Письмо Минфина РФ № 108, Госналогслужбы РФ N НП-4-01/139н от 09.09.1993
Актуально на 01.11.2026.
Как цитировать: Письмо Минфина РФ N 108, Госналогслужбы РФ N НП-4-01/139н от 09.09.1993. 108. 09.09.1993. https://bukva.ai/docs/pismo-108
«О дополнении и изменении письма Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации „Об исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль бюджетными учреждениями и о порядке представления отчетности в налоговые органы“ от 28 октября 1992 г. № 100/ВГ-6-01-385»
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 14.09.1993 № 340)
Внимание
Утратил силу с 1 октября 1998 года в связи с изданием инструкции Госналогслужбы РФ от 20.08.1998 № 48. Документ утратил силу с 1 октября 1998 года в связи с изданием инструкции Госналогслужбы РФ от 20.08.1998 № 48.
Зарегистрировано в Минюсте РФ 14 сентября 1993 г. № 340
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ № 108
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ № НП-4-01/139н
ПИСЬМО
от 9 сентября 1993 года
О ДОПОЛНЕНИИ И ИЗМЕНЕНИИ ПИСЬМА МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ «ОБ ИСЧИСЛЕНИИ И УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ БЮДЖЕТНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ И О ПОРЯДКЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ» ОТ 28 ОКТЯБРЯ 1992 Г. № 100/ВГ-6-01-385
Министерство финансов Российской Федерации и Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщают, что внесенные в инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. № 4 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» изменения и дополнения от 27 января 1993 г. № 4, в соответствии с Законом Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. № 4178-1 «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах» и Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. № 4191-1 «О некоторых вопросах налогового законодательства» распространяются также на бюджетные учреждения и организации <*>, в связи с чем в письмо Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 28 октября 1992 г. № 100/ВГ-6-01-385 вносятся следующие дополнения и изменения.
<*> В дальнейшем именуются «учреждения».
1. Абзац первый пункта 1 дополняется текстом следующего содержания: «Кроме того, подлежат налогообложению доходы от реализации основных средств и иного имущества, доходы от внереализационных операций (доходы от сдачи имущества в аренду, вложения свободных внебюджетных денежных средств на депозитные счета и других операций), уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.».
2. Абзацы шестой — тринадцатый пункта 2 изложить в следующей редакции:
«Учреждения, имеющие превышение фактических расходов на оплату труда за счет средств от предпринимательской деятельности по сравнению с их нормируемой величиной, уплачивают в бюджет налог с суммы превышения этих расходов.»
Сумма превышения расходов на оплату труда исчисляется как разница между фактическими расходами на оплату труда и нормируемой величиной этих расходов. При этом сумма превышения расходов на оплату труда, исчисленная как разница между удвоенной величиной этих расходов, определяемой в установленном порядке, и нормируемой величиной, облагается по основным ставкам налога на прибыль.
По учреждениям, у которых сумма превышения фактических расходов на оплату труда превысила удвоенную нормируемую величину этих расходов, налог исчисляется по ставке 50 процентов.
Определение суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, с которой взимается налог, производится согласно «Расчету налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной», изложенному в приложении 2 к настоящему письму.
Определение нормируемой величины расходов на оплату труда работников учреждения производится применительно к порядку определения нормируемой величины на оплату труда работников предприятий, занятых в основной деятельности, устанавливаемому ежегодно в соответствии с законодательством Верховного Совета Российской Федерации по представлению Правительства Российской Федерации.
Порядок определения нормируемой величины расходов на оплату труда, принимаемый при исчислении налога с суммы превышения этих расходов, изложен в инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. № 4 с учетом ее дополнений.
Пример исчисления нормируемой величины расходов
на оплату труда за счет предпринимательской
деятельности
Фактический расход на оплату труда учреждения за счет всех источников в январе — июне 1993 г. при среднесписочной численности 30 человек составил 21 600 тыс. рублей, в том числе за счет целевых отчислений 100 тыс. рублей. За счет предпринимательской деятельности — 4773 тыс. рублей.
--------------------- = 4773 тыс. руб.
Нормируемая величина расходов на оплату труда работников учреждения в январе — июне 1993 года, исходя из установленного уровня минимальной оплаты труда, составит — 2349 тыс. рублей.
[(2250 х 3 + 4275 х 3) х 4] х 30 = 2349 тыс. руб.
Сумма превышения расходов на оплату труда персонала учреждения против нормируемой величины за счет средств от предпринимательской деятельности составит — 2424 тыс. рублей.
(4773 — 2349 = 2424 тыс. руб.)
а) в пределах удвоенной нормируемой величины — 2349 тыс. руб., которая подлежит налогообложению по ставке 32 проц.;
б) сверх удвоенной нормируемой величины — 75 тыс. руб. (2424 — 2349), которая облагается по ставке 50 проц.».
3. В пункте 3 абзацы первый и третий излагаются в новой редакции соответственно:
«Бюджетные учреждения, получающие доходы от предпринимательской деятельности, по окончании года не позднее 1 марта и не позднее 20-го числа, следующего за отчетным кварталом, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения „Отчет о финансовых результатах и их использовании“ согласно приложению 1».
«Кроме того, бюджетные учреждения представляют в налоговый орган по месту своего нахождения по окончании отчетного периода (квартала, года) не позднее 1 марта по результатам годового отчета и не позднее 20-го числа следующего за отчетным квартала „Расчет налога от фактической прибыли“ согласно приложению 2 (приложение 1 к настоящему письму) и „Расчет налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной“ согласно приложению 3 (приложение 2 к настоящему письму)».
4. Признать утратившим силу приложение 2 к письму.
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
С. А. Королев
Заместитель руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации
Н. В. Попов
Штамп Государственной налоговой службы предприятия Российской Федерации (организации) от ______________ 1993 г. N
по ______________________________ Штамп или отметка _________________________________ налогового органа (полное наименование предприятия, Получено "__" организации) _________ 199_ г.
Показатели По данным По данным платель- налоговой щика службы
(превышение доходов над расходами) — всего
2. Из валовой прибыли, подлежащей
а) рентные платежи (вносимые в бюджет
б) доходы (дивиденды, проценты), получен-
ные по акциям, облигациям и иным ценным
бумагам, принадлежащим предприятию
в) доходы, полученные от долевого участия
г) сумма разницы между выручкой и расхода-
ми, включая расходы на оплату труда, от
услуг (включая аренду и иные виды ис-
пользования) казино, иных игорных домов
(мест) и другого игорного бизнеса,
видеосалонов, видеопоказа, проката
видео- и аудиокассет и записи на них
д) прибыль от проведения посреднических
е) прибыль от страховой деятельности
ж) прибыль от осуществления отдельных
з) прибыль от реализации произведенной
сельскохозяйственной и охотохозяйствен-
ной продукции, кроме прибыли сельскохо-
зяйственных предприятий индустриального
типа, — в соответствии с пунктом 2 «г»
3. Сумма отчислений в резервный или другие
аналогичные фонды, создание которых пре-
дусмотрено законодательством (до достижения
размеров этих фондов не более 25 проц. уставного фонда, но не свыше 50 проц. при-
были, подлежащей налогообложению)
4. Льготы по налогу на прибыль (по специально-
(стр. 1 — стр. 2 — стр. 3 — стр. 4)
6. Ставка налога на прибыль — всего в %%
а) в республиканский бюджет (Российской Фе-
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, ав-
тономных областей и округов, городов
в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
7. Сумма налога на прибыль — всего
а) в республиканский бюджет (Российской Фе-
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, ав-
тономных областей и округов, городов
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов (стр. 5 х стр. 6в)
8. Сумма арендной платы (за вычетом амортиза-
ционных отчислений (износа), подлежащая взносу в бюджет и исключаемая из налога на
9. Причитается в бюджет налога на прибыль -
а) в республиканский бюджет (Российской Фе-
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, ав-
тономных областей и округов, городов
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных
10. Начислено в бюджет налога на прибыль -
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, ав-
тономных областей и округов, городов
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, ав-
тономных областей и округов, городов
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных
а) по республиканскому бюджету (Российской
б) по бюджетам республик в составе Российской Федерации, бюджетам краев,
областей, автономных областей и округов,
городов Москвы и Санкт-Петербурга
в) по бюджетам районов, городов, районов
Установленный срок для представления баланса:
1. По предприятиям, получающим наряду с прибылью от иных видов деятельности прибыль от посреднических операций и сделок, расчеты по налогу на прибыль составляются раздельно.
2. Валовая прибыль, отражаемая по стр.1 расчета, определяется исходя из прибыли по бухгалтерскому отчету с учетом ее уменьшения (увеличения) в соответствии с пунктами 7 и 8 инструкции от 6 марта 1992 г. № 4.
3. Исчисление налога по доходам (прибыли), исключаемым из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, и отражаемым по строке 2 (подпункты «г» и «д») расчета, производится на основании расчетов по формам, согласно приложениям..., представляемым соответствующим налоговым органам одновременно с расчетом налога в бюджет от фактической прибыли. 4. Сумма льгот, принимаемая в расчете, определяется в соответствии с положениями, изложенными в разделе IV Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. № 4.
Руководитель предприятия Руководитель налогового органа (организации) (подпись)
Главный бухгалтер Главный бухгалтер (подпись) (подпись)
Штамп Государственной налоговой службы предприятия Российской Федерации (организации) от ______________ 1993 г. N
по ______________________________ Штамп или отметка _________________________________ налогового органа (полное наименование предприятия, Получено "__" организации) _________ 199_ г.
НАЛОГА С СУММЫ ПРЕВЫШЕНИЯ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ
ТРУДА ПО СРАВНЕНИЮ С ИХ НОРМИРУЕМОЙ ВЕЛИЧИНОЙ
NN По данным По данным пп платель- налоговой щика службы
1. Суммы, начисленные на оплату труда работни-
кам основной деятельности, включаемые в се-
бестоимость продукции (работ, услуг) за от-
2. Фактическая среднесписочная численность ра-
ботников, занятых в основной деятельности, включая работающих по совместительству, а
также лиц, не состоящих в штате предприятия
(выполняющих работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового ха-
рактера) за соответствующий отчетный период
3. Выплаты, связанные с районным регулировани-
ем заработной платы, оплатой стоимости кол-
лективного питания, бесплатно предоставляе-
мого членам экипажей морских, речных судов,
диспетчерам и членам экипажей авиаотрядов,
плавсоставу рыбопромыслового флота, оплатой
стоимости выдаваемых бесплатно форменной
4. Суммы компенсаций, выплачиваемых матерям
(или другим родственникам ребенка, факти- чески осуществляющим уход за ним), состоя-
щим в трудовых отношениях на условиях найма
с предприятиями, учреждениями и организаци-
ями независимо от форм собственности и на- ходящимся в соответствии с действующим за- конодательством в отпуске по уходу за ре- бенком до достижения им трехлетнего воз- раста (в пределах, установленных законода-
тельством Российской Федерации)
5. Нормируемая величина расходов на оплату
труда, исходя из 4-кратного размера мини- мальной месячной оплаты труда, с учетом сумм компенсаций, выплачиваемых матерям (или другим родственникам ребенка, факти- чески осуществляющим уход за ним), состоя-
щим в трудовых отношениях на условиях найма
с предприятиями, учреждениями и организаци-
ями независимо от форм собственности и на- ходящимся в соответствии с действующим за- конодательством в отпуске по уходу за ре- бенком до достижения им трехлетнего воз-
раста, и выплат, связанных с районным регу-
лированием заработной платы, оплатой стои-
мости коллективного питания, бесплатно пре-
доставляемого членам экипажей морских, реч-
ных судов, диспетчерам и членам экипажей авиаотрядов, плавсоставу рыбопромыслового флота, оплатой стоимости выдаваемых бесп-
латно форменной одежды и обмундирования
6. Фактические расходы на оплату труда в
части, относимой на себестоимость продукции
7. Сумма превышения расходов на оплату труда
против нормируемой величины — всего
а) в пределах удвоенной нормируемой
б) сверх удвоенной нормируемой величины
8. Установленная ставка налога с сумм превыше-
ния фактических расходов на оплату труда в пределах удвоенной нормируемой величины
9. Сумма налога, исчисленная по установленной
10. Ставка налога на сумму превышения факти-
ческих расходов на оплату труда сверх удво-
енной нормируемой величины этих расходов
11. Сумма налога (стр. 7б х 50)
12. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет -
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, ав-
тономных областей и округов, городов
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, ав-
тономных областей и округов, городов
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, ав-
тономных областей и округов, городов
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных
а) по республиканскому бюджету (Российской
б) по бюджетам республик в составе Российской Федерации, бюджетам краев,
областей, автономных областей и округов,
городов Москвы и Санкт-Петербурга
в) по бюджетам районов, городов, районов
1. В строку 1 расчета не включены суммы компенсаций, выплачиваемых матерям (или другим родственникам ребенка, фактически осуществляющим уход за ним), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от форм собственности и находящимся в соответствии с действующим законодательством в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.
2. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, распределяется между бюджетами исходя из пропорции, вытекающей из зачисления в бюджеты налога на прибыль.
Руководитель предприятия Руководитель налогового органа (организации) (подпись)
Главный бухгалтер Главный бухгалтер (подпись) (подпись)