---
title: "<Письмо> ФНС РФ от 14.12.2004 N 05-1-11/400"
number: "05-1-11/400"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2004-12-14
status: утратил силу
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-05-1-11400"
---
## <Письмо> ФНС РФ от 14.12.2004 N 05-1-11/400
# <Письмо> ФНС РФ от 14.12.2004 N 05-1-11/400
"О налогообложении ЕСН и НДФЛ компенсационных выплат, производимых работникам угольной промышленности"
> [!WARNING]
> КонсультантПлюс: примечание.
> Документ фактически утратил силу в части разъяснения вопроса о налогообложении единым социальным налогом компенсационных выплат, производимых работникам угольной промышленности, в связи с принятием Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-213-fz-2009/statya-24#p100353) от 24.07.2009 N 213-ФЗ, которым глава 24 НК РФ признана утратившей силу.
> При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, является разъяснением по конкретному запросу, актуален на дату издания.
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
от 14 декабря 2004 г. N 05-1-11/400
**О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЕСН И НДФЛ КОМПЕНСАЦИОННЫХ ВЫПЛАТ,**
**ПРОИЗВОДИМЫХ РАБОТНИКАМ УГОЛЬНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ**
Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
1. В соответствии с [подпунктами 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101567) и [2 пункта 1 статьи 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101568) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и пунктом 1 [статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101240) Кодекса государственные пособия и компенсации, установленные действующим законодательством, а также иные выплаты, указанные в [статьях 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-217#p101238) и [238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-238#p101565) Кодекса, не подлежат налогообложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц.
Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-178-fz-1999/statya-1#p100011) от 17.07.1999 N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи" определены следующие основные понятия:
государственная социальная помощь - предоставление малоимущим семьям или малоимущим одиноко проживающим гражданам за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации социальных пособий, субсидий, компенсаций, жизненно необходимых товаров;
социальное пособие - безвозмездное предоставление гражданам определенной денежной суммы за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
компенсация - возмещение гражданам произведенных ими расходов, установленных законодательством.
Следовательно, единовременные пособия, выплачиваемые работникам организации и членам их семей, в размерах, предусмотренных отраслевым тарифным соглашением по угольной промышленности Российской Федерации, не подпадают под понятие компенсационных выплат, установленных действующим законодательством, и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
В части единого социального налога следует учитывать, что в соответствии с пунктом 1 [статьи 236](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101545) Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, указанных в [абзацах втором](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101537) и [третьем](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101538) подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. При этом выплаты, производимые в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком договорными отношениями, не признаются объектом налогообложения.
Следовательно, налогообложению подлежат вышеуказанные пособия, производимые налогоплательщиками только в пользу физических лиц, связанных с ними договорными отношениями.
Кроме того, в случае смерти работника или члена его семьи освобождаются от налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц на основании подпункта 3 пункта 1 [статьи 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101580) Кодекса и пункта 8 [статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101258) Кодекса суммы оказываемой единовременной материальной помощи независимо от их размера.
В целях налогообложения прибыли следует учитывать, что в соответствии со [статьей 255](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102015) Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
[Статьей 184](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-184#p101153) Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) предусмотрено, что при повреждении здоровья или в случае смерти работника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику (его семье) возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в связи со смертью работника.
Виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются федеральным законом.
Следовательно, в целях налогообложения прибыли будут учитываться расходы на оплату гарантий и компенсаций, предоставляемых в соответствии со [статьей 184](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-184#p101153) ТК РФ в размерах, установленных соответствующим федеральным законом.
В случае отсутствия такого закона данные выплаты не учитываются для целей налогообложения прибыли.
2. Пунктом 3 [статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101243) Кодекса и [подпунктом 2 пункта 1 статьи 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101568) Кодекса установлено, что не подлежат налогообложению все виды компенсационных выплат физическим лицам, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
[Статьей 151](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-151#p100875) Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда.
При определении размеров компенсации морального вреда суд принимает во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие внимания обстоятельства, в частности степень физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными особенностями лица, которому причинен вред.
В связи с этим взысканная по решению суда в пользу физического лица компенсация в возмещение морального вреда предусмотрена законодательством и в соответствии с пунктом 3 [статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101243) Кодекса и [подпунктом 2 пункта 1 статьи 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101568) Кодекса не подлежит налогообложению независимо от ее размера.
3. В соответствии с [подпунктом 2 пункта 1 статьи 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101568) Кодекса и пунктом 3 [статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101242) Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц все виды определенных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 4 [статьи 21](https://bukva.ai/docs/zakon-81-fz-1996/statya-1#p100100) Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организации угольной промышленности" организации по добыче угля имеют право предоставлять безвозмездно уголь на бытовые нужды категориям лиц, определенным данным [Законом.](https://bukva.ai/docs/zakon-81-fz-1996/statya-1#p100100)
Дополнительные льготы по бесплатному предоставлению угля работникам организаций, не указанных в [статье 21](https://bukva.ai/docs/zakon-81-fz-1996/statya-21#p100096) Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ, но установленные отраслевым тарифным соглашением, не могут рассматриваться как компенсационные выплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации и, соответственно, подлежат обложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.
При налогообложении единым социальным налогом вышеуказанных выплат у организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, следует учитывать следующее.
Пунктом 3 [статьи 236](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101552) Кодекса определено, что указанные в пункте 1 [статьи 236](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101545) Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В целях исчисления единого социального налога под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, следует понимать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102016) Кодекса.
Таким образом, к выплатам, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом, могут относиться только выплаты, включенные в состав расходов, указанных в [статье 270](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102369) Кодекса.
В целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (пункт 16 [статьи 270](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102385) Кодекса).
При этом следует учитывать, что, исходя из [статьи 319](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103141) Кодекса, стоимость готовой продукции определяется, исходя из величины прямых расходов, по перечню, установленному [статьей 318](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1518) Кодекса.
Таким образом, стоимость бесплатного угля, предоставляемого физическим лицам в соответствии с отраслевым тарифным соглашением, в организациях, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, не подлежит налогообложению единым социальным налогом.
Советник
налоговой службы РФ
1 ранга
**М.П.МОКРЕЦОВ**
---