---
title: "<Письмо> МНС РФ от 29.05.2003 N 05-3-06/241-У778"
number: "05-3-06/241-У778"
issuer: "Министерство Российской Федерации по налогам и сборам"
issued_on: 2003-05-29
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-05-3-06241-u778"
---

## <Письмо> МНС РФ от 29.05.2003 N 05-3-06/241-У778

# <Письмо> МНС РФ от 29.05.2003 N 05-3-06/241-У778

"О порядке исчисления ЕСН и страховых взносов налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы (ст. 239 НК РФ)"




<a id="p100001"></a>**МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ**

<a id="p100002"></a>**ПИСЬМО**
от 29 мая 2003 г. N 05-3-06/241-У778

<a id="p100003"></a>**О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕСН И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ**
**НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ**
**(СТ. 239 НК РФ)**

<a id="p100004"></a>Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело письмо и сообщает следующее.
<a id="p100005"></a>Пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) установлено, что объектом обложения и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
<a id="p100006"></a>Базой для исчисления страховых взносов является налоговая база по единому социальному налогу, установленная статьей 237 Кодекса. При определении базы для исчисления страховых взносов учитываются выплаты и иные вознаграждения, начисленные страхователем в пользу физических лиц, включая выплаты, перечисленные в статье 239 Кодекса. Не учитываются в составе базы суммы, указанные в статье 238 Кодекса.
<a id="p100007"></a>Положения статьи 239 Кодекса применяются только при исчислении единого социального налога, так как Федеральный закон N 167-ФЗ не содержит положений о представлении льгот по уплате страховых взносов, как это предусмотрено статьей 239 Кодекса для уплаты единого социального налога.
<a id="p100008"></a>Поэтому при расчете налоговой базы для исчисления страховых взносов исключение выплат, предусмотренных указанной статьей, не установлено.
<a id="p100009"></a>Согласно статьям 22 и 33 Федерального закона N 167-ФЗ максимальный тариф страхового взноса на страховую и накопительную части трудовой пенсии в совокупности составляет 14% от базы для исчисления страховых взносов или 1/2 от максимальной ставки единого социального налога в федеральный бюджет, установленной пунктом 1 статьи 241 Кодекса в размере 28%, поскольку она включает налоговый вычет по тарифу 14%. Таким образом, максимальная ставка налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (за минусом максимального тарифа налогового вычета), равна 14%.
<a id="p100010"></a>Поскольку базы для исчисления налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для плательщиков, применяющих налоговые льготы, различны, это приводит к превышению суммы налогового вычета над суммой единого социального налога.
<a id="p100011"></a>В этом случае сумма налогового вычета не будет являться излишне уплаченной и на нее не могут быть распространены нормы, установленные пунктом 3 статьи 243 Кодекса.
<a id="p100012"></a>Для таких налогоплательщиков правильное применение налогового вычета, не занижающее суммы налога в федеральный бюджет, обеспечивается на уровне ставок налога, а именно исчисления налога в федеральный бюджет по ставке 14% (1/2 от 28%) в порядке, предусмотренном Приказом МНС России от 01.02.02 N БГ-3-05/49 для заполнения графы 3 расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу организациями, применяющими налоговые льготы в соответствии со статьей 239 Кодекса.
<a id="p100013"></a>Правомерность такого подхода подтверждена решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.12.2002 N 9132/02, которым, в частности, раздел "Особенности заполнения графы 3 расчета по авансовым платежам организациями, применяющими налоговые льготы в соответствии со статьей 239 Кодекса" признан соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации и Федеральному закону N 167-ФЗ.

<div align="right">

<a id="p100014"></a>Заместитель Министра -<br>
действительный государственный<br>
советник налоговой службы<br>
Российской Федерации II ранга<br>
**С.Х.АМИНЕВ**

</div>




<a id="p100015"></a>

---