--- title: "<Письмо> МНС РФ от 12.02.2004 N 23-1-10/4-497@" number: "23-1-10/4-497@" issuer: "Министерство Российской Федерации по налогам и сборам" issued_on: 2004-02-12 status: утратил силу canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-23-1-104-497-at" --- ## <Письмо> МНС РФ от 12.02.2004 N 23-1-10/4-497@ # <Письмо> МНС РФ от 12.02.2004 N 23-1-10/4-497@ "О применении Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998" > [!WARNING] > Документ фактически утратил силу в связи с изданием [Протокола](https://bukva.ai/docs/protokol-o-vnesenii-izmeneniy-v-soglashenie-pravitelstvo-rf-pravitelstvo#p100007) от 08.09.2020, изложившего [пункт 2 статьи 10](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-4/statya-10#p61) в новой редакции. **МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ** **ПИСЬМО** от 12 февраля 2004 г. N 23-1-10/4-497@ **О ПРИМЕНЕНИИ СОГЛАШЕНИЯ** **МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РЕСПУБЛИКИ КИПР ОБ ИЗБЕЖАНИИ** **ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ** **НА ДОХОДЫ И КАПИТАЛ ОТ 05.12.1998** В связи с поступающими запросами от налоговых органов и налогоплательщиков по вопросу применения подпункта а) пункта 2 [статьи 10](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-4/statya-1#p100110) Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение) Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает следующее. Между Минфином России и Министерством финансов Республики Кипр, как компетентными, в смысле [Соглашения,](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-4/statya-1) органами Российской Федерации и Республики Кипр достигнуто общее понимание в отношении подпункта а) пункта 2 [статьи 10](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-4/statya-1#p100110) Соглашения, касающегося минимальной доли участия в капитале для применения особого порядка налогообложения дивидендов. Согласно подпункту а) пункта 2 [статьи 10](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-4/statya-1#p100110) Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долларов США. Согласовано, что указанное условие должно быть соблюдено на момент первоначального осуществления инвестиций и не подлежит ежегодному перерасчету на момент выплаты дивидендов. При этом размер инвестиции определяется суммой, фактически уплаченной на дату приобретения акций или других прав на участие в прибыли, при соблюдении принципа использования рыночных цен между независимыми участниками сделки. Также согласовано, что "прямое вложение" подразумевает как приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях, так и при покупке акций на рынке ценных бумаг или непосредственно у их предыдущего владельца. При этом критерий "100 000 долларов США" применяется непосредственно к каждой отдельной компании без учета взаимоотношений между материнской и дочерней компаниями. Кроме того, при применении рассматриваемого [положения](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-4/statya-1#p100110) Соглашения необходимо учитывать, что никакой смысловой связи между фразой "прямо вложило", используемой в подпункте а) пункта 2 [статьи 10](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-4/statya-1#p100110) Соглашения, и понятием "прямая иностранная инвестиция", содержащимся в Федеральном [законе](https://bukva.ai/docs/zakon-160-fz-1999/statya-1#p100018) от 09.07.1999 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации", не существует. Фраза "прямо вложило" указывает на способ осуществления инвестиции и предполагает осуществление такой инвестиции непосредственно самим бенефициаром. Понятие "прямая иностранная инвестиция", используемое для целей указанного Федерального закона, определяет вид инвестиции и ее размер в абсолютном или процентном выражении. Таким образом, критерий минимальной доли участия иностранного инвестора в капитале российской организации, установленный вышеуказанным Федеральным законом в определении понятия "прямая иностранная инвестиция", для целей применения подпункта а) пункта 2 [статьи 10](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-4/statya-1#p100110) Соглашения не является обязательным. Вышеизложенное применяется ко всем правоотношениям, возникшим с начала применения [Соглашения.](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-4/statya-1) Доведите изложенное до нижестоящих налоговых органов.
**Д.А.ЧУШКИН**
---