---
title: "Письмо Минфина РФ от 29.01.2009 N 07-02-18/01"
number: "07-02-18/01"
issuer: "Министерство финансов Российской Федерации"
issued_on: 2009-01-29
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-07-02-1801"
---

## Письмо Минфина РФ от 29.01.2009 N 07-02-18/01

# Письмо Минфина РФ от 29.01.2009 N 07-02-18/01

"Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2008 год"

> [!IMPORTANT]
> Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2009 год см. [Письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-07-02-1801-2010) Минфина РФ от 28.01.2010 N 07-02-18/01.


<a id="p100001"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100002"></a>**ДЕПАРТАМЕНТ РЕГУЛИРОВАНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО**
**КОНТРОЛЯ, АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА**
**И ОТЧЕТНОСТИ**

<a id="p100003"></a>**ПИСЬМО**
от 29 января 2009 г. N 07-02-18/01

<a id="p100004"></a>**РЕКОМЕНДАЦИИ**
**АУДИТОРСКИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ, ИНДИВИДУАЛЬНЫМ АУДИТОРАМ,**
**АУДИТОРАМ ПО ПРОВЕДЕНИЮ АУДИТА ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ**
**ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА 2008 ГОД**

<a id="p100005"></a>В целях повышения качества аудита бухгалтерской отчетности организаций, руководствуясь Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-307-fz-2008/statya-1) "Об аудиторской деятельности" и [Концепцией](https://bukva.ai/docs/prikaz-180-2004#p100080) развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. N 180, Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности рекомендует аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам и аудиторам при проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2008 г. обратить особое внимание на то, что имевшие место в 2008 г. события на финансовом рынке, а также текущая экономическая ситуация оказали или могут оказать влияние на деятельность и бухгалтерскую отчетность организаций, что, в свою очередь, может иметь последствия для организации и осуществления аудита указанной отчетности. Могут значительно возрасти обычные аудиторские риски, а также возникнуть новые аудиторские риски. В связи с этим необходимо учесть возможное влияние текущей экономической ситуации на планирование аудита, рассмотрение аудитором ошибок и недобросовестных действий, внутренний контроль, аудиторские процедуры по существу и взаимодействие с представителями собственников.


## <a id="p100006"></a>Планирование аудита


<a id="p100007"></a>Согласно [ФПСАД N 3](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-696-2002#p100088) "Планирование аудита" при разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание среди прочего общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица. [Перечень](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-696-2002#p101586) вопросов, подлежащих рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица (в части общих экономических факторов и особенностей отрасли), приведен в приложении к ФПСАД N 15 "Понимание деятельности аудируемого лица".
<a id="p100008"></a>Согласно [ФПСАД N 3](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-696-2002#p100088) общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.
<a id="p100009"></a>Исходя из этого в процессе аудита аудитору может потребоваться переоценить аудиторские риски, принятые им во внимание при первоначальном составлении общего плана аудита и программы аудита. При этом аудитор может прийти к выводу, что существует значительный риск существенного искажения бухгалтерской отчетности. Следствием такого вывода может стать пересмотр характера, времени или продолжительности аудиторских процедур, необходимой квалификации членов аудиторской группы либо необходимого уровня руководства и надзора за работой членов аудиторской группы. Повышенный аудиторский риск может потребовать увеличения объема осуществляемой аудиторской процедуры, проведения ее непосредственно по состоянию на конец отчетного года, изменения характера процедуры.


## <a id="p100010"></a>Рассмотрение аудитором ошибок и недобросовестных действий руководства аудируемого лица


<a id="p100011"></a>В связи с текущей экономической ситуацией возможно усугубление действия факторов, которые предопределяют риск искажения бухгалтерской отчетности организаций в силу недобросовестных действий руководства аудируемого лица. Согласно [ФПСАД N 13](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-696-2002#p101183) "Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита" о наличии и возрастании значения таких факторов свидетельствует среди прочего следующее:
<a id="p100012"></a>спад в отрасли, сопровождающийся растущим количеством случаев банкротства организаций и существенным спадом покупательского спроса;
<a id="p100013"></a>большая часть доходов руководства аудируемого лица состоит из премий, опционов на акции и других материальных стимулов, размер которых во многом зависит от того, насколько успешно аудируемое лицо достигает неоправданно амбициозных целей в отношении результатов финансовой деятельности, финансового положения и поступления денежных средств;
<a id="p100014"></a>руководство аудируемого лица имеет неоправданно высокий интерес к поддержанию или увеличению цены акций аудируемого лица или к увеличению темпов роста доходности, которые обеспечиваются с помощью тенденциозных подходов к ведению бухгалтерского учета;
<a id="p100015"></a>руководство аудируемого лица берет обязательства по достижению аудируемым лицом заведомо завышенных и нереалистичных результатов;
<a id="p100016"></a>руководство аудируемого лица ставит неоправданно амбициозные финансовые цели и задачи перед бухгалтерскими работниками;
<a id="p100017"></a>необычные или умышленно усложненные хозяйственные операции (особенно ближе к окончанию отчетного периода), проблематичные с точки зрения требования приоритета содержания перед формой;
<a id="p100018"></a>неоправданно усложненная организационная структура аудируемого лица, привлечение для ведения деятельности многочисленных юридических лиц, использование соподчиненности руководства аудируемого лица или заключение договоров без очевидной деловой цели;
<a id="p100019"></a>необычно высокая зависимость от долговых обязательств, недостаточная способность выполнить требования по погашению обязательств или наличие долговых контрактов, выполнение которых затруднительно;
<a id="p100020"></a>угроза надвигающегося банкротства, ареста имущества или внешнего поглощения;
<a id="p100021"></a>плохое или ухудшающееся финансовое положение в результате гарантирования руководством аудируемого лица крупных сумм долговых обязательств.
<a id="p100022"></a>Аудит, проведенный в соответствии с [ФПСАД N 13](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-696-2002#p101183), призван обеспечить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений, вызванных как недобросовестными действиями, так и ошибками.


## <a id="p100023"></a>Вопросы системы внутреннего контроля аудируемого лица


<a id="p100024"></a>В связи с возможным возрастанием аудиторских рисков, обусловливаемым текущей экономической ситуацией, аудитор должен обратить особое внимание на функционирование системы внутреннего контроля аудируемого лица. В частности, на такие вопросы, как состояние контроля за работой подразделений аудируемого лица, процесс оценки рисков у аудируемого лица, контроль за оценкой отдельных видов активов и обязательств, контроль за списанием дебиторской и кредиторской задолженности с бухгалтерского баланса, процесс принятия решений о привлечении внешних специалистов (например, оценщиков) и контроль за качеством их работы.


## <a id="p100025"></a>Аудиторские процедуры по существу


<a id="p100026"></a>В связи с тем что в результате текущей экономической ситуации могут возрасти внутренний и контрольный риски, аудитору может потребоваться модифицировать запланированные аудиторские процедуры по существу или выполнить дополнительные процедуры по существу. Цель таких действий - снизить уровень выявления риска до приемлемого, обеспечивающего подтверждение мнений аудитора о бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Например, возможна следующая модификация запланированных процедур по существу:
1) <a id="p100027"></a>изменение характера теста для повышения его результативности (тест в отношении внешних источников вместо теста в отношении внутренних источников);
2) <a id="p100028"></a>изменение времени проведения теста (тест по состоянию на отчетную дату вместо теста на промежуточную дату);
3) <a id="p100029"></a>изменение объема тестирования.


## <a id="p100030"></a>Рассмотрение полноты и качества раскрытия информации в бухгалтерской отчетности


<a id="p100031"></a>В текущей экономической ситуации аудитор должен обратить особое внимание на полноту и качество раскрытия информации в бухгалтерской отчетности аудируемого лица.
<a id="p100032"></a>В соответствии с [ПБУ 4/99](https://bukva.ai/docs/prikaz-43n-1999#p100011) <*> бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

<a id="p100033"></a>

---

<a id="p100034"></a><*> Здесь и далее - при использовании настоящих Рекомендаций для организации и осуществления аудита годовой бухгалтерской отчетности (консолидированной отчетности) кредитных организаций (банковских (консолидированных) групп) за 2008 г. следует ориентироваться на нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, принимаемые Центральным банком Российской Федерации.

<a id="p100035"></a>При оценке полноты и качества раскрытия аудируемым лицом информации в бухгалтерской отчетности аудитору необходимо рассмотреть следующие вопросы.
1. <a id="p100036"></a>Адекватность форм бухгалтерской отчетности условиям и характеру деятельности
<a id="p100037"></a>В [приложении](https://bukva.ai/docs/prikaz-67n-2003#p100071) к Приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н приведены образцы форм бухгалтерской отчетности организации, которые рекомендовано учитывать при разработке форм бухгалтерской отчетности, представляемой в установленные адреса. При разработке организацией форм бухгалтерской отчетности целесообразно исходить из характера и условий деятельности организации, необходимости обеспечить представление в отчетности объективной и полезной информации.
<a id="p100038"></a>В соответствии с [Указаниями](https://bukva.ai/docs/prikaz-67n-2003#p100031) о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н, при формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.
<a id="p100039"></a>Согласно [ФПСАД N 6](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-696-2002#p100217) "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" в аудиторском заключении должно быть указано, что аудит включал в себя в том числе оценку представления бухгалтерской отчетности. Иначе, при аудите бухгалтерской отчетности, составленной исключительно по образцам форм, особое внимание аудитор должен обратить на то, в какой степени исследуемая бухгалтерская отчетность позволяет пользователю делать правильные выводы о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, а также принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
2. <a id="p100040"></a>Раскрытие информации о неопределенности в деятельности
<a id="p100041"></a>В соответствий с [ПБУ 1/2008](https://bukva.ai/docs/prikaz-106n-2008-minfin-rossii-ministerstvo#p100013) если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.
<a id="p100042"></a>Согласно [ФПСАД N 11](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-696-2002#p100981) "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица" на основе полученных аудиторских доказательств аудитор должен определить, существует ли в соответствии с его профессиональным суждением существенная неопределенность, связанная с условиями и событиями, которые по отдельности или в совокупности обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. В случае если допущение непрерывности деятельности можно считать соблюдаемым, но тем не менее при этом имеет место существенная неопределенность, аудитор устанавливает:
<a id="p100043"></a>описываются ли адекватно в бухгалтерской отчетности факторы, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность, и планы его руководства, связанные с такими факторами;
<a id="p100044"></a>указывается ли в бухгалтерской отчетности тот факт, что имеет место существенная неопределенность, связанная с условиями или событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, и то, что в этой связи аудируемое лицо может оказаться не в состоянии реализовать свои активы и исполнить свои обязательства в ходе нормального осуществления своей деятельности.
<a id="p100045"></a>Если в бухгалтерской отчетности адекватно раскрыта информация, аудитор должен выразить безоговорочно положительное мнение, но модифицировать аудиторское заключение, включив в него привлекающий внимание к ситуации абзац, в котором отмечается наличие существенной неопределенности, связанной с условиями или событиями, обусловливающими значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, и содержится ссылка на соответствующий пункт пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.
<a id="p100046"></a>Если в бухгалтерской отчетности неадекватно раскрыта информация, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение (в зависимости от конкретных обстоятельств). В аудиторском заключении должна быть сделана конкретная ссылка на наличие существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.
<a id="p100047"></a>Исходя из этого при рассмотрении аудитором необходимости и целесообразности отражения в аудиторском заключении вопроса полноты и качества раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о неопределенности в деятельности аудируемого лица либо модификации аудиторского заключения в связи с этим вопросом аудитор должен принять во внимание всю совокупность полученных им в ходе аудита аудиторских доказательств, а также всю известную ему информацию, в том числе о возможном влиянии аудиторского заключения на решения, принимаемые пользователями бухгалтерской отчетности аудируемого лица в отношении этого лица.
3. <a id="p100048"></a>Раскрытие информации о "забалансовых" фактах хозяйственной деятельности
<a id="p100049"></a>Согласно Федеральному [закону](https://bukva.ai/docs/zakon-129-fz-1996/statya-1#p100129) "О бухгалтерском учете" пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении. В соответствии с [ПБУ 4/99](https://bukva.ai/docs/prikaz-43n-1999#p100011), если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
<a id="p100050"></a>Исходя из этого в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию любая существенная информация о фактах хозяйственной деятельности, обобщаемая в забалансовом учете. Такой информацией могут быть, например, данные о форвардных и фьючерсных сделках, операциях СВОП, РЕПО, залоговых операциях.
<a id="p100051"></a>Согласно [ФПСАД N 6](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-696-2002#p100217), если аудитор приходит к выводу о том, что информация раскрыта в бухгалтерской отчетности неполно, он должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.


## <a id="p100052"></a>Проверка применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица


<a id="p100053"></a>Согласно [ФПСАД N 11](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-696-2002#p100981) при выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица аудитор должен рассмотреть всю совокупность факторов, оказывающих и (или) способных оказать влияние на возможность этого лица продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным годом (проверка применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица).
<a id="p100054"></a>При планирований аудита аудитор должен проанализировать, существуют ли какие-либо события или условия, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. В ходе аудита аудитор должен внимательно следить за тем, имеются ли доказательства существования факторов, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. Среди таких факторов - убытки на протяжении ряда лет, отрицательная величина оборотного капитала, существенные непогашенные долги, падающий объем или отсутствие перспектив наращивания объема продаж товаров, продукции, работ, услуг и др.
<a id="p100055"></a>В случае выявления указанных факторов аудитор должен выполнить дополнительные аудиторские процедуры, предусмотренные [ФПСАД N 11](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-696-2002#p100981).


## <a id="p100056"></a>Аудиторское заключение


<a id="p100057"></a>Согласно Федеральному [закону](https://bukva.ai/docs/zakon-307-fz-2008/statya-1#p100048) от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.
<a id="p100058"></a>До утверждения уполномоченным федеральным органом соответствующих федеральных стандартов аудиторской деятельности обязательными для аудиторских организаций, аудиторов являются федеральные [правила](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-696-2002#p100008) (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные [Постановлением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-696-2002) Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696. В частности, [ФПСАД N 6](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-696-2002#p100217), которое применяется с учетом положений Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-307-fz-2008/statya-1) от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ.
<a id="p100059"></a>Исходя из этого вводная часть, часть, описывающая объем аудита, и часть, содержащая мнение аудитора, в аудиторском заключении с выражением безоговорочно положительного мнения могут быть оформлены следующим образом:
<a id="p100060"></a>"Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации "YYY" за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно. Бухгалтерская отчетность организации "YYY" состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, пояснительной записки.
<a id="p100061"></a>Ответственность за подготовку и представление этой бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган организации "YYY". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности на основе проведенного аудита.
<a id="p100062"></a>Мы провели аудит в соответствии с Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-307-fz-2008/statya-1) "Об аудиторской деятельности" и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
<a id="p100063"></a>По нашему мнению, бухгалтерская отчетность организации "YYY" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки бухгалтерской отчетности).".


## <a id="p100064"></a>Отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности


<a id="p100065"></a>При проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2008 г. необходимо обратить особое внимание на следующие вопросы составления бухгалтерской отчетности:
<a id="p100066"></a>выполнение требования осмотрительности;
<a id="p100067"></a>последующая оценка финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
<a id="p100068"></a>начисление амортизационных отчислений по реконструируемым объектам основных средств;
<a id="p100069"></a>определение величины отложенных налоговых активов и обязательств при изменении ставки налога на прибыль;
<a id="p100070"></a>раскрытие информации о выданных поручительствах и других видах обеспечений;
<a id="p100071"></a>раскрытие информации о связанных сторонах;
<a id="p100072"></a>раскрытие информации о событиях после отчетной даты;
<a id="p100073"></a>обоснованность отступлений от правил бухгалтерского учета;
<a id="p100074"></a>составление консолидированной (сводной) финансовой отчетности.


## <a id="p100075"></a>Выполнение требования осмотрительности


<a id="p100076"></a>В соответствии с [ПБУ 1/98](https://bukva.ai/docs/prikaz-60n-1998#p100013) учетная политика аудируемого лица должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности).
<a id="p100077"></a>Согласно [ФПСАД N 6](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-696-2002#p100217) в аудиторском заключении должно быть указано, что аудит включал в себя в том числе оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской отчетности. Иначе, при формировании аудиторского заключения аудитор должен оценивать также обоснованность принятой организацией учетной политики.
<a id="p100078"></a>При оценке соблюдения аудируемым лицом при подготовке бухгалтерской отчетности требования осмотрительности аудитору необходимо рассмотреть следующие вопросы.
1. <a id="p100079"></a>Проведение аудируемым лицом проверки финансовых вложений на обесценение
<a id="p100080"></a>В соответствии с [ПБУ 19/02](https://bukva.ai/docs/prikaz-126n-2002-minfin-rossii-ministerstvo#p100012) при составлении годовой бухгалтерской отчетности в отношении финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость и наблюдаются признаки обесценения, организация должна провести проверку наличия условий устойчивого существенного снижения их стоимости.
<a id="p100081"></a>При проверке используются данные об учетной стоимости финансовых вложений по состоянию на отчетную дату года, за который составляется бухгалтерская отчетность, и отчетную дату года, предшествующего отчетному году.
<a id="p100082"></a>Если проверка подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация образует резерв под обесценение финансовых вложений за счет финансового результата.
2. <a id="p100083"></a>Резервирование аудируемым лицом под снижение стоимости материальных ценностей
<a id="p100084"></a>В соответствии с [ПБУ 5/01](https://bukva.ai/docs/prikaz-44n-2001#p100015) материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, который образуется за счет финансового результата организации. При этом резервирование производится в отношении материально-производственных запасов, которые морально устарели, либо полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась.
<a id="p100085"></a>Резервирование в отношении товаров, числящихся на конец отчетного года как товары отгруженные, не производится.
3. <a id="p100086"></a>Резервирование аудируемым лицом сомнительных долгов
<a id="p100087"></a>В соответствии с [Положением](https://bukva.ai/docs/prikaz-34n-1998#p100224) по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
<a id="p100088"></a>Норма [пункта 70](https://bukva.ai/docs/prikaz-34n-1998#p100224) указанного Положения с учетом [пункта 7](https://bukva.ai/docs/prikaz-60n-1998#p100038) ПБУ 1/98 устанавливает возможность образовывать резервы только в тех случаях, когда по оценке организации реально существует вероятность полной или частичной неоплаты сомнительной задолженности. Иначе, если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении в течение 12 месяцев после отчетной даты полной оплаты какой-то конкретной просроченной дебиторской задолженности, не обеспеченной гарантиями (или иными предусмотренными законодательством способами), то она может не создавать резерв по данному долгу, т.е. не рассматривать его как сомнительный долг.
4. <a id="p100089"></a>Проверка нематериальных активов на обесценение
<a id="p100090"></a>В соответствии с [ПБУ 14/2007](https://bukva.ai/docs/prikaz-153n-2007#p100012) нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МСФО.
<a id="p100091"></a>Порядок проверки нематериальных активов на обесценение определен МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" и МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы". Признание и отражение в бухгалтерской отчетности соответствующего убытка, выявленного по результатам проверки нематериальных активов на обесценение, производится применительно к порядку, определенному МСФО (IAS) 36.


## <a id="p100092"></a>Последующая оценка финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость


<a id="p100093"></a>В соответствии с [пунктом 20](https://bukva.ai/docs/prikaz-126n-2002-minfin-rossii-ministerstvo#p100057) ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.
<a id="p100094"></a>Для определения текущей рыночной стоимости финансовых вложений для целей бухгалтерской отчетности организация должна использовать все доступные ей источники информации о рыночных ценах на эти финансовые вложения, в том числе данные иностранных организованных рынков или организаторов торговли.
<a id="p100095"></a>В случае, когда установленные [пунктом 20](https://bukva.ai/docs/prikaz-126n-2002-minfin-rossii-ministerstvo#p100057) ПБУ 19/02 правила последующей оценки объекта финансовых вложений в период с 1 июля по 31 декабря 2008 г. не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, такой объект отражается в годовой бухгалтерской отчетности организации за 2008 год по стоимости его последней оценки в бухгалтерском учете (например, в оценке по состоянию на 30 июня 2008 г. - для объектов, приобретенных до 1 июля 2008 г., по первоначальной стоимости - для объектов, приобретенных после 30 июня 2008 г.). При этом в соответствии с Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-129-fz-1996/statya-1) "О бухгалтерском учете" о данном факте должно быть сообщено в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности за 2008 г. с соответствующим обоснованием.


## <a id="p100096"></a>Начисление аудируемым лицом амортизационных отчислений по реконструируемым объектам основных средств


<a id="p100097"></a>В соответствии с [ПБУ 6/01](https://bukva.ai/docs/prikaz-26n-2001#p100012) в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, за исключением случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
<a id="p100098"></a>Исходя из этого начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств, находящимся в процессе частичной реконструкции (без полной остановки объекта либо полного прекращения его использования), не приостанавливается. При этом выделение части объекта, подлежащей реконструкции, в отдельный инвентарный объект [ПБУ 6/01](https://bukva.ai/docs/prikaz-26n-2001#p100012) не предусмотрено.


## <a id="p100099"></a>Определение величины отложенных налоговых активов и обязательств при изменении ставки налога на прибыль


<a id="p100100"></a>В соответствии с [ПБУ 18/02](https://bukva.ai/docs/prikaz-114n-2002#p100164) отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль организаций, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль организаций, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Исходя из этого отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в годовой бухгалтерской отчетности по ставке налога на прибыль, действующей на 31 декабря отчетного года.
<a id="p100101"></a>Вместе с тем в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах информация об изменении ставки налога на прибыль и оценке влияния этого на показатели бухгалтерской отчетности организации раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (с учетом ее существенности).
<a id="p100102"></a>В соответствии с [ПБУ 18/02](https://bukva.ai/docs/prikaz-114n-2002#p100164) в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Исходя из этого величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражается в бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, с учетом пересчета на условия измененной ставки налога на прибыль.


## <a id="p100103"></a>Раскрытие аудируемым лицом информации о выданных поручительствах и других видах обеспечений


<a id="p100104"></a>В соответствии с [ПБУ 4/99](https://bukva.ai/docs/prikaz-43n-1999#p100011) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать среди прочего дополнительные данные о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации. В частности, о всех выданных до отчетной даты поручительствах и других видах обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения которых не наступили.
<a id="p100105"></a>Порядок раскрытия информации об условных фактах хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности (кроме кредитных организаций) установлен [ПБУ 8/01](https://bukva.ai/docs/prikaz-96n-2001#p100012).
<a id="p100106"></a>Согласно [ФПСАД N 6](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-696-2002#p100217), если аудитор приходит к выводу о том, что информация раскрыта в бухгалтерской отчетности неполно, он должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.


## <a id="p100107"></a>Раскрытие аудируемым лицом информации о связанных сторонах


<a id="p100108"></a>В соответствии с [ПБУ 4/99](https://bukva.ai/docs/prikaz-43n-1999#p100011) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать данные о связанных сторонах. Порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций установлен [ПБУ 11/2008](https://bukva.ai/docs/prikaz-48n-2008#p100013).
<a id="p100109"></a>В соответствии с [ПБУ 11/2008](https://bukva.ai/docs/prikaz-48n-2008#p100013) перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается самостоятельно организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, на основе этого [ПБУ](https://bukva.ai/docs/prikaz-48n-2008#p100013), исходя из содержания отношений между организацией и связанной стороной с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой.
<a id="p100110"></a>Информация о связанных сторонах должна быть изложена ясно и полно с тем, чтобы заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности были понятны характер и содержание отношений и операций со связанными сторонами.
<a id="p100111"></a>Согласно [ФПСАД N 9](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-696-2002#p104099) "Связанные стороны", если аудитор не может получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно связанных сторон и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в бухгалтерской отчетности неясно или неполно, аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.


## <a id="p100112"></a>Раскрытие аудируемым лицом информации о событиях после отчетной даты


<a id="p100113"></a>В соответствии с [ПБУ 7/98](https://bukva.ai/docs/prikaz-56n-1998#p100011) существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.
<a id="p100114"></a>Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах либо путем раскрытия соответствующей информации.
<a id="p100115"></a>Согласно [ФПСАД N 10](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-696-2002#p100941) "События после отчетной даты", если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на бухгалтерскую отчетность аудируемого лица, то ему следует выяснить, отражены ли эти события должным образом в бухгалтерском учете и раскрыты ли они адекватно в бухгалтерской отчетности.


## <a id="p100116"></a>Обоснованность отступлений от правил бухгалтерского учета


<a id="p100117"></a>В соответствии с Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-129-fz-1996/statya-13#p100130) "О бухгалтерском учете" в пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
<a id="p100118"></a>При этом необходимо обратить внимание на то, что неприменение правил бухгалтерского учета может иметь место лишь в случае, когда такие правила не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации.
<a id="p100119"></a>Согласно [ФПСАД N 6](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-696-2002#p100217) в аудиторском заключении должно быть указано, что аудит включал в себя в том числе оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской отчетности. Иначе, при формировании аудиторского заключения каждый факт неприменения аудируемым лицом правил бухгалтерского учета должен оцениваться аудитором с точки зрения обоснованности и полноты раскрытия в бухгалтерской отчетности.


## <a id="p100120"></a>Составление аудируемым лицом консолидированной (сводной) бухгалтерской отчетности


<div align="center">

<a id="p100121"></a>В соответствии с [Положением](https://bukva.ai/docs/prikaz-34n-1998#p100264) по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами.<br>
<a id="p100122"></a>Консолидированная (сводная) бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с [Методическими рекомендациями](https://bukva.ai/docs/prikaz-112-1996-minfin-rossii-ministerstvo#p100012) по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. N 112, либо в соответствии с МСФО.

</div>




<a id="p100123"></a>

---