--- title: "<Письмо> ФНС РФ от 16.10.2009 N 3-2-09/212@" number: "3-2-09/212@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2009-10-16 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-3-2-09212-at" --- ## <Письмо> ФНС РФ от 16.10.2009 N 3-2-09/212@ # <Письмо> ФНС РФ от 16.10.2009 N 3-2-09/212@ "О налогообложении НДС и налогом на прибыль" > [!IMPORTANT] > КонсультантПлюс: примечание. > При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, является разъяснением по конкретному запросу, актуален на дату издания. **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 16 октября 2009 г. N 3-2-09/212@ **О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДС И НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ** Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ООО по вопросу налогообложения налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость средств, полученных работодателем в качестве компенсации на оплату труда работников, принимающих участие в оплачиваемых общественных работах, сообщает следующее. По налогу на добавленную стоимость. Из представленного запроса следует, что ООО в соответствии с программой по проведению дополнительных мероприятий в целях снижения напряженности на рынке труда Калужской области в 2009 году, утвержденной Постановлением Правительства Калужской области от 13.01.2009 N 2, заключен договор с Государственным учреждением Центр занятости населения г. Калуги об организации и проведении оплачиваемых общественных работ. В соответствии с указанным договором вышеназванное Общество создает и предоставляет дополнительные рабочие места на оплачиваемые общественные работы. При этом Общество заключает с работниками срочные трудовые договоры на период их участия в общественных работах и производит оплату указанных работ в соответствии с условиями трудового договора. В соответствии с вышеназванной программой возмещение расходов Обществу-работодателю на организацию общественных и других временных работ производится Государственным учреждением Центр занятости населения г. Калуги на основании счетов-фактур, актов об исполнении условий договора и ведомостей по оплате труда. Возмещение работодателю затрат на заработную плату производится в размере не более минимального размера оплаты труда (с начислениями на фонд оплаты труда). Согласно [пункту 1 статьи 146](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100043) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав. На основании [подпункта 2 пункта 1 статьи 162](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100289) НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со [статьями 153](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-153#p100224) - [158](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-158#p100255) НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Таким образом, в том случае, если средства, полученные работодателем от Центра занятости населения г. Калуги в порядке возмещения затрат на заработную плату (в размере не более минимального размера оплаты труда (с начислениями на фонд оплаты труда)), не связаны с расчетами по оплате выполненных работ, оказанных услуг для указанного Центра занятости населения г. Калуги, то они не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. Поскольку в этом случае не должны применяться понятия "заказчик и исполнитель, а также выполнение работ и оказание услуг", то счета-фактуры оформляться не должны. По налогу на прибыль организаций. При определении объекта налогообложения налогом на прибыль организациями учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со [статьей 249](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-249#p101860) НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со [статьей 250](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-250#p101864) НК РФ. Поэтому, если средства, полученные ООО от Центра занятости населения г. Калуги в целях возмещения затрат на заработную плату, связаны с расчетами по оплате выполненных работ, оказанных услуг для указанного Центра занятости, то они учитываются как доходы от реализации работ (услуг) и подлежат обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке. В случае если указанные средства не связаны с расчетами за выполненные для Центра занятости населения г. Калуги работы, услуги, то полученные ООО средства подлежат налогообложению с учетом следующего. [Статьей 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-251#p101893) НК РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Перечень таких доходов является исчерпывающим. В соответствии с [пунктом 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3764) указанной статьи НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления из бюджета. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в пределах целевых поступлений. Таким образом, для признания поступлений из бюджета целевыми в понятии, приведенном в [пункте 2 статьи 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3764) НК РФ, необходимо одновременное выполнение следующих условий: 1) средства должны быть получены напрямую из бюджета; 2) полученные средства должны носить целевой характер; 3) налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в пределах целевых поступлений. Порядок предоставления средств из бюджета установлен Бюджетным [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-145-fz/statya-1) Российской Федерации (далее - Бюджетный кодекс). Перечень организационно-правовых форм юридических лиц, имеющих право напрямую получать средства из бюджета, поименован в [статье 6](https://bukva.ai/docs/kodeks-145-fz/statya-1#p2993) Бюджетного кодекса. Коммерческие организации в данном перечне не поименованы, следовательно, они не могут являться получателями средств из бюджета в понятии, приведенном в Бюджетном [кодексе](https://bukva.ai/docs/kodeks-145-fz/statya-1#p2993) и [НК РФ](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1). Таким образом, полученные ООО от Центра занятости населения г. Калуги средства на возмещение расходов на оплату труда работников, принимающих участие в оплачиваемых общественных работах, целевыми поступлениями в понятии, приведенном в [пункте 2 статьи 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3764) НК РФ, не признаются и подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов. При этом расходы на оплату труда вышеуказанных работников учитываются налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со [статьей 255](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-255#p102014) НК РФ в общеустановленном порядке.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
**С.Н.ШУЛЬГИН**
---