--- title: "<Письмо> ФНС РФ от 25.08.2005 N 19-4-04/000015@" number: "19-4-04/000015@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2005-08-25 status: утратил силу canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-19-4-04000015-at" --- ## <Письмо> ФНС РФ от 25.08.2005 N 19-4-04/000015@ # <Письмо> ФНС РФ от 25.08.2005 N 19-4-04/000015@ "О зачете (возврате) излишне уплаченной суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" > [!WARNING] > Фактически утратил силу в связи с изданием [Письма](https://bukva.ai/docs/pismo-03-02-072-87#p100022) Минфина РФ от 12.05.2008 N 03-02-07/2-87, Минздравсоцразвития РФ от 17.04.2008 N 2187-ПР, в соответствии с которым до внесения необходимых изменений в Федеральный [закон](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-1) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и бюджетное законодательство Российской Федерации налоговые органы вправе осуществлять свои бюджетные полномочия по принятию решений о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов по этим взносам, об уточнении соответствующих платежей в порядке, установленном [пунктом 7 статьи 45](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p343), [статьями 78](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p520) и [79](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p547) Налогового кодекса РФ. > При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, является разъяснением по конкретному запросу, актуален на дату издания. > Документ фактически утратил силу в связи с изданием [Письма](https://bukva.ai/docs/pismo-03-02-072-87#p100022) Минфина РФ от 12.05.2008 N 03-02-07/2-87, Минздравсоцразвития РФ от 17.04.2008 N 2187-ПР, в соответствии с которым до внесения необходимых изменений в Федеральный [закон](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-1) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и бюджетное законодательство Российской Федерации налоговые органы вправе осуществлять свои бюджетные полномочия по принятию решений о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов по этим взносам, об уточнении соответствующих платежей в порядке, установленном [пунктом 7 статьи 45](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p343), [статьями 78](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p520) и [79](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p547) Налогового кодекса РФ. **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 25 августа 2005 г. N 19-4-04/000015@ **О ЗАЧЕТЕ (ВОЗВРАТЕ)** **ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОЙ СУММЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ** **НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ** Управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства ФНС России сообщает. Согласно [статье 3](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-1#p100024) Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страховые взносы определены законодателем как индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенных на его индивидуальном лицевом счете. Конституционный Суд Российской Федерации в Определениях от 05.02.2004 [N 28-О](https://bukva.ai/docs/opredelenie-28-o-2004#p100012) и от 04.03.2004 [N 49-О](https://bukva.ai/docs/opredelenie-49-o-2004#p100013) разъясняет следующее: "В отличие от налога, платежи которого не имеют адресной основы, характеризуются индивидуальной безвозмездностью, безвозвратностью и не персонифицируются при поступлении в бюджет, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отвечают признакам возмездности и возвратности, поскольку при поступлении в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу в органах Пенсионного фонда Российской Федерации, причем учтенные на индивидуальном лицевом счете страховые взносы формируют страховое обеспечение, которое выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая, а величина выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы накопленных на индивидуальном лицевом счете страховых взносов, которые за период его трудовой деятельности уплачивались страхователями. Названные отличительные признаки налогов и страховых взносов обусловливают их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяют рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование как налоговый платеж". Таким образом, положения [статей 78,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100776) [79](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100793) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не могут применяться при осуществлении зачета (возврата) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Кроме того, согласно [Указаниям](https://bukva.ai/docs/prikaz-114n-2004/statya-210#p100060) о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 10 декабря 2004 г. N 114н, администраторы поступлений в бюджет осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним. Вместе с тем положения Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-1) от 15.12.2001 N 167-ФЗ расщепляют функции администрирования страховых взносов на обязательное пенсионное страхование между двумя ведомствами - Федеральной налоговой службой и Пенсионным фондом Российской Федерации. Так, в соответствии со [статьей 25](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-1#p17) указанного Закона контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов, а взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке. Согласно пункту 2 [статьи 24](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-1#p100290) Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю. Однако действующим законодательством не определен орган, который должен производить зачет (возврат) и порядок его проведения. Учитывая изложенное, правовых оснований для проведения зачета недоимки страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии в счет переплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, направляемых на выплату накопительной части трудовой пенсии, в действующем законодательстве Российской Федерации не имеется. В настоящее время в Министерство финансов Российской Федерации направлены соответствующие предложения по внесению изменений в Федеральный [закон](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-1) от 15.12.2001 N 167-ФЗ, которые определят порядок проведения зачета (возврата) страховых взносов излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В соответствии со [статьей 75](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p102) НК РФ основанием для начисления пени является наличие у налогоплательщика недоимки, то есть не уплаченной в установленный законом срок суммы налога. Таким образом, действия налогового органа по начислению пени за неуплату страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии, являются правомерными. Начальник Управления
урегулирования задолженности
и обеспечения процедур банкротства
**С.Н.ХУРСЕВИЧ**
---