Письмо Банка России от 05.01.2004 № 1-Т

«О Методических рекомендациях по составлению консолидированной отчетности»

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 января 2004 г. № 1-Т

О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ

Центральный банк Российской Федерации направляет для использования в практической работе «Методические рекомендации по составлению консолидированной отчетности» головными кредитными организациями банковских/консолидированных групп с учетом данных отчетности кредитных и некредитных организаций.

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОСТАВЛЕНИЮ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1. Общие положения

В соответствии с Положением Банка России от 30.07.2002 № 191-П «О консолидированной отчетности», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 11.10.2002, № 3857 («Вестник Банка России» от 31.10.2002 № 58) (далее — Положение № 191-П), кредитная организация, имеющая дочерние и зависимые организации (далее — головная кредитная организация), составляет консолидированную отчетность о деятельности банковской/консолидированной группы (далее — группа). Консолидированная отчетность о деятельности группы — это система показателей, отражающих финансовое состояние на отчетную дату и финансовый результат группы за отчетный период. Консолидированная отчетность группы объединяет финансовую отчетность головной кредитной организации и кредитных организаций — участников группы, а также бухгалтерскую отчетность некредитных организаций — участников группы. Отчетность участников группы включается головной кредитной организацией в консолидированную отчетность с использованием методов консолидации исходя из доли прямого и/или косвенного контроля участников группы в капитале каждого участника. Отчетность участника группы подлежит обязательному включению в консолидированную отчетность с использованием метода полной консолидации в случае преобладающего участия других участников в его уставном капитале (например, если доля прямого и/или косвенного контроля банковской/консолидированной группы составляет более 50% голосующих акций (долей)). Метод пропорциональной консолидации используется в консолидированной отчетности в случае включения отчетности участников, управление которыми осуществляется ограниченным количеством участников на основании договора, заключенного с участием головной кредитной организации и/или участника, отчетность которого включается в состав консолидированной отчетности банковской/консолидированной группы по методу полной консолидации (пункт 2.3 Положения № 191-П), и содержащего положение о совместном назначении исполнительных органов управления данных участников. Использование метода эквивалентной стоимости рекомендуется при консолидации отчетности зависимых организаций в случае, если доля контроля участников банковской/консолидированной группы в таких организациях составляет прямо и/или косвенно более 20% голосующих акций (долей) уставного капитала участника.

Пример 1. Головная кредитная организация А владеет 20% голосующих акций (долей) организации Б и 51% голосующих акций (долей) дочерней организации В, которая, в свою очередь, также владеет 51% голосующих акций (долей) дочерней организации Б. Таким образом, головная кредитная организация прямо и косвенно оказывает существенное влияние, имея долю контроля 71%, на деятельность участника Б и включает его данные в консолидированную отчетность по методу полной консолидации. Отчетность юридического лица не включается в консолидированную отчетность группы в случае, если головная кредитная организация и/или участники группы прямо и/или косвенно владеют менее 20% акций (долей) уставного капитала такого юридического лица, а также отсутствуют другие признаки существенного влияния участников группы на решения, принимаемые органами управления юридического лица. Консолидированная отчетность составляется головной кредитной организацией по формам, в порядке и сроки, установленные Положением № 191-П. Отчетные данные участников группы включаются головной кредитной организацией в консолидированную отчетность с первого числа месяца квартала, следующего за датой приобретения головной кредитной организацией и/или участниками группы акций (долей) нового участника группы.

2. Составление консолидированной отчетности

При использовании метода полной консолидации в консолидированный балансовый отчет объединяются все требования и обязательства головной кредитной организации и участников группы путем построчного суммирования соответствующих данных, в консолидированный отчет о прибылях и убытках — доходы и расходы. При использовании метода пропорциональной консолидации требования и обязательства, доходы и расходы участников группы включаются в консолидированную отчетность в размере доли контроля, принадлежащей участникам группы. При использовании метода эквивалентной стоимости в консолидированный балансовый отчет включаются:

• доля головной кредитной организации и участников группы в собственных средствах (чистых активах) зависимой организации за отчетный период;
• стоимость акций по эквивалентной стоимости на дату составления консолидированного балансового отчета. В консолидированный отчет о прибылях и убытках включается доля головной кредитной организации и участников группы в финансовом результате зависимой организации за отчетный период. Если доля контроля головной кредитной организации и участников группы в уставном капитале участника составляет более 50%, но менее 100%, то в консолидированном балансовом отчете и консолидированном отчете о прибылях и убытках выделяется доля малых акционеров (участников) в собственных средствах (чистых активах) и финансовом результате группы.

Пример 1. Головная кредитная организация А владеет 60% акций кредитной организации Б, доля малых акционеров (участников) — 40%. Собственные средства кредитной организации Б составляют 20 тыс. рублей. В консолидированном балансовом отчете группы выделяется доля собственных средств, принадлежащая малым акционерам (участникам) кредитной организации Б, в размере 8 тыс. рублей (20 тыс. рублей x 40% / 100%). В дальнейшем при составлении консолидированного балансового отчета и консолидированного отчета о прибылях и убытках доля малых акционеров (участников) в собственных средствах (чистых активах) группы рассчитывается головной кредитной организацией исходя из доли участия головной кредитной организации и участников группы. При приобретении головной кредитной организацией или участниками группы акций (долей) уставного капитала юридического лица в консолидированном балансовом отчете выделяется положительная или отрицательная разница стоимости приобретения долей капитала. Положительная разница стоимости приобретения долей капитала отражается в активе консолидированного балансового отчета, отрицательная — в пассиве. Положительная разница стоимости приобретения долей капитала амортизируется головной кредитной организацией равными долями в течение 5 лет.

Пример 2. Кредитная организация А приобрела 60% акций кредитной организации Б за 17 тыс. рублей. Собственные средства кредитной организации Б составили на дату продажи 20 тыс. рублей. Положительная разница стоимости приобретения долей капитала составляет 5 тыс. рублей (17 тыс. рублей — 20 тыс. рублей x 60% / 100%). Ежегодная сумма амортизационных отчислений составляет 1 тыс. рублей (5 тыс. рублей / 5). При консолидации отчетности головной кредитной организации и участников группы из консолидированной отчетности путем корректировок исключаются их взаимные операции, инвестиции, акции (доли) уставного капитала, резервы, фонды и прибыль, полученные участниками до приобретения группой акций (долей). Значения корректировок формируются головной кредитной организацией в карточках консолидации участников, журналах взаиморасчетов и корректировок в соответствии с требованиями Положения Банка России от 05.01.2004 № 246-П «О порядке составления головной кредитной организацией банковской/консолидированной группы консолидированной отчетности», зарегистрированного в Министерстве юстиции Российской Федерации 29.01.2004, № 5494.

3. Составление консолидированной отчетности при приобретении участниками группы акций (долей) участника группы

При составлении консолидированной отчетности при приобретении участниками группы акций (долей) участника группы головная кредитная организация в консолидированном балансовом отчете:

• исключает вложения головной кредитной организации и участников группы в уставные капиталы участников в части, им принадлежащей, а также вложения участников группы в уставный капитал головной кредитной организации;
• исключает собственные средства (чистые активы) участников группы на момент приобретения акций (долей) их уставного капитала;
• включает показатель положительной или отрицательной разницы стоимости приобретения долей капитала;
• включает долю малых акционеров (участников) в собственных средствах (чистых активах) и финансовом результате участников группы;
• исключает взаимные требования и обязательства участников группы. При составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках головная кредитная организация исключает финансовый результат участников группы на момент приобретения акций (долей) их уставного капитала и включает долю малых акционеров (участников) в финансовом результате участников группы.

Пример 1. Составление консолидированного балансового отчета. Головная кредитная организация А приобрела 31 декабря 2000 года 80% акций организации Б за 600 тыс. рублей. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) организации Б составляли 625 тыс. рублей. Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитана на указанную дату и должна амортизироваться в течение 5 лет. Консолидированный балансовый отчет составляется на следующую отчетную дату после даты приобретения акций участника группы — на 01.01.2001.

Балансовый отчет кредитной организации А

Балансовый отчет участника группы Б

Отчет о составе участников банковской группы

Оценка вложений в уставный капитал участника группы. Карточка консолидации участника группы Б для метода полной консолидации

Консолидированный балансовый отчет на 01.01.2001

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера.

Пример 2. Составление консолидированной отчетности с использованием методов полной и пропорциональной консолидации, а также метода эквивалентной стоимости. Головная кредитная организация А за период с 01.01.2001 по 31.12.2002 с целью инвестирования приобрела акции (доли):

1. 66% обыкновенных акций кредитной организации Б1 на сумму 396 тыс. руб. (01.01.2001). Собственные средства Б1 на эту дату составляли 600 тыс. руб. Под данные инвестиции кредитной организацией А созданы резервы в сумме 200 тыс. рублей.

2. 95% обыкновенных акций кредитной организации Б2 на сумму 620 тыс. руб. (01.01.2002). Собственные средства Б2 на эту дату составляли 600 тыс. руб. Головная кредитная организация А предоставила кредитной организации Б2 кредит в сумме 200 тыс. рублей (резерв на возможные потери по ссудам не сформирован).

3. 51% обыкновенных акций кредитной организации Б3 на сумму 10 тыс. руб., собственные средства которой на дату приобретения составляли 7 тыс. руб. Валюта баланса кредитной организации Б3 составляет 0,2% от валюты баланса головной кредитной организации А. Влияние Б3 признается несущественным, и его отчетность не включается в консолидированную отчетность.

4. 35% обыкновенных акций кредитной организации - нерезидента В1 на сумму 72 тыс. руб. (01.01.2002). Собственные средства В1 на дату приобретения составляли 200 тыс. руб.

5. 25% обыкновенных акций кредитной организации В2 на сумму 40 тыс. руб. (01.01.2001). Собственные средства В2 на дату приобретения составляли 160 тыс. руб. Головная кредитная организация А не оказывает существенного влияния на решения, принимаемые участником В2, и его отчетность не включается в консолидированную отчетность, в том числе в отчет о составе участников банковской/консолидированной группы.

6. 33% обыкновенных акций кредитной организации Г1 на сумму 80 тыс. руб. (01.01.2002), управление которой осуществляется ограниченным количеством акционеров (участников) на основании договора. Собственные средства Г1 на эту дату составили 300 тыс. руб.

7. 60% обыкновенных акций Д1 - некредитной организации были приобретены кредитной организацией Б1 на сумму 160 тыс. руб. (01.01.2002). Собственные средства Д1 на дату приобретения составляли 300 тыс. руб.

Отчет о составе участников банковской группы

Балансовый отчет кредитной организации А на дату составления консолидированной отчетности на 01.01.2003

        Балансовый отчет участника группы Б1             Балансовый отчет участника группы Б1
                  на 01.01.2001                                      на 01.01.2002

Балансовый отчет участника группы Б1 на 01.01.2003

        Балансовый отчет участника группы Б2             Балансовый отчет участника группы Б2
                  на 01.01.2002                                    на 01.01.2003

        Балансовый отчет участника группы В1             Балансовый отчет участника группы В1
                  на 01.01.2002                                    на 01.01.2003

        Балансовый отчет участника группы Г1             Балансовый отчет участника группы Г1
                  на 01.01.2002                                    на 01.01.2003

        Балансовый отчет участника группы Д1             Балансовый отчет участника группы Д1
                  на 01.01.2002                                    на 01.01.2003

Оценка вложений в уставный капитал участника группы. Карточка консолидации участника группы Б1 для метода полной консолидации

Оценка вложений в уставный капитал участника группы. Карточка консолидации участника группы Б2 для метода полной консолидации

Ежегодная сумма списания положительной разницы стоимости приобретения долей капитала рассчитывается следующим образом: 50 тыс. руб. : 5 лет = 10 тыс. руб.

Оценка вложений в уставный капитал участника группы. Карточка консолидации участника группы Г1 для метода пропорциональной консолидации

В момент приобретения группой акций (долей) участника группы Г1 (01.01.2002) собственные средства (чистые активы) составляли 300 тыс. руб. Поскольку данные участника группы включаются в консолидированную отчетность методом пропорциональной стоимости, то на момент приобретения собственные средства, принадлежащие группе, составили 300 х 33% = 100 тыс. рублей. Прибыль, полученная участником группы в 2002 году, составила 120 тыс. руб. Сумма прибыли, принадлежащая группе, составила 120 тыс. руб. х 33% = 40 тыс. рублей.

Оценка вложений в уставный капитал участника группы. Карточка консолидации участника группы В1 для метода эквивалентной стоимости

В случае если при расчете положительной разницы стоимости приобретения долей капитала оказалось, что данный показатель составляет незначительную сумму, то указанная разница списывается сразу на расходы группы. В нашем примере в 2002 году сумма разницы стоимости приобретения долей капитала будет списана на расходы группы.

Оценка вложений в уставный капитал участника группы. Карточка консолидации участника группы Д1 для метода полной консолидации

У участника группы доли контроля и участия не совпадают, поэтому доля группы в прибыли рассчитывается как произведение доли участия группы в уставном капитале участника и величины его прибыли, а оставшаяся часть прибыли будет принадлежать малым акционерам (участникам).

Консолидированный балансовый отчет группы на 01.01.2003

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера.

Примечания. 1. По строкам 3.1 и 3.А в графе 10 включается величина инвестиций в уставные капиталы кредитных организаций Б3 и В2 (в сумме 50 тыс. рублей), отчетные данные которых не включаются в консолидированную отчетность.

2. Резервы на возможные потери под инвестиции в уставный капитал кредитной организации Б1 сформированы головной кредитной организацией в 2001 году; поскольку инвестиции данного участника исключаются при составлении консолидированной отчетности, резервы на возможные потери должны быть восстановлены и отнесены на резервы и фонды (увеличивается строка 3.2 актива и строка 9 пассива).

Консолидированный отчет о прибылях и убытках группы на 01.01.2003

При последующих составлениях консолидированного балансового отчета и консолидированного отчета о прибылях и убытках корректировки, сделанные в первой консолидированной отчетности, повторяются.

4. Составление консолидированной отчетности после приобретения участниками группы акций (долей) участника группы

Если приобретение (продажа) акций (долей) участника группы осуществлялось(лась) головной кредитной организацией и участниками группы поэтапно, то расчет разницы стоимости приобретения долей капитала производится следующим образом:

• если доля контроля участников группы не изменилась - разница стоимости приобретения долей капитала не пересчитывается;
• если доля контроля участников группы изменилась - разница стоимости приобретения долей капитала должна быть пересчитана.

Пример 1. Пропорциональное увеличение уставного капитала с сохранением долей участия. Головная кредитная организация А приобрела 31 декабря 2001 года 80% акций (долей) участника группы Б за 600 тыс. руб. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) участника группы Б составляли 625 тыс. руб. Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитана на указанную дату и должна амортизироваться в течение 5 лет. В январе 2003 года участник группы Б увеличивает уставный капитал на 400 тыс. руб. Акционеры (участники) организации Б дополнительно вносят в уставный капитал средства пропорционально доле участия в капитале.

Балансовый отчет кредитной организации А

Балансовый отчет участника группы Б

Расчет прибыли, принадлежащей группе:

                                  01.01.2003     01.01.2004

Прибыль головной кредитной организации А 100 тыс. руб. 200 тыс. руб.

80% прибыли консолидируемого

участника группы Б                     80 тыс. руб.   60 тыс. руб.
                                     (100 тыс. руб.  (75 тыс. руб.
                                         х 80%)         х 80%)

Амортизация разницы стоимости

приобретения долей капитала          (20 тыс. руб.) (20 тыс. руб.)

Итого прибыль группы:                 160 тыс. руб.  240 тыс. руб.

Доля  резервов  и  фондов,  принадлежащих  группе,  на  01.01.2004

рассчитывается следующим образом:

Резервы и фонды кредитной организации А 200 тыс. руб. (баланс А)

Доля группы в увеличении резервов и фондов участника Б 80 тыс. руб. (80% х 100 тыс. руб.)

Амортизационные отчисления по списанию разницы стоимости приобретения долей капитала

за 2002 год                     (20 тыс. руб.)

Итого:                          260 тыс. руб.

Расчет амортизации разницы стоимости приобретения долей капитала:

Сумма годовых амортизационных отчислений — 100 тыс. руб. / 5 лет = 20 тыс. руб.

Сумма разницы стоимости приобретения долей капитала за вычетом амортизации составит: на 01.01.2003 — 100 тыс. руб. — 20 тыс. руб. = 80 тыс. руб. на 01.01.2004 — 80 тыс. руб. — 20 тыс. руб. = 60 тыс. руб.

Доля собственных средств, принадлежащая малым акционерам (участникам), на 01.01.2004 рассчитывается следующим образом:

1. Доля малых акционеров (участников) в собственных средствах группы на 01.01.2002 125 тыс. руб. (20% х 625 тыс. руб.)

2. Доля малых акционеров (участников) в прибыли участника Б за 2002 год 20 тыс. руб. (20% х 100 тыс. руб.)

3. Доля малых акционеров (участников) при увеличении уставного капитала

участника Б в 2003 году        80 тыс. руб. (20% х 400 тыс. руб.)

Итого:                         225 тыс. руб.

Расчет прибыли,  принадлежащей малым акционерам  (участникам),  на

01.01.2004:

20% прибыли консолидированного участника группы Б 75 тыс. руб. х 20% = 15 тыс. руб.

Оценка вложений в уставный капитал участника группы. Карточка консолидации участника группы Б

Консолидированный балансовый отчет на 01.01.2004

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки по условию примера.

Пример 2. Увеличение доли уставного капитала участника, принадлежащей группе. Головная кредитная организация А приобрела 1 января 2002 года 80% акций (долей) участника группы Б за 600 тыс. руб. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) участника Б составляли 625 тыс. руб. Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитана на указанную дату и должна амортизироваться в течение 5 лет. В I квартале 2003 года участник группы Б увеличивает уставный капитал на 100 тыс. руб., все акции реализованы головной кредитной организации по номинальной стоимости.

Балансовый отчет консолидируемого участника группы А

Балансовый отчет консолидируемого участника группы Б

До увеличения уставного капитала: Доля уставного капитала, принадлежащая группе, составила 320 тыс. руб. (400 тыс. руб. х 80%). После увеличения уставного капитала: Доля уставного капитала, принадлежащая группе, стала равна 420 тыс. руб. (320 тыс. руб. + 100 тыс. руб.). Доля контроля, принадлежащая группе, после увеличения уставного капитала будет составлять 84% (420 тыс. руб. / 500 тыс. руб. х 100%). При увеличении уставного капитала участника группы Б на 100 тыс. руб. изменяется доля контроля головной кредитной организации А с 80% до 84%. При этом увеличение доли контроля кредитной организации А произошло за счет уменьшения доли малых акционеров (участников) - головная кредитная организация выкупает долю малых акционеров (участников) в уставном капитале за 20 тыс. руб. (4% х 500 тыс. руб.). На 01.04.2003 4% собственных средств участника Б (825 тыс. руб.) составляют 33 тыс. руб. (4% х 825 тыс. руб.). Так как кредитная организация А приобрела 4% доли собственных средств участника Б за 20 тыс. руб., а их стоимость составляет 33 тыс. руб., то происходит уменьшение разницы стоимости приобретения долей капитала на 13 тыс. руб. (20 тыс. руб. - 33 тыс. руб.) и на такую же величину уменьшается доля малых акционеров (участников) в собственных средствах участника группы Б. Таким образом, разница стоимости приобретения долей капитала на 01.04.2003 составила 67 тыс. руб. (100 тыс. руб. - 20 тыс. руб. - 13 тыс. руб.). Ежегодные амортизационные отчисления в последующие 4 года с 01.01.2003 будут равны 17 тыс. руб. = 67 тыс. руб. / 4 года. Доля малых акционеров (участников) в собственных средствах группы на 01.04.2003 составляет 132 тыс. руб. = 16% х 825 тыс. руб.

Резервы и фонды, принадлежащие группе, на 01.01.2004 рассчитываются следующим образом:

1. Фонды кредитной организации А 200 тыс. руб. (баланс А)

2. Доля группы в увеличении фондов участника группы Б 80 тыс. руб. (100 тыс. руб. х 80%)

3. Амортизационные отчисления по списанию разницы стоимости приобретения долей капитала

за 2002 год                       (20 тыс. руб.)

Итого фонды группы:               260 тыс. руб.

Расчет прибыли, принадлежащей группе на 01.01.2004:

1. Прибыль кредитной организации А 100 тыс. руб.

2. 84% прибыли консолидируемого участника группы Б 75 тыс. руб. х 84% = 63 тыс. руб.

3. Амортизация положительной разницы стоимости приобретения

долей капитала                    (17 тыс. руб.)

Итого прибыль группы:             146 тыс. руб.

Расчет прибыли, принадлежащей  малым  акционерам  (участникам)  на

01.01.2004:

16% прибыли консолидируемого участника группы Б 75 тыс. руб. х 16% = 12 тыс. руб.

Оценка вложений в уставный капитал участника группы Б. Карточка консолидации для метода полной консолидации

Консолидированный балансовый отчет на 01.01.2004

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера.

Пример 3. Увеличение доли уставного капитала, принадлежащей малым акционерам (участникам). Головная кредитная организация А приобрела 1 января 2002 года 80% акций (долей) организации Б за 600 тыс. руб. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) консолидируемого участника группы Б составляли 625 тыс. руб. Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитана на указанную дату и должна амортизироваться в течение 5 лет. В январе 2003 года участник группы Б увеличивает уставный капитал на 100 тыс. руб. путем реализации этих акций малым акционерам (участникам) по номинальной стоимости.

Балансовый отчет консолидируемого участника группы А

Балансовый отчет консолидируемого участника группы Б

До увеличения уставного капитала: Балансовая стоимость акций, принадлежащая кредитной организации А, составляет: 400 тыс. руб. х 80% / 100% = 320 тыс. руб. После увеличения уставного капитала: Доля контроля, принадлежащая группе, составляет 64% = 320 тыс. руб. / 500 тыс. руб. х 100%. При увеличении уставного капитала участника группы Б на 100 тыс. руб. за счет увеличения доли участия малых акционеров (участников) доля контроля малых акционеров (участников) увеличивается с 20% до 36%, а доля контроля группы уменьшается с 80% до 64%. Величину влияния уменьшения доли контроля группы на разницу стоимости приобретения долей капитала можно рассчитать следующим образом: 80 тыс. руб. х (80% - 64%) / 80% = 16 тыс. руб. Таким образом, на 01.01.2003 разница стоимости приобретения долей капитала составит 64 тыс. руб. = 80 тыс. руб. - 16 тыс. руб. Величина амортизационных отчислений на оставшиеся 4 года составит 16 тыс. руб. = 64 тыс. руб. / 4 года. Сокращение доли контроля группы до 64% привело к уменьшению доли собственных средств (чистых активов) участника группы, которыми владеет группа, на 68 тыс. руб. Данный результат получен следующим образом: часть собственных средств организации Б после увеличения уставного капитала равна (528 тыс. руб. = 825 тыс. руб. х 64%) минус часть собственных средств организации Б до увеличения уставного капитала (580 тыс. руб. = 725 тыс. руб. х 80%) минус изменение разницы стоимости приобретения долей капитала 16 тыс. руб. Таким образом, получаем: 528 тыс. руб. - 580 тыс. руб. - 16 тыс. руб. = -68 тыс. руб. На 01.01.2003 убыток группы составил 8 тыс. руб. с учетом прибыли группы на 01.01.2003. Доля малых акционеров (участников) в собственных средствах группы составляет на 01.01.2003 297 тыс. руб. (36% от 825 тыс. руб.).

Резервы и фонды, принадлежащие группе, на 01.01.2004 рассчитываются следующим образом:

1. Фонды кредитной организации А 200 тыс. руб. (баланс А)

2. Доля группы в увеличении фондов участника Б 80 тыс. руб. (80% х 100 тыс. руб.)

3. Убыток кредитной организации А при уменьшении ее доли контроля в участнике группы Б (68 тыс. руб.)

4. Амортизационные отчисления по списанию разницы стоимости приобретения долей капитала

за 2002 год                     (20 тыс. руб.)

Итого фонды группы:             192 тыс. руб.

Расчет прибыли, принадлежащей группе на 01.01.2004:

1. Убыток кредитной организации А (120 тыс. руб.)

2. 64% прибыли консолидируемого участника группы Б 75 тыс. руб. х 64% = 48 тыс. руб.

3. Амортизация разницы стоимости приобретения

долей капитала                  (16 тыс. руб.)

Итого убыток группы:            (156 тыс. руб.)

Расчет прибыли,  принадлежащей малым  акционерам  (участникам)  на

01.01.2004:

36% прибыли консолидированного участника группы Б 75 тыс. руб. х 36% = 27 тыс. руб.

Оценка вложений в уставный капитал участника группы Б. Карточка консолидации для метода полной консолидации

Консолидированный балансовый отчет на 01.01.2004

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера.

Пример 4. Полная продажа акций участников - нерезидентов третьим лицам. Компания А приобретает 01.01.2002 за 150 тыс. руб. 100% акций иностранной компании Б:

• номинальная стоимость акций Б - 150 тыс. руб.

• собственные средства Б на 01.01.2002 - 100 у.е.

• прибыль компании Б за 2002 год - 50 у.е. (в 2003 году прибыли нет)

• обменный курс на 01.01.2002 - 1 у.е. = 1,5 руб.

• обменный курс на 01.01.2004 - 1 у.е. = 2 руб.

• усредненный курс за 2002 год - 1 у.е. = 1,75 руб. Компания А продает 01.01.2004 все акции дочерней компании Б за 170 тыс. руб.

  1. Курсовые разницы на 01.01.2004 от пересчета:

• собственных средств на 01.01.2002 100 х (2 - 1,5) = 50 тыс. руб.

• прибыли 50 х (2 - 1,75) = 12,5 тыс. руб. --------------------------------- 62,5 тыс. руб.

  2. Прибыль от продажи:

Цена продажи акций 170 тыс. руб. Собственные средства, проданные по состоянию

на 01.01.2004                   150 х 2 = 300 тыс. руб.
Убыток от продажи акций         170 - 300 = (130 тыс. руб.)
Накопленная курсовая разница    62,5 тыс. руб.
Консолидированный убыток        (130) + 62,5 = (67,5 тыс. руб.)
Прибыль компании А от продажи   170 - 150 = 20 тыс. руб.

Деконсолидация

                          Увеличение            Уменьшение

Ценные бумаги, имеющиеся

в наличии для продажи         150 тыс. руб.
Консолидированные фонды       87,5 тыс. руб.

                          (50 х 1,75)

Курсовые разницы              62,5 тыс. руб.
Собственные средства                              300 тыс. руб.

Корректировка прибыли

Прибыль от продажи            87,5 тыс. руб.
Консолидированные фонды                           87,5 тыс. руб.

Оценка вложений в уставный капитал участника группы Б. Карточка консолидации для метода полной консолидации

Балансовый отчет кредитной организации А до и после продажи акций участника группы Б

Консолидированный балансовый отчет группы после продажи акций

Основные средства, реализованные между участниками группы, отражаются в консолидированной отчетности следующим образом:

• восстанавливается остаточная стоимость основных средств (первоначальная стоимость за вычетом амортизационных отчислений), которая отражалась в балансе участника-продавца;
• исключается прибыль (убыток), полученная(ый) участником группы — продавцом при продаже основных средств;
• корректируются суммы амортизации, начисленной на момент продажи основных средств, и амортизационных отчислений отчетного и последующих периодов. Начисление амортизации основных средств производится головной кредитной организацией исходя из стоимости, отраженной в балансе участника группы — продавца. Данные корректировки повторяются ежеквартально до окончания срока амортизации реализованных между участниками группы основных средств. В случае если основные средства, которые были реализованы одним участником группы другому участнику или головной кредитной организации, продаются затем третьим лицам, все корректировки, относящиеся к основным средствам, должны быть аннулированы и отнесены на доходы или расходы группы как реализация основных средств третьим лицам.

Пример 5. Продажа основных средств участником группы другому участнику. Головная кредитная организация А 31 декабря 2002 года продала основные средства участнику группы Б за 70 тыс. руб. Участник-покупатель определил, что срок полезного использования купленных основных средств составляет 10 лет, амортизация будет начисляться равномерно. В отчетности головной кредитной организации А эти основные средства по состоянию на 01.01.2003 отражаются по следующей стоимости:

    а) первоначальная стоимость основных средств   - 100 тыс. руб.
    б) износ основных средств                      -  50 тыс. руб.

(норма амортизации 10%, срок - 10 лет)

в) остаточная стоимость основных средств       -  50 тыс. руб.
у участника-продавца

г) прибыль, полученная головной
кредитной организацией А
от продажи основных средств                    -  20 тыс. руб.

Первый год: По состоянию за 1 января 2003 года головная кредитная организация при составлении консолидированной отчетности делает следующие корректировки по исключению прибыли от продажи основных средств внутри группы и приведению основных средств к их первоначальной стоимости:

а) исключается стоимость основных средств, приобретенных участником-покупателем, — 70 тыс. руб.;

б) восстанавливается остаточная стоимость основных средств, по которой они числились у участника-продавца в момент продажи, — 50 тыс. руб.;

в) исключается прибыль от продажи основных средств, полученная участником-продавцом, — 20 тыс. руб. Второй год: Ежеквартально до полного списания данного основного средства головная кредитная организация включает указанные выше корректировки в консолидированный балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Кроме указанных выше корректировок головная кредитная организация при составлении консолидированной отчетности по состоянию на 01.01.2004 делает следующие корректировки по амортизации реализованных внутри группы основных средств:

а) ежегодная сумма амортизации, начисленная участником-покупателем по основным средствам после их приобретения, — 7 тыс. руб. (70 тыс. руб. : 10 = 7 тыс. руб. в год (условно амортизация списывается один раз в год). Остаточная стоимость основных средств у участника-покупателя составляет 63 тыс. руб. (70 тыс. руб. — 7 тыс. руб.);

б) ежегодная сумма амортизации, рассчитанная участником-продавцом по остаточной стоимости основных средств, — 5 тыс. руб. (50 тыс. руб. : 10 лет = 5 тыс. руб.). Остаточная стоимость основных средств у участника-продавца составляет 45 тыс. руб. (50 тыс. руб. — 5 тыс. руб.);

в) излишне начисленная сумма амортизации — 2 тыс. руб. (7 тыс. руб. — 5 тыс. руб. = 2 тыс. руб.) восстанавливается. В 2004 году и в последующие годы головная кредитная организация делает те же корректировки, что и в 2003 году, до полной амортизации основных средств. Для упрощения в примере даны только корректировки, связанные с исключением стоимости основных средств, проданных одним участником группы другому.

Консолидированный отчет о прибылях и убытках группы на 01.01.2003

Консолидированный отчет о прибылях и убытках группы на 01.01.2004

Полученные и выплаченные дивиденды участниками группы друг другу должны быть исключены из консолидированного балансового отчета и консолидированного отчета о прибылях и убытках группы. В консолидированный отчет о прибылях и убытках включаются дивиденды, полученные от организаций, не являющихся участниками группы.

Пример 6. Исключение дивидендов, полученных и уплаченных одним участником группы другому. Кредитная организация А приобрела 01.01.2003 80% акций кредитной организации Б на сумму 800 тыс. руб. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) консолидируемого участника Б составляли 1000 тыс. руб.

Баланс кредитной организации А на 01.01.2004

Баланс кредитной организации Б на 01.01.2004

В 2003 году участником Б получена прибыль в размере 500 тыс. рублей. Доля группы в полученной прибыли составляет 400 тыс. рублей. (500 тыс. руб. х 80% / 100%), доля малых акционеров (участников) — 100 тыс. рублей (500 тыс. руб. х 20% / 100%). Участником Б начислены дивиденды в сумме 100 тыс. рублей. Доля группы в начисленных дивидендах — 80 тыс. рублей (100 х 80% / 100%), доля малых акционеров (участников) — 20 тыс. рублей (100 х 20% / 100%). Дивиденды, начисленные малым акционерам (участникам), отражаются в консолидированной отчетности группы до момента их фактической выплаты малым акционерам (участникам).

Оценка вложений в уставный капитал участника группы Б. Карточка консолидации для метода полной консолидации

Консолидированный балансовый отчет на 01.01.2004

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера.

Консолидированный отчет о прибылях и убытках на 01.01.2004