---
title: "Письмо Минфина России от 24.09.2019 N 15-07-06/73914"
number: "15-07-06/73914"
issuer: "Министерство финансов Российской Федерации"
issued_on: 2019-09-24
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-15-07-0673914"
---

## Письмо Минфина России от 24.09.2019 N 15-07-06/73914

# Письмо Минфина России от 24.09.2019 N 15-07-06/73914

"Выдержка из разъяснений по применению положений Правил формирования перечня налоговых расходов Российской Федерации и оценки налоговых расходов Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 12 апреля 2019 г. N 439 "Об утверждении Правил формирования перечня налоговых расходов Российской Федерации и оценке налоговых расходов Российской Федерации"

> [!IMPORTANT]
> Текст документа приведен в соответствии с публикацией на сайте https://www.minfin.ru по состоянию на 02.10.2019.


<a id="p100001"></a>МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


##### <a id="p100002"></a>ПИСЬМО

**от 24 сентября 2019 г. N 15-07-06/73914**

<div align="center">

<a id="p100003"></a>**ВЫДЕРЖКА**

</div>

**ИЗ РАЗЪЯСНЕНИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПОЛОЖЕНИЙ ПРАВИЛ ФОРМИРОВАНИЯ**

<div align="center">

**ПЕРЕЧНЯ НАЛОГОВЫХ РАСХОДОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ОЦЕНКИ**<br>
**НАЛОГОВЫХ РАСХОДОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, УТВЕРЖДЕННЫХ**<br>
**ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**<br>
**ОТ 12 АПРЕЛЯ 2019 Г. N 439 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ**<br>
**ФОРМИРОВАНИЯ ПЕРЕЧНЯ НАЛОГОВЫХ РАСХОДОВ РОССИЙСКОЙ**<br>
**ФЕДЕРАЦИИ И ОЦЕНКЕ НАЛОГОВЫХ РАСХОДОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"**

</div>



### <a id="p100004"></a>I. Общие положения об оценке эффективности налоговых расходов Российской Федерации


<a id="p100005"></a>**[Правила](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-439-2019#p100010) формирования перечня налоговых расходов Российской Федерации и оценки налоговых расходов Российской Федерации (далее - Правила) утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 апреля 2019 г. N 439.**
<a id="p100006"></a>Согласно [пункту 2](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-439-2019#p100013) Правил под оценкой эффективности налоговых расходов Российской Федерации (далее - налоговых расходов) понимается комплекс мероприятий, позволяющих сделать вывод о целесообразности и результативности предоставления плательщикам льгот исходя из целевых характеристик налоговых расходов.
<a id="p100007"></a>В соответствии с [пунктом 11](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-439-2019#p100049) Правил методики оценки эффективности налоговых расходов (далее - Методика) утверждаются по согласованию с Минфином России и Минэкономразвития России.
<a id="p100008"></a>Методики утверждаются ведомственными нормативными правовыми актами кураторов налоговых расходов. Проекты нормативных правовых актов об утверждении методик не подлежат проведению оценки регулирующего воздействия.
<a id="p100009"></a>При использовании определений и терминов в разрабатываемых Методиках, кураторам налоговых расходов необходимо руководствоваться [пунктом 2](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-439-2019#p100013) Правил.
<a id="p100010"></a>При разработке Методики рекомендуется учитывать возможность проведения агрегированной оценки эффективности по нескольким налоговым расходам, в случае если они направлены на достижение одних социально-экономических целей, адресованы идентичным категориям получателей. Такая оценка может проводиться, в частности, по следующим пунктам Перечня налоговых расходов Российской Федерации на 2020 год и плановый период 2021 и 2022 годов:
- <a id="p100011"></a>N N 104, 109, 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116 (режим налогообложения новых морских месторождений углеводородного сырья);
- <a id="p100012"></a>N N 117, 128 (режим налогообложения при добыче газа горючего природного и газового конденсата при особых условиях);
- <a id="p100013"></a>N N 105, 107 (режим налогообложения месторождений и залежей углеводородного сырья, характеризующихся высокой степенью выработанности);
- <a id="p100014"></a>N N 120, 121, 122, 123, 124, 125 (режим налогообложения при добыче трудноизвлекаемых запасов нефти и разработке запасов нефти в новых регионах нефтедобычи);
- <a id="p100015"></a>N N 118, 119 (режим налогообложения в нефтяной отрасли, основанный на налоге на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья);
- <a id="p100016"></a>N N 147, 149, 150 (НДС при реализации и ввозе медицинских товаров);
- <a id="p100017"></a>N N 177, 178 (НДС при реализации и ввозе продовольственных товаров);
- <a id="p100018"></a>N N 179, 180 (НДС при реализации и ввозе товаров для детей).
<a id="p100019"></a>Описание результатов оценки эффективности должно не допускать их двоякого толкования и позволять однозначно учесть при формировании основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики, а также при оценке эффективности реализации государственных программ Российской Федерации (далее - государственная программа).
<a id="p100020"></a>В целях формирования комплексной оценки эффективности налоговых расходов используются фискальные характеристики налоговых расходов, а также иные источники информации (формы статистической и отраслевой отчетности).
<a id="p100021"></a>В Методике рекомендуется также отразить полномочия структурных подразделений кураторов налоговых расходов по проведению оценки налоговых расходов.
<a id="p100022"></a>Рекомендуемая структура методики (далее - Структура) представлена в [приложении 1](#p100371) к настоящим рекомендациям.


### <a id="p100023"></a>II. Порядок проведения оценки эффективности налогового расхода


<a id="p100024"></a>**Разрабатываемые кураторами налоговых расходов Методики должны отвечать определенному в [разделе III](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-439-2019#p100048) Правил порядку оценки налоговых расходов. В соответствии с положениями [Правил](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-439-2019#p100010) оценка эффективности налоговых расходов должна включать:**
<a id="p100025"></a>**- оценку целесообразности налоговых расходов;**
<a id="p100026"></a>**- оценку результативности налоговых расходов.**


#### <a id="p100027"></a>2.1. Порядок проведения оценки целесообразности налогового расхода

<a id="p100028"></a>В соответствии с [пунктом 13](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-439-2019#p100053) Правил оценка целесообразности налоговых расходов проводится по следующим критериям:
- <a id="p100029"></a>соответствие целям государственных программ Российской Федерации, структурных элементов государственных программ и (или) целям социально-экономической политики Российской Федерации, не относящейся к государственным программам (далее - социально-экономическая политика);
- <a id="p100030"></a>востребованность плательщиками предоставленных льгот.


##### <a id="p100031"></a>2.1.1. Соответствие налоговых расходов целям государственных программ и (или) социально-экономической политики

<a id="p100032"></a>**При разработке Методики следует учитывать, что налоговый расход должен оказывать прямое или косвенное влияние на достижение целей государственной программы, ее структурных элементов и (или) целей социально-экономической политики. Прямое влияние предполагает, что связь между налоговыми расходами и вышеуказанными целями должна быть понятной и однозначно воспринимаемой. Косвенное влияние должно сопровождаться описанием обоснования взаимосвязи между налоговым расходом и вышеуказанными целями.**
<a id="p100033"></a>Определение государственных программ и структурных элементов государственных программ, целям которых соответствуют налоговые расходы, осуществляется в соответствии с перечнем налоговых расходов.
<a id="p100034"></a>Классификация элементов соответствия налоговых расходов:
1) <a id="p100035"></a>Налоговый расход соответствует цели государственной программы:
<a id="p100036"></a>Налоговый расход в целом способствует развитию сферы социально-экономического развития, на достижение целей в которой направлена государственная программа и (или) соответствует целям нескольких структурных элементов одной государственной программы.
<a id="p100037"></a>Пример:


<table>
<colgroup><col width="27%"><col width="19%"><col width="22%"><col width="32%"></colgroup>
<tr><td><a id="p100038"></a>Краткое наименование налогового расхода</td><td><a id="p100039"></a>Наименование государственной программы</td><td><a id="p100040"></a>Цель государственной программы</td><td><a id="p100041"></a>Задачи государственной программы</td></tr>
<tr><td><a id="p100042"></a>Освобождение от уплаты НДС резидентов территорий опережающего социально-экономического развития (на территории Дальневосточного федерального округа)</td><td rowspan="3"><a id="p100043"></a>Социально-экономическое <a href="https://bukva.ai/docs/postanovlenie-308-2014#p12">развитие</a> Дальневосточного федерального округа</td><td rowspan="3"><a id="p100044"></a>Повышение уровня социально-экономического развития Дальневосточного федерального округа</td><td rowspan="3"><a id="p100045"></a>- формирование и развитие в ДвФО ТОСЭР с благоприятными условиями для привлечения инвестиций;<br>- содействие реализации инвестиционных проектов</td></tr>
<tr><td><a id="p100046"></a>Пониженная ставка налога на прибыль для резидентов ТОСЭР (на территории ДвФО)</td></tr>
<tr><td><a id="p100047"></a>Освобождение от уплаты налога на имущество организаций резидентов ТОСЭР (на территории ДвФО)</td></tr>
<tr><td><a id="p100048"></a>Не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество ядерные установки, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных отходов <a href="#p100053">&lt;*&gt;</a></td><td><a id="p100049"></a><a href="https://bukva.ai/docs/postanovlenie-506-12#p2796">Развитие</a> атомного энергопромышленного комплекса</td><td><a id="p100050"></a>Обеспечение устойчивого развития атомного энергопромышленного комплекса</td><td><a id="p100051"></a>- эффективное развитие атомной<br>электрогенерации;<br>- выполнение государственных обязательств по обращению с федеральными радиоактивными отходами и обеспечению безопасного состояния ядерно и радиационно опасных объектов;<br>- инновационное развитие гражданского сектора атомной отрасли и расширение сферы использования ядерных технологий;<br>- создание объектов инфраструктуры по обращению с отработавшим ядерным топливом и радиоактивными отходами, перевод объектов ядерного наследия в ядерно и радиационно безопасное состояние</td></tr>
</table>



<a id="p100052"></a>

---

<a id="p100053"></a><*> Указанные в налоговой льготе, обуславливающей данный налоговый расход, объекты налогообложения состоят на балансе организаций, деятельность которых способствует реализации нескольких подпрограмм данной государственной [программы](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-506-12#p2796):
- <a id="p100054"></a>"Расширение мощностей электрогенерации атомных электростанций на территории Российской Федерации";
- <a id="p100055"></a>"Обеспечение безопасного обращения с федеральными радиоактивными отходами, поддержание в безопасном состоянии и утилизация ядерно и радиационно опасных объектов ядерного наследия";
- <a id="p100056"></a>"Обеспечение производственных, технологических и социально-экономических процессов устойчивого развития ядерного оружейного комплекса Российской Федерации и стратегического присутствия России в Арктической зоне".

2) <a id="p100057"></a>Налоговый расход соответствует цели структурного элемента государственной программы <1>.

<a id="p100058"></a>

---

<a id="p100059"></a><1> В соответствии с [пунктом 3](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-588-2010#p190) Порядка разработки, реализации и оценки эффективности государственных программ Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 августа 2010 г. N 588, под структурными элементами государственной программы понимаются:
- <a id="p100060"></a>подпрограммы;
- <a id="p100061"></a>ведомственные целевые программы;
- <a id="p100062"></a>федеральные проекты;
- <a id="p100063"></a>федеральные целевые программы;
- <a id="p100064"></a>основные мероприятия ФОИВ и (или) иных главных распорядителей средств федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

<a id="p100065"></a>2.1) Прямое соответствие налогового расхода цели структурного элемента государственной программы.

<div align="center">

<a id="p100066"></a>Примеры:

</div>



| <a id="p100067"></a>Краткое наименование налогового расхода | <a id="p100068"></a>Наименование государственной программы | <a id="p100069"></a>Наименование структурного элемента государственной программы | <a id="p100070"></a>Цель структурного элемента государственной программы |
| --- | --- | --- | --- |
| <a id="p100071"></a>Освобождение от уплаты земельного налога общины коренных малочисленных народов Севера, Сибири | <a id="p100072"></a>[Реализация](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1532-2016#p100030) государственной национальной политики | <a id="p100073"></a>Подпрограмма "Коренные малочисленные народы Российской Федерации" | <a id="p100074"></a>Обеспечение поддержки коренных малочисленных народов Российской Федерации, включая сохранение и защиту их исконной среды обитания и традиционного образа жизни |
| <a id="p100075"></a>Освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц лиц, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастроф и аварий | <a id="p100076"></a>Социальная [поддержка](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-296-2014#p2) граждан | <a id="p100077"></a>Подпрограмма "Обеспечение мер социальной поддержки отдельных категорий граждан" | <a id="p100078"></a>Повышение уровня жизни граждан - получателей мер социальной поддержки, государственных социальных и страховых гарантий |
| <a id="p100079"></a>Пониженная ставка налога на прибыль для резидентов ОЭЗ в Калининградской области | <a id="p100080"></a>Социально-экономическое [развитие](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-311-2014#p783) Калининградской области | <a id="p100081"></a>Подпрограмма "Создание условий для устойчивого социально-экономического развития Калининградской области" | <a id="p100082"></a>Оказание поддержки организациям и предприятиям, осуществляющим хозяйственную деятельность на территории Калининградской области |
| <a id="p100083"></a>Освобождение от уплаты НДС реализации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы | <a id="p100084"></a>Научно-технологическое [развитие](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-377-2019#p100015) Российской Федерации | <a id="p100085"></a>Подпрограмма "Формирование и реализация комплексных научно-технических программ по приоритетам Стратегии научно-технологического развития Российской Федерации, а также научное, технологическое и инновационное развитие по широкому спектру направлений" | <a id="p100086"></a>Формирование сбалансированной системы поддержки всех стадий инновационного цикла: от получения новых фундаментальных знаний до их практического использования, создания технологий, продуктов и услуг и выхода их на рынок |


<a id="p100087"></a>2.2) Косвенное соответствие налогового расхода цели структурного элемента государственной программы, характеризующееся отсутствием явного сопряжения цели структурного элемента государственной программы и цели предоставления налоговой льготы.
<a id="p100088"></a>Примеры:


| <a id="p100089"></a>Краткое наименование налогового расхода | <a id="p100090"></a>Наименование государственной программы | <a id="p100091"></a>Наименование подпрограммы государственной программы | <a id="p100092"></a>Цель подпрограммы государственной программы |
| --- | --- | --- | --- |
| <a id="p100093"></a>Инвестиционный налоговый вычет | <a id="p100094"></a>Экономическое [развитие](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-316-2014#p100016) и инновационная экономика | <a id="p100095"></a>Стимулирование инноваций | <a id="p100096"></a>Повышение инновационной активности бизнеса и ускорение появления новых инновационных компаний |
| <a id="p100097"></a>Пониженные тарифы страховых взносов для российских организаций, осуществляющих производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции | <a id="p100098"></a>Развитие культуры | <a id="p100099"></a>Искусство | <a id="p100100"></a>Обеспечение прав граждан на участие в культурной жизни, реализация творческого потенциала нации |
| <a id="p100101"></a>Освобождение от уплаты ввозной таможенной пошлины ванадий-алюминиевой лигатуры | <a id="p100102"></a>[Развитие](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-328-2014#p109549) промышленности и повышение ее конкурентоспособности | <a id="p100103"></a>Развитие производства традиционных и новых материалов | <a id="p100104"></a>Обеспечение удовлетворения спроса на современные высокотехнологичные материалы российского производства |


<a id="p100105"></a>**Особенности описания косвенного соответствия налогового расхода цели структурного элемента государственной программы. Косвенное влияние должно сопровождаться описанием обоснования взаимосвязи между налоговым расходом и вышеуказанными целями.**
<a id="p100106"></a>**Пример описания косвенного соответствия налогового расхода цели структурного элемента государственной программы. Министерство культуры Российской Федерации является куратором налогового расхода "Пониженные тарифы страховых взносов для российских организаций, осуществляющих производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции". Данный налоговый расход обусловлен льготой, установленной [подпунктом 15 пункта 1 статьи 427](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p104692) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и в соответствии с [подпунктом 6 пункта 2 статьи 427](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p104694) НК РФ для вышеуказанных плательщиков в 2018 - 2023 годах ставки страховых взносов составляют:**
- <a id="p100107"></a>на обязательное пенсионное страхование - 8,0%;
- <a id="p100108"></a>на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,0%;
- <a id="p100109"></a>на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации - 1,8%;
- <a id="p100110"></a>на обязательное медицинское страхование - 4,0%.
<a id="p100111"></a>Налоговый расход направлен на достижение цели подпрограммы "Искусство" государственной программы Российской Федерации "Развитие культуры", определенной как обеспечение прав граждан на участие в культурной жизни, реализация творческого потенциала нации и направленной на ее достижение задачи по обеспечению неповторимого художественного облика и высокого качества российской анимации.
<a id="p100112"></a>Налоговый расход оказывает влияние на повышение конкурентоспособности российской анимационной отрасли и рентабельности производства национальных анимационных фильмов за счет снижения себестоимости анимационной аудиовизуальной продукции и возможности привлечения организациями индустрии анимационного кино высококвалифицированных специалистов из смежных областей, в частности из отрасли информационных технологий. Исходя из этого, указанный налоговый расход способствует росту производства национальных анимационных фильмов (полнометражных анимационных фильмов, анимационных сериалов и прикладной анимации, короткометражных фильмов (некоммерческой анимации), определенному в качестве ожидаемого непосредственного результата основного мероприятия "Сохранение и развитие кинематографии" вышеуказанной государственной программы.
<a id="p100113"></a>**3) Налоговый расход соответствует цели социально-экономической политики**
<a id="p100114"></a>**Цели социально-экономической политики, которым могут соответствовать налоговые расходы, могут быть отражены в следующих документах:**
<a id="p100115"></a>**а) документы стратегического планирования:**

<div align="center">

- <a id="p100116"></a>стратегия социально-экономического развития Российской Федерации;<br>
- <a id="p100117"></a>[стратегия](https://bukva.ai/docs/ukaz-400-2021#p100013) национальной безопасности Российской Федерации, а также основы государственной политики, доктрины и другие документы в сфере обеспечения национальной безопасности Российской Федерации;<br>
- <a id="p100118"></a>[стратегия](https://bukva.ai/docs/ukaz-642-2016#p100016) научно-технологического развития Российской Федерации;<br>
- <a id="p100119"></a>отраслевые документы стратегического планирования Российской Федерации;

</div>

- <a id="p100120"></a>[стратегия](https://bukva.ai/docs/rasporyazhenie-207-r-2019#p100009) пространственного развития Российской Федерации;
- <a id="p100121"></a>стратегии социально-экономического развития макрорегионов.
<a id="p100122"></a>б) [Указ](https://bukva.ai/docs/ukaz-204-2018) Президента Российской Федерации от 7 мая 2018 г. N 204 "О национальных целях и стратегических задачах развития Российской Федерации на период до 2024 года".
<a id="p100123"></a>При выборе документа стратегического планирования и его цели следует использовать цель, наиболее детально отражающую сущность налогового расхода.

<a id="p100124"></a>Примеры соответствия налоговых расходов целям социально-экономической политики:


<table>
<colgroup><col width="42%"><col width="24%"><col width="34%"></colgroup>
<tr><td><a id="p100125"></a>Краткое наименование налогового расхода</td><td><a id="p100126"></a>Наименование документа, отражающего цель социально-экономической политики</td><td><a id="p100127"></a>Цель, содержащаяся в документе, отражающем цель социально-экономической политики</td></tr>
<tr><td><a id="p100128"></a>Пониженная ставка налога на прибыль для участников РИП (зарегистрированных на территории РФ за исключением ДвФО) при зачислении в федеральный бюджет</td><td rowspan="3"><a id="p100129"></a><a href="https://bukva.ai/docs/rasporyazhenie-207-r-2019#p100009">Стратегия</a> пространственного развития Российской Федерации на период до 2025 года</td><td rowspan="3"><a id="p100130"></a>Обеспечение устойчивого и сбалансированного пространственного развития Российской Федерации, направленного на сокращение межрегиональных различий в уровне и качестве жизни населения, ускорение темпов экономического роста и технологического развития, а также на обеспечение национальной безопасности страны</td></tr>
<tr><td><a id="p100131"></a>Пониженная ставка налога на прибыль для участников РИП (зарегистрированных на территории РФ за исключением ДвФО) при зачислении в бюджет субъекта РФ</td></tr>
<tr><td><a id="p100132"></a>Пониженная ставка НДПИ при добыче полезных ископаемых для участников РИП (зарегистрированных на территории РФ за исключением ДвФО)</td></tr>
</table>



##### <a id="p100133"></a>2.1.2. Востребованность налоговых льгот

<a id="p100134"></a>Востребованность плательщиками предоставленных льгот характеризуется соотношением численности плательщиков, воспользовавшихся правом на льготы, и общей численности плательщиков, за 5-летний период.
<a id="p100135"></a>Под общим количеством плательщиком понимается количество плательщиков, потенциально имеющих право на получение данной льготы. Общее количество определяется на основании положений нормативных правовых актов, статистических данных, выданных лицензий <2> и иных сведений. Кроме того, общее количество может быть расчетным показателем, в связи с чем в Методике требуется отразить порядок расчета указанного показателя. Для определения общего количества плательщиков рекомендуется использовать общедоступные источники информации. В случае отсутствия такой информации в открытом доступе (например, сбор сведений напрямую от организаций, находящихся в подчинении куратора), куратор должен обосновать в Методике выбор данного источника информации.

<a id="p100136"></a>

---

<a id="p100137"></a><2> В соответствии с Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-99-fz-2011/statya-1) от 4 мая 2011 г. N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" и иными федеральными нормативными правовыми актами.

<a id="p100138"></a>Примеры определения общего количества плательщиков и источников данных сведений:


<table>
<colgroup><col width="39%"><col width="32%"><col width="29%"></colgroup>
<tr><td><a id="p100139"></a>Налоговый расход, которым обусловлена налоговая льгота</td><td><a id="p100140"></a>Общее количество плательщиков</td><td><a id="p100141"></a>Источники информации</td></tr>
<tr><td rowspan="2"><a id="p100142"></a>Исключение из состава объектов налогообложения по налогу на имущество организаций ядерных установок, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных отходов</td><td><a id="p100143"></a>Организации, которым выданы лицензии на право ведения работ в области использования атомной энергии</td><td><a id="p100144"></a>Ростехнадзор (реестр лицензий, предоставленных в соответствии с Федеральным <a href="https://bukva.ai/docs/zakon-170-fz/statya-1">законом</a> от 21 ноября 1995 г. N 170-ФЗ)</td></tr>
<tr><td><a id="p100145"></a>Организации, которым выданы лицензии на осуществление деятельности по использованию ядерных материалов и радиоактивных веществ при проведении работ по использованию атомной энергии в оборонных целях</td><td><a id="p100146"></a>ГК "Росатом" (реестр лицензий, предоставленных в соответствии с Федеральным <a href="https://bukva.ai/docs/zakon-317-fz/statya-1">законом</a> от 1 декабря 2007 г. N 317-ФЗ)</td></tr>
<tr><td><a id="p100147"></a>Освобождение от уплаты НДС реализации услуг по проведению технического осмотра</td><td><a id="p100148"></a>Численность организаций и индивидуальных предпринимателей, аккредитованных в установленном порядке на право проведения технического осмотра</td><td><a id="p100149"></a>Российский Союз Автостраховщиков (реестр операторов технического осмотра)</td></tr>
<tr><td><a id="p100150"></a>Исключение из состава объектов налогообложения по налогу на имущество организаций космических объектов</td><td><a id="p100151"></a>Численность организаций, у которых космические объекты учтены на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено <a href="https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p231">статьями 378</a>, <a href="https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-378-1#p4219">378.1</a> и <a href="https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-378-2#p9200">378.2</a> НК РФ</td><td><a id="p100152"></a>ГК "Роскосмос" (информация на основании запросов организациям ракетно-космического комплекса)</td></tr>
<tr><td><a id="p100153"></a>Налоговый вычет из налоговой базы по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство или приобретение жилья</td><td><a id="p100154"></a>Количество физических лиц, заключивших договоры купли-продажи жилых зданий (индивидуальное жилищное строительство) и помещений (квартир) на стороне покупателя, и количество физических лиц, осуществивших государственную регистрацию права собственности на объект индивидуального жилищного строительства, за исключением лиц, воспользовавшихся ранее правом на получение имущественного налогового вычета в полном размере его предельной суммы, установленной <a href="https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-220#p8422">статьей 220</a> НК РФ</td><td><a id="p100155"></a>Росреестр (сведения из Единого государственного реестра недвижимости)</td></tr>
<tr><td><a id="p100156"></a>Налоговый вычет из налоговой базы по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов в виде погашения процентов по целевым займам (кредитам)</td><td><a id="p100157"></a>Численность лиц, имеющих целевые займы (кредиты) на начало отчетного года</td><td><a id="p100158"></a>АО "ДОМ.РФ", Банк России</td></tr>
</table>


<a id="p100159"></a>В Методике необходимо отразить порядок определения общего количества плательщиков, источники указанных сведений и обоснование данной информации.
<a id="p100160"></a>В случае, если налоговая льгота действует менее 5 лет, то оценка ее востребованности проводится за фактический и прогнозный периоды действия льготы, сумма которых составляет 5 лет (например, если льгота введена в 2017 году, то оценка востребованности проводится за 2017 - 2021 годы).
<a id="p100161"></a>В Методике необходимо определить пороговое значение, при котором льгота является востребованной.
<a id="p100162"></a>В дополнении к количественной оценке востребованность налоговых льгот также возможно оценить качественно - исходя из абсолютных значений количества налогоплательщиков, воспользовавшихся налоговой льготой (факта востребованности налоговой льготы).
<a id="p100163"></a>В целях анализа востребованности налогового расхода, может быть проведена оценка иных показателей. Такие дополнительные показатели должны быть предусмотрены Методикой. Варианты дополнительных показателей:
- <a id="p100164"></a>среднее значение ежегодного темпа роста количества плательщиков, воспользовавшихся льготой, за 5-летний период;
- <a id="p100165"></a>соотношение фактического количества плательщиков, воспользовавшихся налоговой льготой в отчетном году, с плановым значением (в случае если отчетный год является первым годом действия налоговой льготы);
- <a id="p100166"></a>доля результатов финансово-хозяйственной деятельности (далее - ФХД) плательщиков, воспользовавшихся правом на льготы, к общему объему ФХД общей численности плательщиков (показателями ФХД могут быть выручка, прибыль (убыток) до налогообложения и иные).
<a id="p100167"></a>Дополнительным обоснованием востребованности налоговой льготы могут служить экспертные оценки.


##### <a id="p100168"></a>2.1.3. Выводы

<a id="p100169"></a>**Налоговый расход должен соответствовать обоим критериям целесообразности. Если налоговый расход не соответствует хотя бы одному из вышеизложенных критериев, куратору налогового расхода надлежит представить в Минфин России предложения о сохранении (уточнении, отмене) льготы, обуславливающей налоговый расход. Рекомендуемая форма представления данных предложений дана в [разделе 3.3](#p100368) настоящих рекомендаций.**


#### <a id="p100170"></a>2.2. Порядок проведения оценки результативности налогового расхода

<a id="p100171"></a>Кураторам налоговых расходов в разрабатываемых Методиках необходимо предусмотреть, что критерием результативности налогового расхода определяется как минимум один показатель (индикатор) достижения целей государственной программы и (или) целей социально-экономической политики, либо иной показатель (индикатор), на значение которого оказывают влияние налоговые расходы. Данный показатель (индикатор) должен быть закреплен в методике.
<a id="p100172"></a>При разработке Методики кураторам налоговых расходов необходимо учитывать то, что в соответствии с [пунктами 16](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-439-2019#p100058) и [18](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-439-2019#p100061) Правил оценка результативности налоговых расходов состоит из:
- <a id="p100173"></a>оценки вклада налоговой льготы, обуславливающей налоговый расход, в изменение значения показателя (индикатора) достижения целей государственной программы и (или) целей социально-экономической политики;
- <a id="p100174"></a>оценки бюджетной эффективности;
- <a id="p100175"></a>оценки совокупного бюджетного эффекта (для стимулирующих налоговых расходов).
<a id="p100176"></a>Исходя из характера цели налогового расхода, в последующем определяется его целевая категория. Так, в случае, если налоговый расход соответствует цели государственной программы, направленной на повышение промышленного производства, целевая категория такого расхода, наиболее вероятно, должна быть определена как стимулирующая. [Пунктом 2](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-439-2019#p100013) Правил предусмотрено три целевые категории налоговых расходов:
- <a id="p100177"></a>социальные, к которым могут относиться только те налоговые расходы, которые напрямую способствуют снижению налогового бремени населения (по налогам, взимаемым исключительно с физических лиц), или направлены на создание благоприятных условий для оказания услуг в социальной сфере, повышения их качества и доступности;
- <a id="p100178"></a>стимулирующие, которые направлены на развитие предпринимательской, инвестиционной, инновационной деятельности, и последующий рост поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации;
- <a id="p100179"></a>технические, сущность которых заключается в устранении встречных потоков средств федерального бюджета.
<a id="p100180"></a>Сведения о целевых категориях должны быть отражены в методике. В рамках оценки результативности оценка совокупного бюджетного эффекта проводится только в отношении стимулирующих налоговых расходов.


##### <a id="p100181"></a>2.2.1. Порядок проведения оценки вклада налоговой льготы в изменение значения показателя (индикатора) достижения целей государственной программы и (или) целей социально-экономической политики

<a id="p100182"></a>Под показателем достижения целей государственных программ и (или) целей социально-экономической политики (далее - целевой показатель) понимается показатель, количественно характеризующий достижение цели (целей) государственной программы, ее структурных элементов и (или) социально-экономической политики, которому (которым) соответствует налоговый расход. При этом для оценки результативности налогового расхода рекомендуется использовать ту цель государственной программы, ее структурного элемента и (или) социально-экономической политики, по отношению к которой проведена оценка целесообразности данного налогового расхода ([п. 2.1.1](#p100031) настоящих рекомендаций).
<a id="p100183"></a>Целевой показатель должен, во-первых, отражать специфику налогового расхода, и во-вторых соответствовать показателю или ожидаемому результату государственной программы или иного документа стратегического планирования, содержащего цель социально-экономической политики, которой должен соответствовать налоговый расход.
<a id="p100184"></a>В отдельных случаях допускается использование показателя, не содержащегося в документах стратегического планирования. Это применимо только в том случае, когда налоговый расход не оказывает существенное влияние на изменение показателя, имеющегося в документе стратегического планирования, а иной показатель является индикатором действия налоговой льготы. В этом случае куратор вправе определить иной показатель, отраженный в Федеральном [плане](https://bukva.ai/docs/rasporyazhenie-671-r-2008#p101424) статистических работ, утвержденном распоряжением Правительства Российской Федерации от 6 мая 2008 г. N 671-р, или используемый в составе отраслевой статистики ФОИВ, соответствующий документам стратегического планирования
<a id="p100185"></a>Оценка результативности налогового расхода проводится не менее чем по одному целевому показателю.
<a id="p100186"></a>Оценке подлежит вклад предусмотренных для плательщиков льгот в изменение значения показателя (индикатора) достижения целей государственной программы и (или) целей социально-экономической политики, который рассчитывается как разница между значением указанного показателя (индикатора) с учетом льгот и значением указанного показателя (индикатора) без учета льгот.
<a id="p100187"></a>Пример.
<a id="p100188"></a>Налоговые расходы, связанные с освобождением резидентов свободного порта Владивосток (далее - СПВ) от уплаты НДС, ввозной таможенной пошлины и акцизов, а также предоставлением им права применения пониженной ставки налога на прибыль организаций при зачислении в федеральный бюджет и при зачислении в бюджет субъекта Российской Федерации способствуют достижению цели подпрограммы "Создание условий для опережающего социально-экономического развития Дальневосточного федерального округа" государственной [программы](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-308-2014#p654) "Социально-экономическое развитие Дальнего Востока и Байкальского региона", выражающейся в установление особых правовых режимов осуществления предпринимательской и иной деятельности в Дальневосточном федеральном округе. В рамках данной [программы](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-308-2014#p654) предусмотрен показатель "Количество созданных рабочих мест на территории свободного порта Владивосток". В связи с этим необходимо сопоставить количество рабочих мест на территории Дальневосточного федерального округа в 2018 году с количеством рабочих мест в аналогичном периоде, которое могло бы быть на территории Приморского края в случае, если бы СПВ не был создан <3>.

<a id="p100189"></a>

---

<a id="p100190"></a><3> Нормативный правовой акт, регулирующий отношения, связанные с созданием и функционированием свободного порта Владивосток, - Федеральный [закон](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz-2015/statya-1) от 13 июля 2015 г. N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток", вступивший в силу в октябре 2015 года, за исключением отдельных положений. Федеральный [закон](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-214-fz-2015/statya-1) от 13 июля 2015 г. N 214-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О свободном порте Владивосток" вступил в силу с 1 января 2016 г.

<a id="p100191"></a>**Помимо показателей, указанных в государственной программе, в качестве целевых показателей налогового расхода можно использовать иные показатели, отражающие ожидаемый результат действия налоговой льготы. По данным налоговым расходам можно использовать такие показатели как "Объем инвестиций в основной капитал в Дальневосточном федеральном округе", "Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг".**
<a id="p100192"></a>**Возможны следующие варианты расчета значений целевых показателей без учета льгот:**
<a id="p100193"></a>**- сохранение сложившейся динамики показателя до введения льготы;**
- <a id="p100194"></a>динамика показателя по региону соответствует динамике показателя по федеральному округу, рассчитанной без учета вклада оцениваемого региона;
- <a id="p100195"></a>динамика показателя по федеральном округу соответствует динамике показателя по Российской Федерации, рассчитанной без учета вклада оцениваемого федерального округа;
- <a id="p100196"></a>значение показателя в пересчете на одну единицу организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных на территории действия льготы (сопоставляется значение в отчетном году и значение в году, предшествующем году введения льготы, с учетом коэффициента, характеризующего индекс потребительских цен уровня отчетного года к уровню года, предшествующего году введения льготы, к фактическому значению в отчетном году);
- <a id="p100197"></a>значение показателя в пересчете на одну единицу организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных на территории действия льготы в отчетном году (например, общий фактический объем выручки составил 100 млн рублей, фактическое количество организаций и ИП - 2 000 ед., из них 100 организаций являются получателями льготы и их совокупный объем выручки составил 15 млн рублей. Таким образом, фактическое отношение показателя - 50 тыс. рублей на одну организацию/ИП, а расчетное отношение показателя - 44,7 тыс. рублей ([100 млн руб. - 15 млн руб.] $\div$ [2 000 ед. - 100 ед.]);
- <a id="p100198"></a>формирование значений целевых показателей без учета статистических сведений, полученных от плательщиков, воспользовавшихся льготами.
<a id="p100199"></a>Поскольку все вышеуказанные налоговые расходы обусловлены предоставлением налоговых льгот одной категории получателей - резидентов СПВ, то допускается проведение агрегированной оценки вклада данных налоговых льгот в изменение целевого показателя.


##### <a id="p100200"></a>2.2.2. Порядок проведения оценки бюджетной эффективности налогового расхода

<a id="p100201"></a>Оценка бюджетной эффективности является составным элементом оценки результативности налоговых расходов. В сущности, оценка бюджетной эффективности позволяет сопоставить альтернативные варианты достижения целевых значений.
<a id="p100202"></a>Согласно [пункту 17](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-439-2019#p100060) Правил в целях проведения оценки бюджетной эффективности налоговых расходов осуществляется сравнительный анализ результативности предоставления льгот и результативности применения альтернативных механизмов достижения целей государственной программы и (или) целей социально-экономической политики. Сравнительный анализ включает сопоставление объемов расходов федерального бюджета в случае применения альтернативных механизмов достижения целей государственной программы и (или) целей социально-экономической политики, и объемов предоставленных льгот (расчет прироста показателя (индикатора) достижения целей государственной программы и (или) целей социально-экономической политики на 1 рубль налоговых расходов и на 1 рубль расходов федерального бюджета для достижения того же показателя (индикатора) в случае применения альтернативных механизмов).
<a id="p100203"></a>Альтернативные механизмы могут быть предусмотрены, в частности, в качестве мер государственного регулирования в сфере реализации государственной программы ([пункт 47](https://bukva.ai/docs/prikaz-582-2016#p100264) Методических указаний по разработке и реализации государственных программ Российской Федерации, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 16 сентября 2016 г. N 582).
<a id="p100204"></a>Критериями сопоставления налогового расхода и альтернативного механизма должны быть идентичные показатели (например, ожидаемые результаты, состав лиц - получателей государственной (муниципальной) поддержки и иные).
<a id="p100205"></a>Например, цель по обеспечению охвата всех граждан профилактическими медицинскими осмотрами не реже одного раза в год может быть достигнута посредством предоставления налоговых льгот для медицинских организаций, а также альтернативных механизмов:
- <a id="p100206"></a>предоставление субсидий частным медицинским организациям на открытие пунктов оказания первичной медицинской помощи;
- <a id="p100207"></a>предоставление государственных гарантий на строительство и реконструкцию объектов капитального строительства здравоохранения, в том числе посредством реализации проектов государственно-частного партнерства;
- <a id="p100208"></a>совершенствование законодательства в части расширения применения телемедицинских технологий.
<a id="p100209"></a>При сравнительном анализе рекомендуется также учитывать объем расходов организационного-административного характера (организация работы по предоставлению субсидий, администрирование, организация проведения конкурса или аукциона и иные). При этом рекомендуется, чтобы объем указанных расходов был обоснован (например, нормативным правовым актом, регламентирующим порядок учета указанных расходов).
<a id="p100210"></a>В качестве альтернативных механизмов достижения целей государственной программы и (или) целей социально-экономической политики могут учитываться в том числе:
1) <a id="p100211"></a>Субсидии или иные формы непосредственной финансовой поддержки плательщиков, имеющих право на льготы, за счет федерального бюджета.
<a id="p100212"></a>В качестве альтернативных механизмов финансовой поддержкой плательщиков, имеющих право на льготы, могут выступать следующие группы и подгруппы расходов федерального бюджета:
- <a id="p100213"></a>расходы на выплаты персоналу в целях обеспечения выполнения функций государственными (муниципальными) органами, казенными учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами (код вида расходов - КВР - 100 <4>);

<a id="p100214"></a>

---

<a id="p100215"></a><4> В соответствии с [приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-132n-2018-minfin-rossii-ministerstvo) Министерства финансов Российской Федерации от 8 июня 2018 г. N 132н "О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения".

- <a id="p100216"></a>закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд (КВР - 200);
- <a id="p100217"></a>социальное обеспечение и иные выплаты населению (КВР - 300);
- <a id="p100218"></a>капитальные вложения в объекты государственной (муниципальной) собственности (КВР - 400);
- <a id="p100219"></a>предоставление субсидий бюджетным, автономным учреждениям и иным некоммерческим организациям (КВР - 600);
- <a id="p100220"></a>субсидии юридическим лицам (кроме некоммерческих организаций), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг (КВР - 810);
- <a id="p100221"></a>субсидии государственным корпорациям (компаниям), публично-правовым компаниям (КВР - 820).
<a id="p100222"></a>Альтернативным механизмом может быть предоставление средств из федерального бюджета как в форме субсидий непосредственно плательщикам, имеющим право на льготы, так и через "агентов", в том числе через институты развития (ВЭБ.РФ, АО "ДОМ.РФ", АО "Российский экспортный центр", АО "Российская венчурная компания" и иные). Например, в федеральном бюджете могут быть предусмотрены бюджетные ассигнования на предоставление субсидии АО "Российский экспортный центр" на финансирование части затрат, связанных с продвижением продукции агропромышленного комплекса на внешние рынки, за исключением выставочно-ярмарочной деятельности <5>. При этом за счет получаемой субсидии АО "Российский экспортный центр" осуществляет финансовую поддержку организаций в части продвижения ими продукции агропромышленного комплекса на внешние рынки.

<a id="p100223"></a>

---

<a id="p100224"></a><5> Постановление Правительства Российской Федерации от 29 июня 2017 г. N 776 "Об утверждении Правил предоставления субсидии из федерального бюджета акционерному обществу "Российский экспортный центр" на финансирование части затрат, связанных с продвижением продукции агропромышленного комплекса на внешние рынки, за исключением выставочно-ярмарочной деятельности".

<a id="p100225"></a>Также к непосредственной финансовой поддержке плательщиков, имеющих право на льготы, возможно отнести субсидии кредитным организациям на компенсацию недополученных ими доходов в связи с предоставлением плательщикам кредитов по льготной ставке.
<a id="p100226"></a>Примером сравнительного анализа может быть проведение сопоставительной оценки объема налоговых расходов субъекта Российской Федерации, обусловленных налоговыми льготами, предоставляемыми резидентам технопарков (технологических парков), технополисов, научных парков, промышленных парков, индустриальных парков в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации, и субсидий, предоставляемым указанным резидентам за счет средств федерального бюджета.
<a id="p100227"></a>Кроме того, плательщикам, имеющим право на льготы, могут быть оказаны меры имущественной поддержки, способствующие снижению затрат организаций. Примером имущественной поддержки может служить особый порядок передачи в аренду объектов культурного наследия, находящихся в неудовлетворительном состоянии, направленный на стимулирование привлечения частных инвесторов к сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации. Неиспользуемый объект культурного наследия, находящийся в неудовлетворительном состоянии, предоставляется в аренду на срок до 49 лет с установлением льготной арендной платы при условии проведения арендатором работ по сохранению объекта в соответствии с охранным обязательством, предусмотренным [статьей 47.6](https://bukva.ai/docs/zakon-73-fz-2002/statya-47-6#p691) Федерального закона от 25 июня 2002 г. N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации", в течение 7 лет. Льготная арендная плата устанавливается по результатам проведения аукциона на право заключения такого договора, при этом ее начальный размер устанавливается в сумме 1 рубль в год за объект <6>.

<a id="p100228"></a>

---

<a id="p100229"></a><6> [Постановление](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-966-2015) Правительства Российской Федерации от 11 сентября 2015 г. N 966 "Об утверждении Положения о предоставлении в аренду неиспользуемых объектов культурного наследия, включенных в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, находящихся в неудовлетворительном состоянии и относящихся к федеральной собственности, и о расторжении договоров аренды таких объектов культурного наследия".

2) <a id="p100230"></a>Предоставление государственных гарантий Российской Федерации по обязательствам плательщиков, имеющих право на льготы.
<a id="p100231"></a>При сравнении инструмента налоговых расходов с инструментом по предоставлению государственных гарантий необходимо учитывать не только планируемый объем государственных гарантий (условные обязательства), но и ожидаемый объем бюджетных ассигнований на их исполнение (прямые обязательства). В качестве суммы для сопоставления рекомендуется использовать расчетный объем бюджетных ассигнований на исполнение государственных гарантий. Ввиду долгосрочного характера обязательств, обеспечиваемых государственными гарантиями (до 30 лет), сопоставительный расчет необходимо производить в одинаковых диапазонах периодов предоставления налоговых льгот и государственных гарантий.
3) <a id="p100232"></a>Совершенствование нормативного регулирования и (или) порядка осуществления контрольно-надзорных функций в сфере деятельности плательщиков, имеющих право на льготы.
<a id="p100233"></a>Данный альтернативный механизм предполагает совершенствование организационных механизмов взаимодействия между представителями органов государственной власти и органов местного самоуправления с плательщиками, имеющими право на льготы. Нередко административные барьеры препятствуют своевременной защите нарушенных прав и интересов плательщиков, имеющих право на льготы, обеспечению доступности государственных и муниципальных услуг и в целом развитию предпринимательской инициативы. Таким образом, достижение целей государственных программ, их структурных элементов и целей социально-экономической политики может осуществляться не только посредством финансовой поддержки плательщиков, имеющих право на льготы, но посредством создания комфортных условий для ведения предпринимательской деятельности и получения государственных и муниципальных услуг.
<a id="p100234"></a>Примерами данного альтернативного механизма могут быть:
- <a id="p100235"></a>обязанность государственных и муниципальных заказчиков осуществлять закупки у субъектов малого предпринимательства, социально ориентированных некоммерческих организаций в объеме не менее чем 15% совокупного годового объема закупок <7>;

<a id="p100236"></a>

---

<a id="p100237"></a><7> [Статья 30](https://bukva.ai/docs/zakon-44-fz-2013/statya-1#p101857) Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд".

- <a id="p100238"></a>замена института лицензирования в области инженерных изысканий, архитектурно-строительного проектирования, строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства на институт саморегулирования;
- <a id="p100239"></a>внедрение риск-ориентированного подхода в осуществлении контрольно-надзорной деятельности.


##### <a id="p100240"></a>2.2.3. Порядок проведения оценки совокупного бюджетного эффекта налогового расхода

<a id="p100241"></a>Оценка совокупного бюджетного эффекта (самоокупаемости) налоговых расходов проводится в отношении стимулирующих налоговых расходов. Оценка бюджетного эффекта направлена на определение окупаемости налоговых расходов посредством увеличения налоговых поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации от лиц, применивших налоговые льготы, обуславливающие налоговые расходы.
<a id="p100242"></a>Оценка совокупного бюджетного эффекта (самоокупаемости) налоговых расходов определяется отдельно по каждому налоговому расходу. В случае если для отдельных категорий плательщиков, имеющих право на льготы, предоставлены льготы по нескольким видам налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов, оценка совокупного бюджетного эффекта (самоокупаемости) налоговых расходов определяется в целом в отношении соответствующей категории плательщиков, имеющих льготы.
<a id="p100243"></a>Основные положения по проведению оценки совокупного бюджетного эффекта налогового расхода определены [пунктами 19](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-439-2019#p100066) - [21](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-439-2019#p100080) Правил.
<a id="p100244"></a>**Порядок проведения оценки совокупного бюджетного эффекта налогового расхода:**
<a id="p100245"></a>**1) Определение базового года**
<a id="p100246"></a>**Под базовым годом понимается год, предшествующий году начала получения j-м плательщиком льготы, либо 6-й год, предшествующий отчетному году, если льготы предоставляются плательщику более 6 лет.**
<a id="p100247"></a>При проведении оценки в 2019 году отчетным годом является 2018 год, соответственно если льгота действует более шести лет, то базовым годом является 2013 год.
<a id="p100248"></a>В случае если льгота введена в 2014 году и позднее, то для расчета бюджетного эффекта используются прогнозные значения кураторов налоговых расходов и Минфина России на 2019 и последующие годы.
2) <a id="p100249"></a>Определение налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование, задекларированных для уплаты в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации j-м плательщиком в i-м году ( $N_{ij}$ )
<a id="p100250"></a>Суммирование объемов налогов без учета пени и штрафных санкций в консолидированный бюджет Российской Федерации и бюджеты государственных внебюджетных фондов, задекларированных плательщиками - получателями налоговых льгот.
3) <a id="p100251"></a>Определение базового объема налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование, задекларированных для уплаты в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации j-м плательщиком в базовом году ( $B_{0j}$ )
<a id="p100252"></a>Базовый объем налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование включает в себя:
- <a id="p100253"></a>объем налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование, задекларированных для уплаты в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации j-м плательщиком в базовом году ( $N_{0j}$ );
- <a id="p100254"></a>объем льгот, предоставленных j-му плательщику в базовом году ( $L_{0j}$ ).
4) <a id="p100255"></a>Осуществление расчета совокупного бюджетного эффекта по формуле:

<a id="p100256"></a> ![формула](https://i.bukva.ai/Ueo0h7KLU/img_0.png) где

<a id="p100257"></a> $i$ порядковый номер года, имеющий значение от 1 до 5;
<a id="p100258"></a> $m_{i}$ количество плательщиков, воспользовавшихся льготой в i-м году;
<a id="p100259"></a> $j$ порядковый номер плательщика, имеющий значение от 1 до m;
<a id="p100260"></a> $g_{i}$ номинальный темп прироста доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в i-м году по отношению к базовому году;
<a id="p100261"></a> $r$ расчетная стоимость среднесрочных рыночных заимствований Российской Федерации, принимаемая на уровне 7,5%.


#### <a id="p100262"></a>2.4. Порядок формирования выводов по результатам оценки эффективности налогового расхода

<a id="p100263"></a>Методики должны содержать требования о том, что сформированные по результатам оценки эффективности налогового расхода выводы должны направляться кураторами в Минфин России и включать в себя:
- <a id="p100264"></a>выводы о достижении целевых характеристик (критериев целесообразности) налогового расхода;
- <a id="p100265"></a>выводы о вкладе налогового расхода в достижение целей государственной программы и (или) целей социально-экономической политики;
- <a id="p100266"></a>выводы о наличии или об отсутствии более результативных (менее затратных для федерального бюджета) альтернативных механизмов достижения целей государственной программы и (или) целей социально-экономической политики.
<a id="p100267"></a>Выводы должны отражать, является ли налоговый расход эффективным или неэффективным. По итогам оценки эффективности куратор формирует вывод о необходимости сохранения, уточнения или отмене налоговых льгот, обуславливающих налоговые расходы.


### <a id="p100268"></a>III. Форматы отчетов по результатам проведения оценки эффективности налоговых расходов


<a id="p100269"></a>**По результатам оценки налоговых расходов в Минфин России представляются:**
<a id="p100270"></a>**результаты оценки эффективности налоговых расходов;**
<a id="p100271"></a>**рекомендации по результатам оценки эффективности налоговых расходов.**


#### <a id="p100272"></a>3.1. Формат паспорта налоговых расходов Российской Федерации

<a id="p100273"></a>[Пунктом 5](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-439-2019#p100033) Правил предусмотрено, что в целях оценки налоговых расходов кураторы налоговых расходов формируют паспорта налоговых расходов, содержащие информацию, указанную в [приложении](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-439-2019#p100092) к Правилам.
<a id="p100274"></a>В целях единообразного формата формируемых кураторами налоговых расходов паспортов Минфин России рекомендует следующие подходы к заполнению паспорта налогового расхода Российской Федерации:


<table>
<colgroup><col width="6%"><col width="42%"><col width="34%"><col width="18%"></colgroup>
<tr><td colspan="4"><a id="p100275"></a>Паспорт налогового расхода Российской Федерации</td></tr>
<tr><td colspan="4"><a id="p100276"></a>"Наименование налогового расхода Российской Федерации"</td></tr>
<tr><td><a id="p100277"></a>N п/п</td><td><a id="p100278"></a>Предоставляемая информация</td><td><a id="p100279"></a>Рекомендации по заполнению</td><td><a id="p100280"></a>Источник данных</td></tr>
<tr><td colspan="4"><a id="p100281"></a>Нормативные характеристики налогового расхода Российской Федерации</td></tr>
<tr><td><a id="p100282"></a>1.</td><td><a id="p100283"></a>Наименования налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование, по которым предусматриваются налоговые льготы, освобождения и иные преференции</td><td><a id="p100284"></a>Наименование</td><td><a id="p100285"></a>перечень налоговых расходов</td></tr>
<tr><td><a id="p100286"></a>2.</td><td><a id="p100287"></a>Нормативные правовые акты, международные договоры, их структурные единицы, которыми предусматриваются налоговые льготы, освобождения и иные преференции по налогам, сборам, таможенным платежам и страховым взносам на обязательное социальное страхование</td><td><a id="p100288"></a>Наименование Ст.Х/п.Х/пп.Х/абз.Х</td><td><a id="p100289"></a>перечень налоговых расходов</td></tr>
<tr><td><a id="p100290"></a>3.</td><td><a id="p100291"></a>Категории плательщиков налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование, для которых предусмотрены налоговые льготы, освобождения и иные преференции</td><td><a id="p100292"></a>Выбор одного из вариантов:<br>1) Юридические лица<br>2) Юридические лица/индивидуальные предприниматели<br>3) Физические лица</td><td><a id="p100293"></a>перечень налоговых расходов</td></tr>
<tr><td><a id="p100294"></a>4.</td><td><a id="p100295"></a>Условия предоставления налоговых льгот, освобождений и иных преференций для плательщиков налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование</td><td><a id="p100296"></a>При наличии особых условий.<br>Пример: размер осуществленных инвестиций, сумма уплаченных налогов и т.п.</td><td><a id="p100297"></a>куратор налогового расхода</td></tr>
<tr><td><a id="p100298"></a>5.</td><td><a id="p100299"></a>Целевая категория плательщиков налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование, для которых предусмотрены налоговые льготы, освобождения и иные преференции</td><td><a id="p100300"></a>Детализация по категориям должна соответствовать установленным категориям согласно НПА.<br>Категории налогоплательщиков, которым предоставлена льгота.<br>Примеры:<br>(1) сельскохозяйственные товаропроизводители<br>(2) резиденты технопарков<br>(3) казенные, автономные и бюджетные учреждения<br>(4) пенсионеры<br>(5) ветераны ВОВ<br>(..)</td><td><a id="p100301"></a>куратор налогового расхода</td></tr>
<tr><td><a id="p100302"></a>6.</td><td><a id="p100303"></a>Даты вступления в силу нормативных правовых актов, международных договоров, устанавливающих налоговые льготы, освобождения и иные преференции для плательщиков налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование</td><td><a id="p100304"></a>XX.XX.XXXX</td><td><a id="p100305"></a>куратор налогового расхода</td></tr>
<tr><td><a id="p100306"></a>7.</td><td><a id="p100307"></a>Даты вступления в силу нормативных правовых актов, международных договоров, отменяющих налоговые льготы, освобождения и иные преференции для плательщиков налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование/дата отмены налоговой льготы</td><td><a id="p100308"></a>XX.XX.XXXX</td><td><a id="p100309"></a>куратор налогового расхода</td></tr>
<tr><td colspan="4"><a id="p100310"></a>Целевые характеристики налогового расхода Российской Федерации</td></tr>
<tr><td><a id="p100311"></a>8.</td><td><a id="p100312"></a>Целевая категория налоговых расходов Российской Федерации</td><td><a id="p100313"></a>Выбор одного из вариантов:<br>1) стимулирующая<br>2) социальная<br>3) техническая</td><td><a id="p100314"></a>куратор налогового расхода</td></tr>
<tr><td><a id="p100315"></a>9.</td><td><a id="p100316"></a>Цели предоставления налоговых льгот, освобождений и иных преференций для плательщиков налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование</td><td><a id="p100317"></a>Содержание цели</td><td><a id="p100318"></a>куратор налогового расхода</td></tr>
<tr><td><a id="p100319"></a>10.</td><td><a id="p100320"></a>Наименования государственных программ Российской Федерации, наименования нормативных правовых актов, международных договоров, определяющих цели социально-экономической политики Российской Федерации, не относящиеся к государственным программам Российской Федерации, в целях реализации которых предоставляются налоговые льготы, освобождения и иные преференции для плательщиков налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование</td><td><a id="p100321"></a>Наименование государственной программы</td><td><a id="p100322"></a>перечень налоговых расходов и данные куратора налогового расхода</td></tr>
<tr><td><a id="p100323"></a>11.</td><td><a id="p100324"></a>Наименования структурных элементов государственных программ Российской Федерации, в целях реализации которых предоставляются налоговые льготы, освобождения и иные преференции для плательщиков налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование</td><td><a id="p100325"></a>Наименование структурного элемента государственных программ</td><td><a id="p100326"></a>перечень налоговых расходов и данные куратора налогового расхода</td></tr>
<tr><td><a id="p100327"></a>12.</td><td><a id="p100328"></a>Показатели (индикаторы) достижения целей государственных программ Российской Федерации и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации, в связи с предоставлением налоговых льгот, освобождений и иных преференций для плательщиков налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование</td><td><a id="p100329"></a>Наименование показателей</td><td><a id="p100330"></a>куратор налогового расхода</td></tr>
<tr><td><a id="p100331"></a>13.</td><td><a id="p100332"></a>Значения показателей (индикаторов) достижения целей государственных программ Российской Федерации и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации, в связи с предоставлением налоговых льгот, освобождений и иных преференций для плательщиков налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование</td><td><a id="p100333"></a>X ед.<br>Информация представляется по годам</td><td><a id="p100334"></a>куратор налогового расхода</td></tr>
<tr><td><a id="p100335"></a>14.</td><td><a id="p100336"></a>Прогнозные (оценочные) значения показателей (индикаторов) достижения целей государственных программ Российской Федерации и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации, в связи с предоставлением налоговых льгот, освобождений и иных преференций для плательщиков налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование на текущий финансовый год, очередной финансовый год и плановый период</td><td><a id="p100337"></a>X ед.<br>Информация представляется по годам</td><td><a id="p100338"></a>куратор налогового расхода</td></tr>
<tr><td colspan="4"><a id="p100339"></a>Фискальные характеристики налогового расхода Российской Федерации</td></tr>
<tr><td><a id="p100340"></a>15.</td><td><a id="p100341"></a>Объем налоговых льгот, освобождений и иных преференций, предоставленных для плательщиков налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование за отчетный финансовый год (тыс. рублей)</td><td><a id="p100342"></a>X тыс. рублей<br>Информация представляется по годам<br>Если льгота действовала, но плательщики, воспользовавшиеся льготой отсутствовали в периоде, указывается 0. В случае, если льгота не действовала, указывается знак X.</td><td><a id="p100343"></a>главный администратор доходов федерального бюджета, Минфин России</td></tr>
<tr><td><a id="p100344"></a>16.</td><td><a id="p100345"></a>Оценка объема предоставленных налоговых льгот, освобождений и иных преференций для плательщиков налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование на текущий финансовый год, очередной финансовый год и плановый период (тыс. рублей)</td><td><a id="p100346"></a>X тыс. рублей<br>Информация представляется по годам</td><td><a id="p100347"></a>Минфин России</td></tr>
<tr><td><a id="p100348"></a>17.</td><td><a id="p100349"></a>Общая численность плательщиков налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование в отчетном финансовому году (единиц)</td><td><a id="p100350"></a>X ед.</td><td><a id="p100351"></a>главный администратор доходов федерального бюджета</td></tr>
<tr><td><a id="p100352"></a>18.</td><td><a id="p100353"></a>Численность плательщиков налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование, воспользовавшихся правом на получение налоговых льгот, освобождений и иных преференций в отчетном финансовом году (единиц)</td><td><a id="p100354"></a>X ед.</td><td><a id="p100355"></a>главный администратор доходов федерального бюджета</td></tr>
<tr><td><a id="p100356"></a>19.</td><td><a id="p100357"></a>Базовый объем налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование, задекларированный для уплаты в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации плательщиками налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование, по видам налога, сбора, таможенного платежа и страхового взноса на обязательное социальное страхование (тыс. рублей)</td><td><a id="p100358"></a>X тыс. рублей<br>Информация представляется по годам</td><td><a id="p100359"></a>главный администратор доходов федерального бюджета</td></tr>
<tr><td><a id="p100360"></a>20.</td><td><a id="p100361"></a>Объем налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование, задекларированный для уплаты в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации плательщиками налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование, имеющими право на налоговые льготы, освобождения и иные преференции, за 6 лет, предшествующих отчетному финансовому году (тыс. рублей)</td><td><a id="p100362"></a>X тыс. рублей<br>Информация представляется по годам</td><td><a id="p100363"></a>главный администратор доходов федерального бюджета</td></tr>
</table>



#### <a id="p100364"></a>3.2. Требования к результатам оценки эффективности налоговых расходов

<a id="p100365"></a>Порядок оценки эффективности ([раздел II](#p100375) Структуры) должен быть определен для каждого налогового расхода.
<a id="p100366"></a>Результаты оценки эффективности налоговых расходов должны максимально подробно отражать результаты оценки целесообразности и результативности налоговых расходов, а также оценки совокупного бюджетного эффекта. Все результаты должны соответствовать требованиям, отраженным в [Правилах](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-439-2019#p100010).
<a id="p100367"></a>В Методике рекомендуется отразить структуру и (или) требования к отражению результатов оценки налоговых расходов.


#### <a id="p100368"></a>3.3. Требования к рекомендациям по результатам оценки эффективности налоговых расходов

<a id="p100369"></a>Все результаты должны соответствовать требованиям, отраженным в [Правилах](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-439-2019#p100010). Рекомендации по результатам оценки должны содержать обоснование необходимости сохранения, уточнения или отмены налоговой льготы.





<a id="p100370"></a>Приложение 1

<a id="p100371"></a>РЕКОМЕНДУЕМАЯ СТРУКТУРА
МЕТОДИКИ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВЫХ РАСХОДОВ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

<a id="p100372"></a>В целях соблюдения принципа единообразия Минфин России рекомендует следующую структуру методики:


| <a id="p100373"></a>I | <a id="p100374"></a>Общие положения об оценке эффективности налоговых расходов Российской Федерации |
| --- | --- |
| <a id="p100375"></a>II [<*>](#p100402) | <a id="p100376"></a>Оценка эффективности налогового расхода Российской Федерации |
| <a id="p100377"></a>2.1 | <a id="p100378"></a>Оценка целесообразности налогового расхода |
| <a id="p100379"></a>2.1.1 | <a id="p100380"></a>Оценка соответствия налогового расхода целям государственных программ Российской Федерации, структурных элементов государственных программ Российской Федерации и (или) целям социально-экономической политики Российской Федерации, не относящимся к государственным программам Российской Федерации |
| <a id="p100381"></a>2.1.1 | <a id="p100382"></a>Оценка востребованности налогового расхода |
| <a id="p100383"></a>2.2 | <a id="p100384"></a>Оценка результативности налогового расхода |
| <a id="p100385"></a>2.2.1 | <a id="p100386"></a>Оценка вклада налоговой льготы в изменение значения показателя (индикатора) достижения целей государственной программы Российской Федерации и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации |
| <a id="p100387"></a>2.2.2 | <a id="p100388"></a>Оценка бюджетной эффективности налогового расхода |
| <a id="p100389"></a>2.2.3 | <a id="p100390"></a>Оценка совокупного бюджетного эффекта налогового расхода |
| <a id="p100391"></a>2.3 | <a id="p100392"></a>Выводы по результатам оценки эффективности налогового расхода |
| <a id="p100393"></a>III | <a id="p100394"></a>Форматы отчетов по результатам проведения оценки эффективности налоговых расходов Российской Федерации |
| <a id="p100395"></a>3.1 | <a id="p100396"></a>Формат паспорта налоговых расходов Российской Федерации |
| <a id="p100397"></a>3.2 | <a id="p100398"></a>Формат результатов оценки эффективности налоговых расходов Российской Федерации |
| <a id="p100399"></a>3.3 | <a id="p100400"></a>Формат рекомендаций по результатам оценки эффективности налоговых расходов Российской Федерации |



<a id="p100401"></a>

---

<a id="p100402"></a><*> [Раздел II](#p100375) методики должен содержать информацию для каждого налогового расхода или для группы налоговых расходов (если принято решение о проведении сводной оценки однонаправленных налоговых расходов).



<a id="p100403"></a>

---