--- title: "<Письмо> ФНС РФ от 07.09.2009 N 3-1-10/712@" number: "3-1-10/712@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2009-09-07 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-3-1-10712-at" --- ## <Письмо> ФНС РФ от 07.09.2009 N 3-1-10/712@ # <Письмо> ФНС РФ от 07.09.2009 N 3-1-10/712@ "О применении вычетов по налогу на добавленную стоимость" > [!IMPORTANT] > КонсультантПлюс: примечание. > При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, является разъяснением по конкретному запросу, актуален на дату издания. **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 7 сентября 2009 г. N 3-1-10/712@ **О ПРИМЕНЕНИИ ВЫЧЕТОВ**
**ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ**
Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо по вопросу, касающемуся принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных организацией в бюджет в качестве налогового агента при приобретении у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах Российской Федерации, товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, сообщает следующее. Согласно положениям [пункта 3 статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100521) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в соответствии со [статьей 173](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-173#p100546) Кодекса покупателями - налоговыми агентами. Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с [главой 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) Кодекса. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в [пунктах 4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4231) и [5 статьи 161](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4232) Кодекса, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям. Положения [пункта 3 статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100521) Кодекса применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в [пункте 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2135) данной статьи, и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика. На основании [пункта 1 статьи 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2149) Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные [статьей 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-171#p100515) Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав и документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами. [Пунктом 4 статьи 174](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20841) Кодекса установлено, что в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам. В иных случаях уплата налога в бюджет налоговыми агентами производится до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Данные суммы налога на добавленную стоимость подлежат отражению в [налоговой декларации](https://bukva.ai/docs/prikaz-136n-2006#p100017) по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 07.11.2006 N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" (далее - декларация). Таким образом, вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные налогоплательщиками - налоговыми агентами. Из положений [статьи 52](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100527) Кодекса следует, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, исчисляется исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Кроме того, согласно положениям [статьи 55](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p394) Кодекса именно по окончании налогового периода определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. В соответствии с [пунктом 1 статьи 80](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p567) Кодекса декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) содержит другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Таким образом, уплаченная в бюджет сумма налога на добавленную стоимость является фактической уплатой налога, а не переплатой, только в случае если данная сумма налога определена исходя из налоговой базы, сложившейся за соответствующий истекший налоговый период, и отражена в соответствующей декларации, представленной также за указанный налоговый период. Согласно [пункту 5 статьи 174](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100564) Кодекса налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговый период, в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, согласно [статье 163](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3234) Кодекса, устанавливается как квартал. Принимая во внимание, что декларация по налогу на добавленную стоимость представляется по окончании налогового периода, установленного в соответствии со [статьей 163](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-163#p3233) Кодекса, то эта декларация должна представляться в периоде, начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом, в котором производилась уплата налога налоговыми агентами. Учитывая изложенное, при соблюдении условий, предусмотренных [статьей 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-171#p100515) и [пунктом 1 статьи 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2149) Кодекса, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговыми агентами по операциям реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, могут быть включены налоговыми агентами в налоговые вычеты в декларации, представляемой за налоговый период, следующий за налоговым периодом, за который представлена декларация с отраженной в ней суммой налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет в отношении указанных товаров (работ, услуг). Одновременно обращаем внимание, что порядок применения разъяснений Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах и применения налоговыми органами арбитражной практики доведен до управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации [письмом](https://bukva.ai/docs/pismo-shs-6-18716-at) от 14.09.2007 N ШС-6-18/716.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
**С.Н.ШУЛЬГИН**
---