--- title: "<Письмо> МНС РФ от 06.02.2004 N 23-1-10/9-419@" number: "23-1-10/9-419@" issuer: "Министерство Российской Федерации по налогам и сборам" issued_on: 2004-02-06 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-23-1-109-419-at" --- ## <Письмо> МНС РФ от 06.02.2004 N 23-1-10/9-419@ # <Письмо> МНС РФ от 06.02.2004 N 23-1-10/9-419@ "О применении Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996" **МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ** **ПИСЬМО** от 6 февраля 2004 г. N 23-1-10/9-419@ **О ПРИМЕНЕНИИ СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ** **РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИЕЙ И ФЕДЕРАТИВНОЙ РЕСПУБЛИКОЙ ГЕРМАНИЯ** **ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ** **НА ДОХОДЫ И ИМУЩЕСТВО ОТ 29.05.1996** Министерство Российской Федерации по налогам и сборам доводит до сведения и руководства в работе согласованную между Министерством финансов Российской Федерации и Федеральным министерством финансов Федеративной Республики Германия как компетентными, в смысле [Соглашения](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-3#p100035) между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 (далее - Соглашение), органами позицию по ряду вопросов, касающихся применения отдельных положений [Соглашения](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-1). 1. Согласовано, что положения [пункта 3](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-29#p100241) Протокола от 29.05.1996 к Соглашению (далее - Протокол), являющегося его неотъемлемой частью, о неограниченных вычетах сумм процентов и расходов на рекламу при исчислении налогооблагаемой прибыли организации не содержат ограничений относительно доли участия в капитале организации, дающей право на такие вычеты. Однако указанные положения не будут применяться в случаях, когда участие в капитале осуществляется исключительно для получения преимуществ, предусмотренных в [пункте 3](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-29#p100241) Протокола. В каждом таком случае решение будет приниматься по согласованию между компетентными органами в рамках [статьи 25](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-25#p100187) Соглашения. 2. Исходя из положений Соглашения, [пункта 3](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-29#p100241) Протокола и [главы 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Налогового кодекса Российской Федерации, в случае Российской Федерации, достигнуто обоюдное понимание того, что расходы предприятия в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, независимо от природы кредита или займа, подлежат прямому, неограниченному вычету из налогооблагаемой прибыли. Указанный подход применяется в отношении налога на прибыль к любому налоговому периоду, в отношении которого представляется налоговая декларация и уплачивается налог, начиная с 01.01.2002. При этом подтверждается, что ограничения по вычету процентов в случае взаимозависимых предприятий (доля участия превышает 20 процентов), предусмотренные законодательством Российской Федерации, согласуются с положением [пункта 3](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-29#p100241) Протокола о том, что такой вычет не может превышать сумм, которые согласовывались бы независимыми предприятиями при сопоставимых условиях. 3. В соответствии с [пунктом 3](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-29#p100241) Протокола расходы на рекламу, понесенные российской организацией с немецким участием, подлежат неограниченному вычету для целей налогообложения налогом на прибыль. При этом компетентные органы согласились, что вопросы взимания налога на добавленную стоимость не относятся к сфере действия [Соглашения](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-1) и поэтому должны решаться в соответствии с внутренним законодательством государств. 4. Достигнуто общее понимание в отношении подпункта а) пункта 1 [статьи 10](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-1#p100096) Соглашения, касающегося минимальной доли участия в капитале для применения особого порядка налогообложения дивидендов. Согласно подпункту а) пункта 1 [статьи 10](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-1#p100096) дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5 процентов от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, располагает по меньшей мере 10 процентами уставного или складочного капитала компании и эта доля участия в капитале составляет не менее чем 160 000 немецких марок или эквивалентную сумму в рублях. Согласовано, что указанное условие должно быть соблюдено на момент первоначального осуществления инвестиций и не подлежит ежегодному перерасчету на момент выплаты дивидендов. В связи с введением евро в Германии согласовано, что с 1 января 2002 года минимальная доля участия в капитале для применения особого порядка налогообложения дивидендов соответствует 81 806,7 евро. Указанное не относится к инвестициям, осуществленным до 1 января 2002 года. 5. В связи с применением положений пункта 3 [статьи 5](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-5#p100056) Соглашения подтверждено обоюдное понимание того, что понятие "строительная площадка или монтажный объект" включает деятельность по планированию и надзору за строящимся объектом, но только при условии, что такая деятельность производится непосредственно лицом, осуществляющим строительство. В случае если планирование и надзор за строительным объектом осуществляется другим лицом и ограничивается исключительно этими двумя видами деятельности, то такая деятельность не может рассматриваться в контексте термина "строительная площадка или монтажный объект". Доведите вышеизложенное до нижестоящих налоговых органов.
**Д.А.ЧУШКИН**
---