--- title: "Письмо ПФ РФ от 29.09.2010 N 30-21/10260" number: "30-21/10260" issuer: "Пенсионный фонд Российской Федерации" issued_on: 2010-09-29 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-30-2110260" --- ## Письмо ПФ РФ от 29.09.2010 N 30-21/10260 # Письмо ПФ РФ от 29.09.2010 N 30-21/10260 <Страховые взносы: о нормировании командировочных расходов и обложении иных выплат> > [!IMPORTANT] > КонсультантПлюс: примечание. > При применении документа следует учитывать, что с 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются [главой 34](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13382) части второй Налогового кодекса Российской Федерации. **ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 29 сентября 2010 г. N 30-21/10260 Департамент организации администрирования страховых взносов <...> по вопросу начисления и уплаты страховых взносов в связи с принятием Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1) от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) сообщает следующее. 1. В соответствии с [частью первой статьи 7](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100060) Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в [пункте 2 части первой статьи 5](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100053) Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Согласно [статье 186](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-186#p101158) Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха. При этом при сдаче крови и ее компонентов за работником сохраняется его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха. Указанные выплаты работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения. Учитывая изложенное, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день в соответствии с трудовым [законодательством](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-186#p101158), не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений [статьи 7](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100060) Закона N 212-ФЗ. 2. [Подпунктом "и" пункта 2 части первой статьи 9](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100096) Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. При этом при расчете суммы компенсации целесообразно учитывать степень износа используемого личного имущества работника, а также срок его полезного использования, который может быть определен на основании технической документации на это имущество. Таким образом, сумма компенсации и возмещения расходов, выплачиваемая работнику за использование (износ) личного имущества в служебных целях, не подлежит обложению страховыми взносами в пределах сумм, определяемых соглашением между организацией и ее работником в соответствии со [статьей 188](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-188#p101167) ТК РФ. 3. В соответствии со [статьей 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-170#p749) ТК РФ работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с [ТК РФ](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-1) и иными федеральными законами эти обязанности должны исполняться в рабочее время. [Пунктом 2 статьи 6](https://bukva.ai/docs/zakon-53-fz-1998/statya-1#p108) Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Закон N 53-ФЗ) определено, что граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка по месту постоянной работы. При этом согласно [пункту 7 статьи 1](https://bukva.ai/docs/zakon-53-fz-1998/statya-1#p29) Закона N 53-ФЗ компенсация расходов, понесенных организациями и гражданами в связи с исполнением [Закона](https://bukva.ai/docs/zakon-53-fz-1998/statya-1) N 53-ФЗ, является расходным обязательством Российской Федерации и осуществляется в порядке, определенном Правительством РФ. [Подпунктом 2 пункта 2](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-704-2004#p100036) Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе", утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2004 N 704, установлено, что компенсации подлежат расходы организаций, связанные с выплатой работающим гражданам среднего заработка с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда по месту постоянной работы. Компенсация данных расходов, согласно [пункту 3](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-704-2004#p100047) вышеуказанных Правил, осуществляется за счет средств федерального бюджета. Таким образом, организации имеют право получить из федерального бюджета компенсацию за выплату работнику среднего заработка в период военных сборов. В соответствии с [подпунктом "а" пункта 1 части первой статьи 5](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100050) Закона N 212-ФЗ организации отнесены к плательщикам страховых взносов. Согласно [части первой статьи 7](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100060) Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности по трудовым договорам. [Статьей 56](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-1#p337) ТК РФ определено, что трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель, в частности, обязуется своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. Выплата среднего заработка работнику на период военных сборов осуществляется не в силу трудового договора за выполнение работником определение трудовой функции, а в связи с требованием [пункта 2 статьи 6](https://bukva.ai/docs/zakon-53-fz-1998/statya-1#p108) Закона N 53-ФЗ необходимости сохранения выплат работникам, направленным на военные сборы. В период военных сборов работник трудовую функцию фактически не осуществляет. Таким образом, выплата среднего заработка осуществляется не в силу трудового договора, а в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. В этой связи объекта обложения страховыми взносами в соответствии с [частью первой статьи 7](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100060) Закона N 212-ФЗ для организации не возникает. 4. Согласно [части второй статьи 9](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100115) Закона N 212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации, не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Учитывая положение [статьи 168](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-168#p101067) ТК РФ, в соответствии с которым порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, считаем, что с 1 января 2010 года не подлежат обложению страховыми взносами суточные в размере, установленном локальным нормативным актом организации. Таким образом, не подтвержденные документально расходы по авансовому отчету, выплаченные сотруднику компании, подлежат обложению страховыми взносами. 5. [Частью первой статьи 7](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100060) Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты работникам, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей. Не относятся к объекту обложения страховыми взносами согласно [части третьей статьи 7](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100062) Закона N 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Согласно [части первой статьи 8](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100065) Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат иных вознаграждений, предусмотренных [частью первой статьи 7](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100060) Закона N 212-ФЗ начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в [статье 9](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-9#p100084) Закона N 212-ФЗ. В соответствии с [частью шестой статьи 8](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100070) Закона N 212-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов. Согласно [пункту 1 статьи 572](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-572#p100515) Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом. Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме ([ст. 574](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-574#p100525) ГК РФ). При этом [статьей 128](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1#p73) ГК РФ определено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Таким образом, в случае передачи подарка (в т.ч. в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании [части третьей статьи 7](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100062) Закона N 212-ФЗ не возникает.
Начальник департамента
организации администрирования
страховых взносов ПФР
**И.И.АФОНИНА**
---