--- title: "<Письмо> ФНС РФ от 20.10.2004 N 21-3-05/449" number: "21-3-05/449" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2004-10-20 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-21-3-05449" --- ## <Письмо> ФНС РФ от 20.10.2004 N 21-3-05/449 # <Письмо> ФНС РФ от 20.10.2004 N 21-3-05/449 "О земельном налоге" > [!IMPORTANT] > КонсультантПлюс: примечание. > При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, является разъяснением по конкретному запросу, актуален на дату издания. **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 20 октября 2004 г. N 21-3-05/449 **О ЗЕМЕЛЬНОМ НАЛОГЕ** Управление ресурсных и имущественных налогов по вопросу уплаты земельного налога сообщает следующее. 1. Согласно [статье 3](https://bukva.ai/docs/zakon-1738-1-1991/statya-1#p100013) Закона Российской Федерации от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования. В [Приложении N 2](https://bukva.ai/docs/zakon-1738-1-1991/statya-1#p100217) (таблица 1) к Закону средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах приведены в условиях 1994 года. В [сноске <*>](https://bukva.ai/docs/zakon-1738-1-1991/statya-1#p100253) к Приложению N 2 (таблица 1) к Закону указано, что средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах, приведенные в таблице 1, в 1994 году применяются с коэффициентом 50. Начиная с 1992 года постановлениями Правительства Российской Федерации, а в дальнейшем федеральными законами о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и об индексации ставок земельного налога практически ежегодно индексировались ставки земельного налога на очередной календарный год. Из положений [статьи 21](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-18#p100062) Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" следует, что земельный налог относится к местным налогам, которые устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. При этом конкретные ставки земельного налога определяются законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований, если иное не предусмотрено законодательным актом Российской Федерации. Поэтому положения федеральных законов об индексации ставок налога являются положениями, принятыми федеральным законодателем в рамках своих полномочий по определению налоговой ставки на соответствующий год, а не по определению порядка исчисления налога. В 2000 - 2002 годах индексация ставок земельного налога проводилась на основании Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-227-fz/statya-18#p100118) от 31.12.99 N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" (коэффициент 1,2), Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-194-fz/statya-14#p100095) от 30.12.2001 N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" или Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-163-fz-2001/statya-1#p100008) от 14.12.2001 N 163-ФЗ "Об индексации ставок земельного налога" (коэффициент 2). При этом установлено, что коэффициенты применяются к ставкам налога, действовавшим в предшествующем году. Перерасчет ставок земельного налога, установленных [Законом](https://bukva.ai/docs/zakon-1738-1-1991/statya-1#p100217) Российской Федерации "О плате за землю", с учетом их индексации в соответствии с федеральными законами о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год должен производиться к ставкам, применяемым в предшествующем году, т.е. [в 2002 году](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-194-fz/statya-14#p100095) ставка земельного налога составит: Сзн2002 = Сзн2001 x К2002, где Сзн2001 = Сзн2000 х К2001 и т.д. Именно такой порядок расчета налоговой ставки на соответствующий финансовый год установлен федеральным законодателем. Указанное подтверждается пояснительными записками и расчетами закрепленных в законе о федеральном бюджете цифр, являющихся неотъемлемой частью федерального бюджета на соответствующий финансовый год. Подобная позиция поддержана Верховным Судом Российской Федерации [(решение](https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi03-1422) от 20.01.2004 N ГКПИ03-1422). Данное [решение](https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi03-1422) вынесено по гражданскому делу по заявлению Калинина А.В. о признании незаконным [пункта 16](https://bukva.ai/docs/prikaz-ap-3-0490#p100293) Инструкции МНС России от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю", утвержденной Приказом МНС России от 06.03.2000 N АП-3-04/90, и [пункта 7](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-21197#p100045) изменений и дополнений N 2 в Инструкцию, утвержденных Приказом МНС России от 12.04.2002 N БГ-3-21/197, в соответствии с которым последовательное применение в соответствующих годах коэффициентов индексации по земельному налогу признано Верховным Судом Российской Федерации правомерным. Кроме того, в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.03.2004 N 5063/03 указывается, что формулировка законов (федеральных законов о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и об индексации ставок земельного налога) позволяет сделать вывод о том, что под ставкой земельного налога, на основании которой производится исчисление налога за конкретный налоговый период, следует понимать ставку, установленную местными представителями органов власти, увеличенную на поправочные коэффициенты предыдущих налоговых периодов и коэффициент, определенный законом о федеральном бюджете на текущий год, за который производится уплата налога в бюджет. 2. По вопросу применения [пунктов 4,](https://bukva.ai/docs/zakon-1738-1-1991/statya-1#p100050) [10](https://bukva.ai/docs/zakon-1738-1-1991/statya-1#p100056) и [15 статьи 12](https://bukva.ai/docs/zakon-1738-1-1991/statya-1#p100061) Закона Российской Федерации "О плате за землю", которыми от уплаты земельного налога полностью освобождаются, в частности, учреждения искусства, кинематографии, образования, здравоохранения, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов либо за счет средств профсоюзов, детские оздоровительные учреждения независимо от источника финансирования, учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности независимо от источника финансирования, санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся в государственной и муниципальной, а также профсоюзной собственности, следует иметь в виду. [Статьей 120](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1#p100747) Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично. Однако в соответствии с Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2004 N 14771/03 используемые в [Законе](https://bukva.ai/docs/zakon-1738-1-1991/statya-1) Российской Федерации "О плате за землю" понятия должны оцениваться с учетом того, что [Закон](https://bukva.ai/docs/zakon-1738-1-1991/statya-1) принимался до принятия как Налогового [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) Российской Федерации, так и Гражданского [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1) Российской Федерации. Согласно содержанию указанной нормы [Закона](https://bukva.ai/docs/zakon-1738-1-1991/statya-1#p100056) Российской Федерации "О плате за землю" основанием для применения льготы является использование земельного участка в определенных целях, например, для организации мероприятий спортивно-оздоровительной направленности, то есть данная льгота предоставляется [Законом](https://bukva.ai/docs/zakon-1738-1-1991/statya-1) Российской Федерации "О плате за землю" с целью развития спортивно-оздоровительных заведений вне зависимости от их организационно-правовой формы. Таким образом, льгота, установленная [пунктами 4,](https://bukva.ai/docs/zakon-1738-1-1991/statya-1#p100050) [10](https://bukva.ai/docs/zakon-1738-1-1991/statya-1#p100056) и [15](https://bukva.ai/docs/zakon-1738-1-1991/statya-1#p100061) статьи 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю", может быть распространена не только на учреждения, но и на организации любых форм собственности, осуществляющие деятельность в сфере культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности и других сферах деятельности, указанных в данных пунктах [Закона,](https://bukva.ai/docs/zakon-1738-1-1991/statya-1#p100050) а также их филиалы и обособленные подразделения в отношении земельных участков под указанными объектами.
И.о. начальника Управления
государственный советник
налоговой службы
Российской Федерации
1 ранга
**А.С.ФЕДОРОВ**
---