Письмо Банка России от 19.12.2013 № 247-Т

«Об отражении в бухгалтерском учете справедливой стоимости договоров купли-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, не являющихся производными финансовыми инструментами, предусматривающих обязанность одной стороны передать иностранную валюту, драгоценные металлы, ценные бумаги в собственность другой стороне не ранее третьего рабочего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество, и о порядке переноса остатков по закрываемым счетам главы Г „Производные финансовые инструменты и срочные сделки“ по договорам, заключенным до 1 января 2014 года»

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 19 декабря 2013 г. № 247-Т

ОБ ОТРАЖЕНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ ДОГОВОРОВ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ, ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ, ЦЕННЫХ БУМАГ, НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ ПРОИЗВОДНЫМИ ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ, ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИХ ОБЯЗАННОСТЬ ОДНОЙ СТОРОНЫ ПЕРЕДАТЬ ИНОСТРАННУЮ ВАЛЮТУ, ДРАГОЦЕННЫЕ МЕТАЛЛЫ, ЦЕННЫЕ БУМАГИ В СОБСТВЕННОСТЬ ДРУГОЙ СТОРОНЕ НЕ РАНЕЕ ТРЕТЬЕГО РАБОЧЕГО ДНЯ ПОСЛЕ ДНЯ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА, ОБЯЗАННОСТЬ ДРУГОЙ СТОРОНЫ ПРИНЯТЬ И ОПЛАТИТЬ УКАЗАННОЕ ИМУЩЕСТВО, И О ПОРЯДКЕ ПЕРЕНОСА ОСТАТКОВ ПО ЗАКРЫВАЕМЫМ СЧЕТАМ ГЛАВЫ Г «ПРОИЗВОДНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ И СРОЧНЫЕ СДЕЛКИ» ПО ДОГОВОРАМ, ЗАКЛЮЧЕННЫМ ДО 1 ЯНВАРЯ 2014 ГОДА

В связи с вступлением в силу с 1 января 2014 года Указания Банка России от 6 ноября 2013 года № 3106-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 4 июля 2011 года № 372-П „О порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов“, зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 6 декабря 2013 года № 30553 („Вестник Банка России“ от 19 декабря 2013 года № 74) (далее — Указание № 3106-У), и Указания Банка России от 6 ноября 2013 года № 3107-У „О внесении изменений в Положение Банка России от 16 июля 2012 года № 385-П „О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации“, зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 9 декабря 2013 года № 30568 („Вестник Банка России“ от 19 декабря 2013 года № 74) (далее — Указание № 3107-У), Банк России разъясняет следующее.»

1. Справедливая стоимость договоров купли-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, не являющихся производными финансовыми инструментами, предусматривающих обязанность одной стороны передать иностранную валюту, драгоценные металлы, ценные бумаги в собственность другой стороне не ранее третьего рабочего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество, на которые распространяется Положение Банка России от 04.07.2011 № 372-П «О порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов», зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации 22 июля 2011 года № 21445, 6 декабря 2013 года № 30553 («Вестник Банка России» от 4 августа 2011 года № 43, от 19 декабря 2013 года № 74) (далее — Положение № 372-П), заключенных до 1 января 2014 года, в первый рабочий день 2014 года отражается бухгалтерскими записями в соответствии с требованиями пункта 3.2 Положения № 372-П.

Рабочие дни определяются в соответствии с пунктом 1.3 части III приложения к Положению Банка России от 16.07.2012 № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 3 сентября 2012 года № 25350, 15 октября 2012 года № 25670, 15 октября 2013 года № 30198, 9 декабря 2013 года № 30568 («Вестник Банка России» от 25 сентября 2012 года № 56-57, от 24 октября 2012 года № 62, от 23 октября 2013 года № 57, от 19 декабря 2013 года № 74) (далее — Положение № 385-П), или в соответствии с обычаями делового оборота, принятыми в международной банковской практике, если это вытекает из условий договора (сделки).

2. В связи с изменением порядка бухгалтерского учета на счетах главы Г в соответствии с Указанием № 3107-У в первый рабочий день 2014 года совершаются следующие бухгалтерские записи.

Счета нереализованных курсовых разниц (N 93801, № 93802, № 93803, № 93804, № 93805, № 93806, № 93807, № 96801, № 96802, № 96803, № 96804, № 96805, № 96806, № 96807) закрываются обратными бухгалтерскими записями в корреспонденции с соответствующими счетами по учету требований и обязательств.

После закрытия счетов нереализованных курсовых разниц суммы требований и обязательств как по срочным, так и по наличным сделкам списываются во взаимной корреспонденции счетов. После проведения указанных бухгалтерских проводок остатков на счетах наличных и срочных сделок главы Г быть не должно.

Требования и обязательства по договорам, на которые распространяется Положение № 372-П, отражаются на соответствующих сроку, оставшемуся до даты исполнения, счетах по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам, в корреспонденции со счетом № 99997 и счетом № 99996 по официальному курсу, учетной цене на драгоценные металлы, рыночной цене (справедливой стоимости) на дату последней переоценки.

Последующий перенос сумм требований и обязательств на соответствующие счета второго порядка по мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требований или обязательств, осуществляется путем перечисления сумм с одного активного счета на другой активный счет или с одного пассивного счета на другой пассивный счет без применения счетов № 99997 и № 99996.

Требования и обязательства по поставке иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг по прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), отражаются на соответствующих счетах по официальному курсу, учетной цене на драгоценные металлы, рыночной цене (справедливой стоимости) на дату последней переоценки в корреспонденции со счетом № 99997 и счетом № 99996.

Арифметический итог остатков на вновь открываемых счетах по учету требований № 933, № 934, № 935, № 936, № 937, № 939, № 940, № 941 должен быть равен остатку по счету для корреспонденции с активными счетами при двойной записи № 99997. Арифметический итог остатков на вновь открываемых счетах по учету обязательств № 963, № 964, № 965, № 966, № 967, № 969, № 970, № 971 должен быть равен остатку по счету для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи № 99996.

Требования и обязательства по расчетным производным финансовым инструментам в первый рабочий день 2014 года отражаются на счетах по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам главы Г с учетом следующего.

На счетах по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам отражаются как требования, так и обязательства в отношении базисного (базового) актива расчетного производного финансового инструмента в оценке, определяемой кредитными организациями в соответствии с пунктом 10 части II приложения к Положению № 385-П, и платежи, совершаемые сторонами договора на определенных им условиях (кроме сумм вариационной маржи).

При этом процентные платежи по расчетному производному финансовому инструменту отражаются на отдельных лицевых счетах в качестве требований и обязательств в корреспонденции со счетами № 99997 и № 99996. В первый рабочий день 2014 года отражаются суммы денежных средств, подлежащие получению и уплате, рассчитанные до окончания срока договора, исходя из процентных ставок, действующих на эту дату. По мере изменения процентной ставки или других переменных осуществляется перерасчет указанных сумм. При наступлении даты процентного платежа учет соответствующих требований и обязательств прекращается.

Доведите содержание настоящего письма до сведения кредитных организаций.

Настоящее письмо подлежит опубликованию в «Вестнике Банка России».

---