--- title: "<Письмо> ФНП от 26.01.2016 N 169/03-16-3" number: "169/03-16-3" issuer: "Федеральная нотариальная палата" issued_on: 2016-01-26 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-16903-16-3" --- ## <Письмо> ФНП от 26.01.2016 N 169/03-16-3 # <Письмо> ФНП от 26.01.2016 N 169/03-16-3 <О направлении Обзора основных изменений налогового законодательства с 2016 года> **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НОТАРИАЛЬНАЯ ПАЛАТА** ## ПИСЬМО от 26 января 2016 г. N 169/03-16-3 В связи с принятием значительного количества поправок в Налоговый [кодекс](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) Российской Федерации, вступивших в силу с 1 января 2016 года, направленных на совершенствование налогового администрирования и существенно повышающих ответственность налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах, Федеральной нотариальной палатой подготовлен и направляется для сведения и практического использования [Обзор](#p100007) основных изменений налогового законодательства с комментариями и изложением позиции Федеральной налоговой службы по рассматриваемым вопросам. Сообщаем также, что в случае необходимости Федеральная нотариальная палата готова оказать консультационную и методическую помощь при заполнении соответствующих форм налоговых деклараций и расчетов для подачи ее в налоговый орган в установленный срок.
Президент
Федеральной нотариальной палаты
**К.А.КОРСИК**
Приложение
**ОБЗОР**
**ОСНОВНЫХ ИЗМЕНЕНИЙ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА С 2016 ГОДА**
### 1. НОТАРИУС - РАБОТОДАТЕЛЬ - НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ 1.1. В соответствии с [абзацем 3 пункта 2 статьи 230](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11804) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), начиная с 2016 года, налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), исчисленных и удержанных налоговым агентом по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020). [Статьей 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-226#p101457) НК РФ, регулирующей особенности исчисления НДФЛ, порядок и сроки его уплаты налоговыми агентами, предусмотрена, в том числе, и обязанность нотариусов, занимающихся частной практикой, выплачивающих доходы своим работникам, исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со [статьей 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-224#p101441) НК РФ. Подавать в налоговые органы расчет по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) согласно [пункту 2 статьи 230](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11802) НК РФ должны все лица, признаваемые налоговыми агентами по НДФЛ, поскольку исключений из данного правила по категориям налоговых агентов не предусмотрено. Правильность этого вывода подтвердил Минфин России в Письме от 02.11.2015 N 03-04-06/63268, указав, что расчет сумм НДФЛ представляется всеми налоговыми агентами независимо от основания, по которому они были признаны таковыми. Таким образом, нотариусы являются налоговыми агентами, на которых в полной мере распространяются все требования действующего в 2016 году налогового законодательства. Новая налоговая отчетность для налоговых агентов введена Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-113-fz-2015/statya-1) от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 113-ФЗ). Расчет представляется ежеквартально, начиная с отчетного периода первого квартала 2016 года в следующие сроки: первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, расчет по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода. Впервые расчет [6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) надо представить за I квартал 2016 года (Письмо ФНС от 24.11.2015 N БС-4-11/20483@, [Информация](https://bukva.ai/docs/informatsiya-fns-rossii-ot-26112015-2015) ФНС от 26.11.2015). Сроки сдачи расчета [6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) в 2016 году будут следующие ([пункт 7 статьи 6.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p209) НК РФ): - за I квартал 2016 г. - не позднее 04.05.2016; - за полугодие 2016 г. - не позднее 01.08.2016; - за 9 месяцев 2016 г. - не позднее 31.10.2016; - за 2016 г. - не позднее 03.04.2017 года. Расчет - это документ, содержащий обобщенную информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента). Эта информация включает в себя, в том числе, сведения о суммах начисленных и выплаченных гражданам доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также другие данные, служащие основанием для исчисления налога ([пункт 1 статьи 80](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3301) НК РФ). Расчет [6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) представляется по всем физическим лицам, которым были выплачены соответствующие доходы, кроме доходов, выплаченным по договорам купли-продажи, а также по договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями ([пункт 1 статьи 80](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3301), [подпункт 1 пункта 1 статьи 227](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101476), [подпункт 2 пункта 1 статьи 228](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4460), [пункт 2 статьи 230](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11802) НК РФ). Форма расчета сумм НДФЛ, порядок ее заполнения и представления, а также формат представления в электронной форме утверждены [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at) ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме". Расчет по [форме 6-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020) представляется налоговым агентом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек данный расчет может быть представлен на бумаге ([Информация](https://bukva.ai/docs/informatsiya-fns-rossii-ot-26112015-2015) ФНС России от 26.11.2015) 1.2. Представление налоговыми агентами расчета сумм НДФЛ не освобождает их от подачи [справок 2-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11485-at#p100017) в налоговый орган. Обязанность по подаче налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц по [форме 2-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11485-at#p100017) с 1 января 2016 года не отменена и закреплена в [пунктом 2 статьи 230](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11802) НК РФ в редакции Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-113-fz-2015/statya-1) N 113-ФЗ. Представление сведений по форме 2-НДФЛ за 2015 год следует осуществлять по новой [форме](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11485-at#p100017), введенной Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-3/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме". Срок представления справок [2-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11485-at#p100017) зависит от того, какая цифра проставлена в поле "Признак". Справку [2-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11485-at#p100017) с признаком 2 надо сдать не позднее 1 марта года, следующего за годом выплаты дохода, а справку с признаком 1 - не позднее 1 апреля ([п. 5 ст. 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11792), [п. 2 ст. 230](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11802) НК РФ). За 2015 г. надо сдать справки [2-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11485-at#p100017) ([п. 7 ст. 6.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p209) НК РФ): - с признаком 2 - не позднее 01.03.2016; - с признаком 1 - не позднее 01.04.2016. Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-113-fz-2015/statya-1) N 113-ФЗ часть первая НК РФ дополнена [статьей 126.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-126-1#p3492), вступившей с 1 января 2016 года, предусматривающей установление ответственности налоговых агентов за представление документов, содержащих недостоверные сведения (в том числе сведений по форме [2-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11485-at#p100017)) в виде штрафа в размере 500 рублей за каждый документ. [Письмом](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-1122203-at) ФНС России от 18.12.2015 N БС-4-11/22203@ рекомендовано налоговым агентам в целях представления достоверных сведений по [форме 2-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11485-at#p100017) в налоговый орган принять меры по актуализации персональных данных физических лиц - получателей дохода. Освобождение от ответственности возможно, если налоговый агент представил уточненные документы в инспекцию до того, как узнал, что она обнаружила недостоверность поданных сведений ([ст. 126.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-126-1#p3492) НК РФ). В [Письме](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-1119263) ФНС России от 05.11.2015 N БС-4-11/19263 указано, что с 1 января 2016 года будут действовать новые правила: если за 2015 год численность работников составит до 25 человек, налоговый агент сможет подать сведения по [форме 2-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11485-at#p100017) не в электронном виде, а на бумажном носителе. Отчитываться по [форме 2-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11485-at#p100017) необходимо не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок представления отчетности с 2016 года не изменился. 1.3. За 2015 год налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц [(форма 3-НДФЛ)](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11671-at#p100023) представляется по новой форме в соответствии с [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11544-at) ФНС России от 25.11.2015 N ММВ-7-11/544@. Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц [(форма 3-НДФЛ)](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11671-at#p100023) с учетом изменений, внесенных указанным выше [приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11544-at) ФНС России, предназначена для заполнения налогоплательщиками по доходам, полученным в 2015 году ([п. п. 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11544-at#p100007), [2](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11544-at#p100020) данного Приказа, [Письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-1121540-at) ФНС России от 09.12.2015 N БС-4-11/21540@). 1.4. Работодатели смогут проверить правильность заполнения расчета по НДФЛ. Письмом от 28 декабря 2015 г. N БС-4-11/23081@ Федеральная налоговая служба направила [Контрольные соотношения](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-1123081-at#p100009) показателей формы расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом [(форма 6-НДФЛ)](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11450-at#p100020), а также по сведениям о доходах физического лица. 1.5. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты ([пункт 6](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11795) в редакции Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ) 1.6. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен настоящим пунктом. (в редакции Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-113-fz-2015/statya-1) N 113-ФЗ). 1.7. Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа (в редакции Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-327-fz-2015/statya-1) от 28.11.2015 N 327-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации). 1.8. При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог и о сумме не удержанного налога. Сообщение о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме не удержанного налога в соответствии с [пунктом 5 статьи 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11792) НК РФ представляется по форме, утвержденной [подпунктом 1.1 пункта 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11485-at#p100008) Приказа ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@. 1.9. Ответственность налоговых агентов по НДФЛ с 1 января 2016 года за неисполнение (ненадлежащее исполнение) ими обязанностей, связанных с представлением налоговому органу информации (сведений, расчетов). В отношении налоговых агентов, представивших налоговому органу предусмотренные [НК](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) РФ документы, содержащие недостоверные сведения, установлена ответственность в виде штрафа в размере 500 рублей за каждый такой документ ([ст. 126.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-126-1#p3492) НК РФ, [п. 8 ст. 1](https://bukva.ai/docs/zakon-113-fz-2015/statya-1#p100035), [ч. 3 ст. 4](https://bukva.ai/docs/zakon-113-fz-2015/statya-4#p100089) Федерального закона от N 113-ФЗ). За непредставление в налоговую инспекцию в установленный срок расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, предусмотрен штраф в размере 1000 рублей за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного для представления расчета ([п. 1.2 ст. 126](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3489) НК РФ, [пп. "б" п. 7 ст. 1](https://bukva.ai/docs/zakon-113-fz-2015/statya-1#p100031), [ч. 3 ст. 4](https://bukva.ai/docs/zakon-113-fz-2015/statya-4#p100089) Федерального закона N 113-ФЗ). Налоговые органы также вправе приостанавливать операции по банковским счетам (переводы электронных денежных средств) налоговых агентов в случае непредставления ими в налоговый орган расчета сумм НДФЛ в течение 10 дней по истечении установленного срока ([п. 4 ст. 1](https://bukva.ai/docs/zakon-113-fz-2015/statya-1#p100018), [ч. 3 ст. 4](https://bukva.ai/docs/zakon-113-fz-2015/statya-4#p100089) Федерального закона N 113-ФЗ). ### 2. Социальные вычеты С 1 января 2016 года работодатель может предоставлять социальные вычеты на лечение и обучение по заявлению сотрудника. Кроме письменного заявления сотрудник должен подать работодателю уведомление о подтверждении права получить социальные вычеты, выданное инспекцией. Вычеты на лечение и обучение налоговый агент предоставляет, начиная с месяца, когда к нему обратился работник ([п. 2 ст. 219](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11763) НК РФ). Ранее вычеты на лечение и обучение налогоплательщик мог получить, только обратившись в налоговую инспекцию. [Письмом](https://bukva.ai/docs/pismo-zn-4-1121381-at) ФНС России от 07.12.2015 N 3Н-4-11/21381@ в целях обеспечения единообразия при реализации налоговыми органами положений [пункта 2 статьи 219](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11763) НК РФ, вступающих в силу с 1 января 2016 года, направлена для использования в работе рекомендуемая форма заявления о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных [подпунктами 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3580) и [3 пункта 1 статьи 219](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9274) НК РФ. 3. Амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью свыше 100 тысяч рублей. Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-150-fz-2015/statya-1) от 08.06.2015 N 150-ФЗ внесены изменения в [пункт 1 статьи 256](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11832) НК РФ, Амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Тот критерий используется при определении стоимости основного средства для отнесения его к амортизируемому имуществу ([пункт 1 статьи 257](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11833) НК РФ). Новые требования будут применяться к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 г. ([ч. 7 ст. 5](https://bukva.ai/docs/zakon-150-fz-2015/statya-5#p100292) Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ). Следовательно, для объектов, введенных в эксплуатацию до указанной даты, возможности пересмотра их отнесения к амортизируемому имуществу, основным средствам в связи с описанными изменениями не предусмотрено.
Исполнитель:
советник Президента ФНП
по экономическим вопросам
**Г.А.ВОЛКОВА**
---