Письмо Банка России от 15.01.2009 № 18-1-2-5/33

«О погашении ссудной задолженности»

(вместе с <Письмом> Банка России от 27.11.2002 № 18-2-2-7/2563 «По вопросу использования счетов № № 47422 и 47423»)

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ДЕПАРТАМЕНТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

ПИСЬМО от 15 января 2009 г. № 18-1-2-5/33

Департамент бухгалтерского учета и отчетности Банка России рассмотрел запрос и сообщает следующее.

Официальная позиция Банка России по вопросам предоставления (размещения) и возврата (погашения) кредитными организациями денежных средств изложена в нормативных актах: Положении Банка России от 31.08.1998 № 54-П (далее — Положение № 54-П) и Положении Банка России от 26.03.2007 № 302-П (далее — Положение № 302-П).

При этом в Положении № 54-П, определяющем порядок совершения операций, операции по предоставлению и возврату денежных средств кредитными организациями проводятся только через счета клиентов. Проведение указанных операций, минуя банковские счета клиентов, Положением № 54-П не предусмотрено. Все бухгалтерские записи по отражению в учете данных операций приведены в Приложении к Положению № 54-П. Понятие «аванс» при совершении операций предоставления (размещения) денежных средств и их возврата (погашения) Положением № 54-П не определено.

Относительно неправомерности применения «транзитных» счетов, в том числе балансового счета № 47422 «Обязательства по прочим операциям», при проведении банковских операций, в адрес Ассоциации российских банков Департаментом бухгалтерского учета и отчетности ранее было направлено письмо № 48-2-2-7/2563 от 27.11.2002 (копия прилагается).

Исходя из вышеизложенного, приведенная в письме схема бухгалтерских записей требованиям Положения № 54-П и Положения № 302-П не соответствует.

Порядок отражения в бухгалтерском учете процентных доходов определен в Приложении 3 к Положению № 302-П.

Что касается приведенного в запросе примера, когда проценты уплачиваются заемщиком на пять дней раньше установленного договором срока (15-го числа вместо 20-го), то поступившая сумма в части процентов, начисленных к этой дате и отраженных на счете № 47427 «Требования по получению процентов», учитывается по кредиту счета № 47427, а оставшаяся часть поступившей суммы относится на доходы.

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 27 ноября 2002 г. № 18-2-2-7/2563

ПО ВОПРОСУ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СЧЕТОВ № № 47422 И 47423

Банк России рассмотрел письмо и с учетом его обсуждения на совещании с представителями ряда банков г. Москвы сообщает следующее.

Проведенное обсуждение еще раз подтвердило, что нет необходимости внесения изменений в характеристику балансовых счетов № 47422 «Обязательства банка по прочим операциям» и № 47423 «Требования банка по прочим операциям», так как их применение в качестве дополнительных счетов при проведении банковских операций неправомерно.

Согласно пункту 1.3 части I «Общая часть» Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 № 61, кредитная организация самостоятельно разрабатывает правила документооборота и технологию обработки учетной информации с утверждением в учетной политике, которая должна быть основана на Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях и обеспечивать своевременную обработку документов, наведение необходимых справок и проведение указанных сумм по соответствующим счетам.

Организация документооборота с применением счетов № № 47422, 47423 не ускоряет, а замедляет процесс бухгалтерского оформления операций, поскольку ведет к существенному увеличению количества бухгалтерских проводок и повышает трудоемкость проводимых операций. Применение указанных счетов также не ускоряет получение информации по невыясненным реквизитам в платежных документах и не дает возможности обеспечить контроль за правильностью и своевременностью зачисления средств по назначению.

Кроме того, согласно действующему порядку кредитные организации не имеют права вносить изменения в расчетные документы клиентов. Однако при использовании счета № № 47422/47423, который клиент, исходя из условий договора, указывает в платежном поручении, банк выписывает мемориальные ордера и самостоятельно проводит денежные средства с этих счетов по назначению.

В соответствии с принципами организации и ведения бухгалтерского учета в основе любой бухгалтерской записи должна лежать проводимая организацией экономическая операция. Использование же счетов № № 47422 и 47423 искажает экономическую сущность операций и поэтому может способствовать злоупотреблениям в кредитных организациях.

Так, из письма следует, что в банках-кредиторах аналитический учет операций по исполнению клиентами-заемщиками обязательств по кредитному договору ведется сначала на балансовом счете № 47422 (в разрезе кредитных договоров, клиентов-заемщиков и видов осуществляемых заемщиками платежей), а затем на балансовом счете по учету предоставленных кредитов.

Если денежные средства, поступившие от клиента-заемщика в погашение кредита, сначала отражаются банком-кредитором на счете № 47422, а затем в какой-то момент времени, самостоятельно выбранный банком-кредитором (независимо от платежных инструкций клиента-заемщика), списываются со счета № 47422 на счет по учету предоставленных кредитов, то происходит искусственный разрыв операции погашения кредита на две бухгалтерские операции.

Пункт 4.34 части II «Характеристика счетов» Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 № 61 предусматривает возможность применения балансовых счетов № 47422 «Обязательства банка по прочим операциям» и № 47423 «Требования банка по прочим операциям» для учета отдельных операций кредитных организаций, которые имеют разовый, случайный характер и не могут быть отражены на балансовых счетах № № 47401 — 47420 или других балансовых счетах, предусмотренных Правилами № 61.

Перечисленные в письме операции не носят случайного, разового характера, а являются операциями, осуществляемыми кредитной организацией постоянно. Для отражения каждой из этих операций в Плане счетов предусмотрены соответствующие счета, что также является основанием говорить об отсутствии необходимости применения счетов № № 47422, 47423.

Исходя из вышеизложенного, суммы, поступающие в пользу кредитной организации с указанием номера счета, следует зачислять на счета, указанные в расчетных документах в соответствии с экономическим содержанием операций.

Например, при оформлении заемщиком платежных поручений на перечисление денежных средств в погашение задолженности по кредитному договору номер счета должен быть указан с учетом требований Положения Банка России от 31.08.98 № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)», Положения Банка России от 26.06.98 № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» и Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях № 61.

Для учета сумм, поступающих в пользу кредитной организации без указания номера счета получателя, может быть использован балансовый счет № 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения», что не противоречит характеристике данного счета, изложенной в Правилах № 61: учет сумм невыясненного назначения, которые в момент поступления не могут быть проведены по соответствующим счетам по принадлежности.

Таким образом, Банк России не видит необходимости в использовании счетов № № 47422 и 47423 при совершении кредитными организациями операций, перечисленных в письме.

Альтернативным предложением Банка России является более широкое использование банками в своей практике процедуры безакцептного списания денежных средств с банковского счета клиента (на основании пункта 2 статьи 854 Гражданского кодекса Российской Федерации) в целях удовлетворения требований банка.

---