Письмо Минфина РФ от 30.08.2004 № 07-05-14/221

<О бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора под уступку денежного требования>

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 30 августа 2004 г. № 07-05-14/221

Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухучета рассмотрел письмо и сообщает следующее. Порядок отражения операций, связанных с осуществлением договора финансирования под уступку денежного требования, в бухгалтерском учете организации, выступающей в роли клиента (статья 824 Гражданского кодекса Российской Федерации), в приведенной в письме ситуации должен быть следующим.

1. Получение от кредитной организации, выступающей в роли финансового агента (статья 824 Гражданского кодекса Российской Федерации) по договору финансирования под уступку будущего денежного требования, вытекающего из предстоящей поставки продукции третьему лицу (покупателю), денежные средства в размере 70 процентов от стоимости поставляемой продукции по договору с покупателем признаются авансом, полученным от финансового агента (средства получены до исполнения клиентом обязанности передать финансовому агенту уступаемое денежное требование, поскольку оно возникнет в будущем после отгрузки продукции покупателю): Дт счетов учета денежных средств — Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по авансам полученным», аналитический счет «Расчеты с банком — финансовым агентом».

2. При отражении в бухгалтерском учете выручки от продажи покупателю после ее отгрузки возникшее при этом денежное требование к покупателю (отраженное по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в сумме полной стоимости поставленной продукции по договору с покупателем), являющееся предметом договора финансирования под уступку денежного требования, должно быть списано с баланса как перешедшее к финансовому агенту (пункт 2 статьи 826 Гражданского кодекса Российской Федерации): Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по переданным денежным требованиям», аналитический счет «Расчеты с банком — финансовым агентом» — Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно сумма ранее полученного от финансового агента аванса засчитывается в уменьшение дебиторской задолженности последнего: Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по авансам полученным», аналитический счет «Расчеты с банком — финансовым агентом» — Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по переданным денежным требованиям», аналитический счет «Расчеты с банком — финансовым агентом».

3. Получение от финансового агента оставшейся части финансирования отражается как погашение его дебиторской задолженности в сумме полученных средств записью: Дт счетов учета денежных средств — Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по переданным денежным требованиям», аналитический счет «Расчеты с банком — финансовым агентом».

4. Если договором финансирования под уступку денежного требования предусмотрена оплата услуг финансового агента в виде дисконта с полной суммы стоимости уступленного денежного требования, то уплачиваемая финансовому агенту сумма рассматривается как оплата услуг кредитных организаций и признается у клиента операционным расходом (отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы») в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. При этом в момент перехода к финансовому агенту уступленного денежного требования (см. выше пункт 2) клиентом должны быть сделаны следующие записи: Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по переданным денежным требованиям», аналитический счет «Расчеты с банком — финансовым агентом» на сумму стоимости переданного требования за минусом суммы дисконта (оплаты агенту); Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму дисконта (оплаты агенту) — Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Директор Департамента Л. З. Шнейдман

---