Письмо ФНС России от 02.10.2019 № 08-06-01/15658

«О представлении выписок по счетам в отношении иностранных организаций»

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 9 (далее — Инспекция), учитывая участившиеся случаи непредставления банками информации (отказами банков в представлении информации) в соответствии с пунктом 2 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в отношении счетов (специальных банковских счетов, вкладов, депозитов) иностранных организаций, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 86 Кодекса банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации в электронной форме в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в случаях, предусмотренных указанным пунктом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 86 Кодекса запросы в банк направляются налоговыми органами также в электронной форме. Форма (форматы) и порядок направления налоговым органом запроса в банк устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Формы и форматы запросов предусмотренных пунктом 2 статьи 86 Кодекса, утверждены приказом ФНС России от 19.07.2018 № ММВ-7-2/460@ «Об утверждении форм и форматов направления налоговым органом запросов в банк (оператору по переводу денежных средств) в электронной форме» (далее — приказ ФНС России от 19.07.2018 № ММВ-7-2/460@).

В приложениях к приказу ФНС России от 19.07.2018 № ММВ-7-2/460@ определен состав сведений, которые необходимо указывать в соответствующих полях формы (формата) запроса в отношении счетов (специальных банковских счетов, вкладов, депозитов) организации (в том числе иностранной организации), в частности, сокращенное наименование организации и ИНН налогоплательщика или КИО иностранной организации.

В настоящее время в налоговых органах учет иностранных организаций осуществляется в соответствии с положениями Кодекса и Особенностями учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2018 № 293н. При постановке на учет, в том числе в связи с открытием счетов в банках на территории Российской Федерации, иностранной организации присваивается ИНН и выдается Свидетельство о постановке на учет по форме № 11СВ-Учет.

До 15.03.2019 учет иностранных организаций осуществлялся в соответствии с Особенностями учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденными приказом Минфина России от 30.09.2010 № 117н (далее — Особенности), предусматривавший аналогичный вышеуказанному порядок присвоения ИНН иностранной организации.

До 24.12.2010 учет иностранных организаций осуществлялся в соответствии с Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций (далее — Положение), утвержденным приказом МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124.

В соответствии с пунктом 1.3 Положения в случаях, предусмотренных разделами 3 (Учет иностранных организаций в связи с открытием ими счетов в банках на территории Российской Федерации) и 4 (Учет иностранных организаций на основе уведомлений) Положения, иностранные организации учитывались налоговым органом без присвоения ИНН.

При постановке на учет иностранных организаций, в связи с открытием ими счетов в банках в Российской Федерации (раздел 3 Положения) таким организациям выдавалось Свидетельство об учете в налоговом органе по форме 2402ИМ с указанием КИО и КПП. При учете иностранных организаций, на основе уведомлений (раздел 4 Положения) организациям документы о постановке на учет не выдавались.

Таким образом, Свидетельства по форме 2402ИМ, содержащие только КИО, могут быть только у иностранных организаций, поставленных на учет в налоговых органах в связи с открытием им счетов в банках в Российской Федерации.

Учитывая, что приказ Минфина России от 30.09.2010 № 117н и Особенности не содержат положения о признании недействительными Свидетельств по форме 2402ИМ, выданных иностранным организациям до вступления в действие Особенностей. (25.12.2010), названные Свидетельства являются действующими, указанные в них КИО изменению не подлежат (Письмо ФНС России от 24.01.2019 № ГД-4-14/1130@).

Структура идентификационного номера налогоплательщика (далее — ИНН) приведена в Порядке и условиях присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденных приказом ФНС России от 29.06.2012 № ММВ-7-6/435@ (далее — Порядок) и представляет собой для организации — десятизначный цифровой код.

Согласно положениям Порядка в ИНН иностранной организации в 5 — 9-м знаках, как и раньше (Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденные Приказом МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178), указывается КИО согласно Справочнику «Коды иностранных организаций», формируемому в соответствии с порядком, установленным Порядком формирования и применения в налоговых органах справочника «Коды иностранных организаций», утвержденным приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28.07.2003 № БГ-3-09/426 «Об учете иностранных организаций в налоговых органах».

На основании вышеизложенного Инспекция сообщает о недопустимости отказа в представлении информации по запросу налоговых органов, если в запросе указан хотя бы один из необходимых реквизитов (ИНН или КИО).

Банк имеет возможность идентифицировать иностранную организацию, которой был открыт счет, вклад (депозит), при получении запроса от налогового органа информации в соответствии с пунктом 2 статьи 86 Кодекса, направленного как с указанием ИНН, так и КИО.

Отказ от исполнения запроса банком может являться основанием для привлечения банка к ответственности, предусмотренной статьей 135.1 Кодекса, а также для привлечения должностных лиц банков к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

---