подведения итогов социалистического соревнования бригад и участков.

103. Сводный бухгалтерский учет фактических затрат на строительство следует вести в соответствии с действующими положениями, по объектам или группам однородных объектов с подразделением затрат по нормам и по отклонениям от норм. Фактическая стоимость выполненных работ ежемесячно сопоставляется со сметной и плановой стоимостью, утвержденной в установленном порядке.

104. Учитывая, что на стройках количество объектов относительно невелико и имеется возможность организовать сводный учет затрат по каждому строящемуся объекту или в соответствующих случаях по группе однородных объектов, фактическая себестоимость объекта строительства должна определяться путем подсчета фактических затрат как по нормам, так и по отклонениям от норм, отнесенных на данный объект или группу однородных объектов.

XI. Основные принципы механизации нормативного учета

105. Ведение нормативного учета затрат на производство с использованием счетно-перфорационных машин обусловливает необходимость создания условно постоянной картотеки перфокарт в том числе нормативных перфокарт, а также перфокарт применяемости и количественных показателей.

106. К нормативным перфокартам относятся подетальные карты расхода основных материалов, покупных полуфабрикатов, возвратных отходов, расхода времени и заработной платы, а также пооперационные нормативные карты, содержащие нормы времени и расценки. Эти перфокарты содержат данные о нормах расхода на единицу планирования и учета (деталь, 100 деталей, 100 узлов и т.п.). Заготовка первичных нормативных перфокарт производится с технологических карт. Перфокарты применяемости также пробиваются с технологических карт или спецификаций, в которых предусмотрено количество деталей одного наименования, входящих в сборочные соединения и изделие.

107. На основе первичных нормативных перфокарт с помощью перфокарт применяемости деталей в сборочных соединениях и готовых изделиях изготавливаются соответственно нормативные покомплектные перфокарты по расходу основных материалов, полуфабрикатов, возвратным отходам, расходу времени и заработной платы. Покомплектные нормативные перфокарты используются в качестве укрупненных нормативов для изготовления нормативных калькуляций узлов и изделий.

108. Калькуляционные перфокарты содержат нормативные стоимостные данные на изготовление изделий, а в необходимых случаях и узлов (деталей), с разбивкой по основным затратам (материалы, полуфабрикаты, заработная плата и цеховые расходы). Калькуляционные карты разрабатываются при составлении табуляграмм нормативных калькуляций, изделий, узлов и т.д.

109. На все виды нормативных перфокарт составляются табуляграммы-описи, назначением которых является контроль за сохранностью перфокарт нормативного хозяйства и за своевременным внесением изменений в нормативы. Все изменения норм по расходу материалов, времени и заработной платы и т.д. должны в обязательном порядке сообщаться в МСС.

110. На основании нормативных комплектных и подетальных перфокарт расхода основных материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих готовых изделий, времени и заработной платы МСС составляют табуляграммы-калькуляции нормативной себестоимости изделий и в необходимых случаях (деталей) узлов. В отдельных случаях составление нормативных калькуляций на детали должно осуществляться по данным подетальных нормативных перфокарт. В табуляграмме калькуляции нормативной себестоимости изделий печатаются признаки, характеризующие это изделие, а также нормативные затраты на его изготовление (расход материалов, полуфабрикатов, заработной платы, цеховые расходы).

111. При использовании нормативных перфокарт в учете производства, кроме составления нормативных калькуляций и внесения в них изменений норм, может быть также механизирована трудоемкая работа по калькулированию товарного выпуска завода. Исходными материалами для калькулирования нормативной себестоимости товарного выпуска служат нормативные калькуляционные перфокарты и перфокарты фактического выпуска товарной продукции завода, совместно рассортированные по шифрам изделий. Общий итог графы себестоимости выпуска в табуляграмме должен балансироваться с суммой отдельных граф, в которых отражаются затраты по отдельным статьям расходов.

112. В условиях механизации учета движения деталей с помощью счетно-перфорационных машин отчеты о межцеховом движении деталей должны составляться в виде табуляграммы — оборотной ведомости (на основе перфокарт, пробитых непосредственно с первичных документов), которая используется для оперативных и учетных целей.

113. Незавершенное производство оценивается при инвентаризации в нормативных затратах с помощью постоянных нормативно-расценочных перфокарт. Для этого количественные перфокарты, в которые перенесены остатки незавершенного производства, по каждой операции обрабатываются совместно с нормативными. Рекомендуется при этой разработке использовать вычислительные перфораторы. Полученные результаты следует перфорировать непосредственно в количественных перфокартах, с которых должна печататься табуляграмма оценки незавершенного производства.

114. Калькулирование себестоимости брака по статьям расходов на МСС технически производится так же, как и оценка остатков незавершенного производства. В качестве количественных перфокарт используются при этом перфокарты по учету брака.

115. На предприятиях, имеющих машиносчетные бюро (МСБ), исчисление нормативной себестоимости изделия в затратах по нормам расхода материалов, полуфабрикатов, времени и заработной платы и т.д. должно производиться на счетно-текстовых бухгалтерских или фактурных машинах. Основанием для составления нормативных калькуляций служит сводная техническая документация. Оценка товарного выпуска предприятия в нормативных затратах по всем калькуляционным статьям может производиться также с помощью фактурных машин на основании данных нормативных калькуляций и ведомостей выпуска готовой продукции. При этом составляется калькуляционная ведомость выпуска, в которой указываются наименование изделия, количество выпуска, нормативы расхода материалов, полуфабрикатов, заработная плата на единицу учета и на выпуск с подсчетом себестоимости выпуска. Оценка незавершенного производства в МСБ при инвентаризациях осуществляется на основе данных инвентаризационных описей незавершенного производства с применением данных технологических карт или заменяющих их документов. При оценке остатков незавершенного производства в нормативных затратах количественные данные инвентаризационных описей перемножаются с нормативными. Для этой цели целесообразно использовать фактурные машины. Техника механизированного составления ведомости оценки незавершенного производства аналогична составлению ведомости оценки товарного выпуска. Калькулирование себестоимости брака должно производиться на основании количественных данных извещений (актов) о браке и нормативных данных технологических карт. Ведомости исчисления себестоимости брака наиболее целесообразно составлять на фактурных машинах или бухгалтерских машинах в сочетании с клавишными вычислительными автоматами.

Начальник Управления бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов СССР П.БЕЗРУКИХ

---