--- title: "<Письмо> Минздрава России от 28.12.2021 N 22-1/2132" number: "22-1/2132" issuer: "Министерство здравоохранения Российской Федерации" issued_on: 2021-12-28 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-22-12132" --- ## <Письмо> Минздрава России от 28.12.2021 N 22-1/2132 # <Письмо> Минздрава России от 28.12.2021 N 22-1/2132 <О перечне федеральных стандартов бухгалтерского учета, вводимых с 1 января 2022 года, и изменений, которые необходимо внести в учетную политику>
**МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО**
**от 28 декабря 2021 г. N 22-1/2132**
Департамент учетной политики и контроля Министерства здравоохранения Российской Федерации (далее - Департамент) направляет обзор недостатков, выявленных при анализе учетных политик учреждений, подведомственных Минздраву России (далее - Учреждения), а также перечень федеральных стандартов бухгалтерского учета, вводимых с 1 января 2022 года, и изменений, которые необходимо внести в учетную политику. В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - 402-ФЗ) совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику. Согласно пункту 5 статьи 8 402-ФЗ, пункту 11 приказа Минфина России от 30 декабря 2017 г. N 274н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" (далее - СГС "Учетная политика") учетная политика применяется последовательно из года в год. На основании пункта 6 статьи 8 402-ФЗ, пункта 12 СГС "Учетная политика" изменение учетной политики производится в случаях: а) изменения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; б) формирования или утверждения субъектом учета новых правил (способов) ведения бухгалтерского учета, применение которых позволит представить в бухгалтерской (финансовой) отчетности релевантную и достоверную информацию; в) существенного изменения условий деятельности субъекта учета, включая его реорганизацию, изменение возложенных на субъект учета полномочий и (или) выполняемых им функций. В соответствии с пунктом 7 статьи 8 402-ФЗ, пунктом 13 СГС "Учетная политика" изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения. Изменение учетной политики в течение отчетного года, не связанное с изменением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета государственных финансов, принятием и (или) изменением нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, производится субъектом учета по согласованию с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, и с финансовым органом соответствующего публично-правового образования. Основные положения учетной политики и (или) копии документов учетной политики подлежат публичному раскрытию на официальном сайте субъекта учета в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет". В соответствии с методическими рекомендациями по применению СГС "Учетная политика", направленными письмом Минфина России от 31 августа 2018 г. N 02-06-07/62480, документы учетной политики не должны содержать положения, дублирующие положения нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности (то есть не должны содержать методы, правила, способы ведения бухгалтерского учета, однозначно установленные нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности). В ходе анализа учетных политик Учреждений установлен ряд недостатков: - отдельные разделы и положения учетной политики имеют ссылку на утратившие силу нормативные правовые акты; - в Рабочий план счетов бухгалтерского учета не внесены изменения в соответствии с приказом Минфина России от 14 сентября 2020 г. N 198н "О внесении изменений в приложения N 1 и N 2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению"; - в состав регистров бухгалтерского учета не включены: журнал операций по исправлению ошибок прошлых лет и журнал операций межотчетного периода; - утвержденные в учетной политике формы документов бухгалтерского учета содержат не все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 25 Стандарта Концептуальные основы; отдельные формы документов, применяемые Учреждениями, не утверждены в учетной политике; при наличии унифицированных форм Учреждения самостоятельно разрабатывают и утверждают формы документов; - в учетную политику отдельные Учреждения включают Ф.И.О. ответственных лиц (следует исключить из учетной политики и утвердить отдельным приказом); - не отражены особенности организации учета медикаментов, обращаем внимание, что приказ Минздрава СССР от 2 июня 1987 г. N 747 "Об утверждении "Инструкции по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на государственном бюджете СССР" утратил силу с 1 января 2021 г. (Постановление Правительства РФ от 16 ноября 2020 г. N 1850 (ред. от 9 августа 2021 г.) "О признании не действующими на территории Российской Федерации актов и отдельных положений актов, изданных центральными органами государственного управления РСФСР и СССР"), при этом отдельные Учреждения в учетной политике ссылаются на него; - в график документооборота Учреждения включены не все документы, которые используются при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности; - не установлен порядок передачи документов бухгалтерского учета при смене руководителя субъекта учета и (или) главного бухгалтера либо иного должностного лица, на которого возложено ведение бухгалтерского учета; - не заменена формулировка "материально-ответственное лицо" на "ответственное лицо" или "лицо, ответственное за сохранность имущества"; - в учетной политике отдельных Учреждений установлено, что стоимостные оценки объектов имущества, полученных в рамках необменных операций (дарения, принятия выморочного имущества, безвозмездного получения имущества, получения объектов имущества по распоряжению его собственника без указания стоимостных оценок), определяет Комиссия по поступлению и выбытию активов, однако в положении о Комиссии порядок определения стоимостных оценок не раскрыт; - не выбран метод начисления амортизации объекта нематериальных активов (линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции (услуг); - в части учета нематериальных активов в соответствии с приказом Минфина России от 15 ноября 2019 г. N 181н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов "Нематериальные активы" (далее - СГС "Нематериальные активы") и письмом Минфина России от 30 ноября 2020 г. N 02-07-07/104384, обязательных к применению с 1 января 2021 года, в учетной политике отдельных Учреждений не установлен: - порядок определения стоимостных оценок нематериальных активов, полученных в результате необменных операций; - принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов; - особенности применения первичных (сводных) учетных документов (в том числе электронных) при отражении операций по объектам нематериальных активов; - в учетной политике отдельных Учреждений установлено, что неисключительные права пользования на программное обеспечение учитываются на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование на программное обеспечение со сроком их полезного использования более 12 месяцев (в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими право на результаты интеллектуальной деятельности)", признаваемые в составе нефинансовых активов, необходимо учитывать на счете 0 111 00 "Права пользования активами" (пункты 151.1, 151.2 приказа Минфина России от 1 декабря 2010 г. N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" (далее - Инструкция 157н)); - не установлены единицы учета для каждого вида запасов и соответствующие им единицы измерения (номенклатурная (реестровая) единица или партия, однородная (реестровая) группа запасов); - не определен способ калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги); - учетный документ для ведения аналитического учета расчетов с подотчетными лицами не установлен; - не определен порядок аналитического учета расчетов по оплате труда и стипендиям в Журнале операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям (в разрезе контрагентов (сотрудников, получателей выплат), групп контрагентов, учетных номеров денежных обязательств); - не установлен документ для ведения аналитического учета расчетов по пенсиям, пособиям и иным социальным выплатам в Карточке учета средств и расчетов либо в Журнале по прочим операциям; - не утвержден учетный документ для ведения аналитического учета по платежам в бюджет; - порядок аналитического учета депонированных сумм в Книге (Книгах) аналитического учета (на соответствующих счетах аналитического учета счета 30200 "Расчеты по принятым обязательствам") не установлен; - в части порядка формирования резервов следует отметить, что в учетной политике отдельных Учреждений определен только порядок расчета резервов на оплату отпусков, в связи с этим необходимо дополнить учетную политику видами резервов согласно пункту 302.1 Инструкции 157н, возникающими в Учреждении при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, например: резервом, возникающим из претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе в рамках досудебного (внесудебного) рассмотрения претензий, резервом по обязательствам Учреждения, по начислению которых существует на отчетную дату неопределенность по их размеру ввиду отсутствия учетных документов, и иными видами резервов; - не определены единицы бухгалтерского учета по каждому виду резервов для обеспечения формирования и раскрытия полной и достоверной информации; - отсутствует порядок заверения копий электронных документов на бумажном носителе; - не определен способ заполнения Табеля учета использования рабочего времени (ф. 0504421); - не установлен порядок ведения Многографной карточки (ф. 0504054) в разрезе аналитических показателей, применяемых по соответствующим объектам учета. При этом Департамент отдельно отмечает недостатки, установленные при анализе порядка проведения инвентаризации. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации (далее - Порядок), а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, устанавливается в рамках формирования учетной политики Учреждения. (Основания: статья 11 402-ФЗ; пункт 80 СГС "Концептуальные основы"; пункт 9 СГС "Учетная политика"; пункт 7 приказа Минфина России от 28 декабря 2010 г. N 191н; пункт 9 приказа Минфина России от 25 марта 2011 г. N 33н; пункт 9 приказа Минфина России от 31 декабря 2016 г. N 260н; письмо Минфина России от 10 февраля 2020 г. N 02-07-10/8553). Необходимо обратить внимание на то, что согласно заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 19 июня 1995 г. N 07-01-389-95 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 (далее - Методические указания N 49), не нуждаются в государственной регистрации (не относятся к нормативному правовому акту, устанавливающему обязательные требования к проведению инвентаризации, и носят рекомендательный характер), вместе с тем отдельные положения указанного документа, не противоречащие законодательству Российской Федерации, учреждение вправе включить в документы учетной политики (письмо Минфина России от 10 февраля 2020 г. N 02-07-10/8553). Целями инвентаризации является: - обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности; - выявление фактического наличия активов и обязательств; - сопоставление фактического наличия с данными регистров бухгалтерского учета; - подтверждение статуса объекта как актива; - выявление признаков обесценения активов (тест на обесценение). (Основания: пункт 79 СГС "Концептуальные основы"; пункт 9 приказа Минфина России от 31 декабря 2016 г. N 260н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности" (далее - СГС "Отчетность"); пункт 6 приказа Минфина России от 31 декабря 2016 г. N 259н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Обесценение активов" (далее - СГС "Обесценение активов"). Проведение инвентаризации обязательно: - перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности; - при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи имущества; - в случае стихийного бедствия, пожара, аварии или других чрезвычайных ситуаций, в том числе вызванных экстремальными условиями; - при смене ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); - при передаче (возврате) комплекса объектов учета в аренду, управление, безвозмездное пользование, хранение, а также при выкупе, продаже комплекса объектов учета (имущественного комплекса); - в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. (Основания: пункт 81 СГС "Концептуальные основы"; пункт 9 СГС "Отчетность"). Департаментом отмечается ряд недостатков, выявленных при анализе порядка проведения инвентаризации, утвержденного в рамках учетной политики Учреждений, а именно: - порядок проведения инвентаризации не установлен, в учетной политике Учреждения определено, что инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями N 49; - не раскрыт порядок проведения инвентаризации нематериальных активов, резервов, санкционирования и других объектов бухгалтерского учета; - отсутствуют формы документов (инвентаризационные описи (сличительные ведомости), применяемые для оформления результатов инвентаризации, по которым законодательством Российской Федерации не предусмотрены обязательные для их оформления формы документов; - не выбран способ заполнения статуса объекта учета в графах 8, 9 инвентаризационной описи (ф. 0504087). В результате указанных недостатков возникают следующие риски: - искажения показателей бюджетного учета, бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений, бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности бюджетных и автономных учреждений; - признания бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности недостоверной; - несвоевременного принятия управленческих решений в отношении конкретного объекта бюджетного учета, бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений. Департаментом также отмечается, что при ведении бюджетного (бухгалтерского) учета государственных бюджетных и автономных учреждений с 1 января 2022 года, составлении бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений начиная с отчетности 2022 года применяются следующие федеральные стандарты бухгалтерского учета: - приказ Минфина России от 29 декабря 2018 г. N 305н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Бухгалтерская (финансовая) отчетность с учетом инфляции"; - приказ Минфина России от 29 сентября 2020 г. N 223н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов "Сведения о показателях бухгалтерской (финансовой) отчетности по сегментам"; - приказ Минфина России от 30 октября 2020 г. N 254н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов "Метод долевого участия"; - приказ Минфина России от 30 октября 2020 г. N 255н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов "Консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность"; - приказ Минфина России от 16 декабря 2020 г. N 310н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов "Биологические активы" (далее - СГС "Биологические активы"). В целях обеспечения применения СГС "Биологические активы" с учетом письма Минфина России от 29 ноября 2021 г. N 02-07-07/96775 "О направлении Методических рекомендаций по применению федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов "Биологические активы" в рамках формирования учетной политики необходимо урегулировать следующие положения ведения бухгалтерского учета объектов биологических активов: - порядок определения стоимостных оценок биологических активов, приобретаемых в результате необменных операций, а также при признании приплода, плодов и побегов растений, иного количественного и качественного увеличения животных или растений; - особенности определения единицы бухгалтерского учета объектов биологических активов в зависимости от характера использования биологических активов, способом их приобретения единицей объекта биологических активов является номенклатурная (реестровая) единица либо однородная (реестровая) группа биологических активов; - особенности применения первичных (сводных) учетных документов (в том числе электронных) при отражении операций по объектам биологических активов; - порядок проведения инвентаризации объектов биологических активов. В связи с вышеизложенным Департамент считает необходимым обеспечить: - проведение анализа учетной политики на соответствие требованиям законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральных стандартов бухгалтерского учета; - внесение изменений в учетную политику в установленные законодательством сроки; - размещение на официальном сайте Учреждения в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" основных положений учетной политики и (или) копий документов учетной политики; - сопоставимость бухгалтерского учета и положений учетной политики.
Директор Департамента
учетной политики и контроля
Н.Ю.ПЛАКСИНА
---