--- title: "Письмо Минздравсоцразвития РФ от 06.08.2010 N 2538-19" number: "2538-19" issuer: "Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации" issued_on: 2010-08-06 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-2538-19" --- ## Письмо Минздравсоцразвития РФ от 06.08.2010 N 2538-19 # Письмо Минздравсоцразвития РФ от 06.08.2010 N 2538-19 <О начислении страховых взносов> > [!IMPORTANT] > При применении документа следует учитывать, что с 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются [главой 34](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13382) части второй Налогового кодекса Российской Федерации. **МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ** **РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 6 августа 2010 г. N 2538-19 Департамент развития социального страхования и государственного обеспечения <...> по вопросу начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на различные выплаты работникам организации сообщает. ## 1. О порядке начисления страховых взносов на отдельные расходы (в т.ч. суточные, командировочные, представительские, услуги фитнес-центров) [Частью первой статьи 7](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100060) Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Согласно [части первой статьи 8](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100065) Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных [частью первой статьи 7](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100060) Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в [статье 9](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-9#p100084) Федерального закона N 212-ФЗ. В соответствии с [частью второй статьи 9](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100115) Федерального закона N 212-ФЗ при оплате организацией расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами, в частности: суточные, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, расходы по найму жилого помещения. Согласно [статье 168](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-168#p101067) Трудового кодекса РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Следовательно, суточные не подлежат обложению страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте. Учитывая, что в настоящее время, как правило, цена номера за сутки в гостинице включает стоимость завтрака (подтверждается данными прайс-листа гостиницы), а также стоимость проезда в поезде или перелета в самолете включает стоимость питания на борту самолета или в поезде, то согласно вышеупомянутой норме [статьи 9](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100115) Федерального закона N 212-ФЗ документально подтвержденная стоимость проезда и проживания в командировке работника не облагается страховыми взносами. Перечень расходов, оплата которых не облагается страховыми взносами, установленный [статьей 9](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-9#p100084) Федерального закона N 212-ФЗ, является исчерпывающим, и оплата, в том числе расходов, не поименованных в [статье 9](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-9#p100084) Федерального закона N 212-ФЗ, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в пользу работников в рамках трудовых правоотношений. Таким образом, подлежат обложению страховыми взносами, в силу [части первой статьи 7](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100060) Федерального закона N 212-ФЗ, оплата организацией услуг фитнес-центров для работников, а также не подтвержденные документально представительские расходы и расходы по найму жилого помещения в командировке. При этом положения Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1) N 212-ФЗ не увязывают возникновение объекта обложения страховыми взносами с учетом организацией выплат в пользу работников в целях налогообложения прибыли. ## 2. О порядке начисления страховых взносов на услуги аэропорта по предоставлению VIP-зала К сборам за услуги аэропортов относятся обязательные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц. Расходы за услуги аэропорта по обслуживанию в VIP-зале такими платежами не являются, поскольку они не поименованы в [Перечне](https://bukva.ai/docs/prikaz-110-2000#p8) аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, утвержденном Приказом Минтранса России от 02.10.2000 N 110. Данные услуги являются дополнительными (в соответствии с Общими правилами воздушных перевозок), связанными с повышением комфортности для пассажиров аэропорта, в частности, как повышенный комфорт и обслуживание на борту, охрана воздушного судна или персональное сопровождение, специальное обслуживание в здании аэропорта. Таким образом, компенсация расходов работника по оплате услуг за пользование им VIP-залом аэропорта не относится к вышеперечисленным командировочным расходам, не подлежащим обложению страховыми взносами, следовательно, на суммы таких компенсаций страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке. ## 3. О порядке начисления страховых взносов на сумму компенсации за использование личного имущества работника (транспорта, мобильного телефона) в служебных целях Согласно [статье 188](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-188#p101166) Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. [Пунктом 2 части первой статьи 9](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100087) Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами всех видов установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей [(подпункт "и")](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100096). Следовательно, сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование личного имущества (транспорта, мобильного телефона), не подлежит обложению страховыми взносами, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные цели) в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником. При этом размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности. То есть организация должна располагать копиями документов как подтверждающими право собственности работника на используемое имущество, так и подтверждающими расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях. ## 4. О начислении страховых взносов на сумму стоимости подарков, выданных работникам [Частью третьей статьи 7](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100062) Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Согласно [пункту 1 статьи 572](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-572#p100515) Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество ([ст. 574](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-574#p100525) Гражданского кодекса РФ). Таким образом, в случае передачи подарка работнику по договору дарения у организации объекта обложения страховыми взносами на основании [части третьей статьи 7](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100062) Федерального закона N 212-ФЗ не возникает. ## 5. О начислении страховых взносов на суммы оплаты, обучения работников (курсы обучения, английскому языку) [Пунктом 12 части первой статьи 9](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100111) Федерального закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников. Оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения, не подлежит обложению страховыми взносами на основании [статьи 9](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-9#p100084) Федерального закона N 212-ФЗ. ## 6. О компенсационных расходах, связанных с выполнением работ по договору гражданско-правового характера Не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с [пунктом "ж" части первой статьи 9](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100094) Федерального закона N 212-ФЗ документально подтвержденные расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.
Заместитель директора
департамента развития
социального страхования
и государственного обеспечения
Министерства здравоохранения
и социального развития РФ
**Л.А.КОТОВА**
---