---
title: "<Письмо> МНС РФ от 20.10.2004 N 05-1-05/458@"
number: "05-1-05/458@"
issuer: "Министерство Российской Федерации по налогам и сборам"
issued_on: 2004-10-20
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-05-1-05458-at"
---
## <Письмо> МНС РФ от 20.10.2004 N 05-1-05/458@
# <Письмо> МНС РФ от 20.10.2004 N 05-1-05/458@
"О применении регрессивной ставки единого социального налога"
> [!IMPORTANT]
> КонсультантПлюс: примечание.
> При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, является разъяснением по конкретному запросу, актуален на дату издания.
**МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ**
**ПИСЬМО**
от 20 октября 2004 г. N 05-1-05/458@
**О ПРИМЕНЕНИИ РЕГРЕССИВНОЙ СТАВКИ**
**ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА**
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 [статьи 241](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101708) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 [статьи 235](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101536) настоящего Кодекса, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 рублей, налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной [пунктом 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101616) настоящей статьи, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному в настоящем абзаце критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога.
Из конструкции названной нормы следует, что иные налогоплательщики, у которых налоговая база не удовлетворяет критерию, указанному в вышеуказанной [статье](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101708) Кодекса, а также положений [статьи 56](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-56#p100548) Кодекса, вправе не использовать регрессивную шкалу ставки единого социального налога.
Вместе с тем существуют различные точки зрения на понятия, изложенные в указанных нормах [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-241#p101615). В связи с этим при проведении проверки исчисления единого социального налога (далее - ЕСН) следует исходить из следующего.
Обязанность по уплате конкретного налога и сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств (пункт 2 [статьи 44](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100412) Кодекса). Учитывая, что момент возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора, определяет налогоплательщик самостоятельно, то в случае, когда налогоплательщик не применяет регрессивную ставку налога при подаче налоговой декларации (расчета), налоговый орган, проводя камеральную проверку этих деклараций (расчетов), не сможет однозначно утверждать, что у плательщика возникли все необходимые обстоятельства для применения регрессивной ставки ЕСН и снижения за счет этого начисленных плательщиком сумм ЕСН. На суммы доплат по налогам, выявленным по результатам камеральной налоговой проверки, налоговым органом направляется требование об уплате соответствующей суммы налога [(статья 88](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100932) Кодекса). Требовать по результатам камеральной проверки снижения исчисленных налогов [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100927) не предусмотрено.
Налоговым правонарушением, согласно [статье 106](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-106#p101104) Кодекса, признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, за которое [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101157) установлена ответственность. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение предусмотрены в [главе 16](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101157) Кодекса. Ответственность за излишне уплаченный налог не предусмотрена. Если исходить из того, что применение регрессивной шкалы является не правом, а обязанностью налогоплательщика, то в случае ее неприменения, если будет доказано, что налогоплательщик обязан был ее применить, возникнет завышение исчисленного ЕСН, т.е. занижения уплаты налогов не возникает и, соответственно, не возникает и налогового правонарушения.
Таким образом, применение налогоплательщиком ставки ЕСН без регрессии, при наличии обстоятельств для ее применения, не приведет к возникновению налогового правонарушения и, следовательно, не должно проверяться в ходе выездной налоговой проверки, так как в акте выездной проверки указываются факты налоговых правонарушений или их отсутствие (пункт 2 [статьи 100](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101036) Кодекса).
Для целей исчисления налога на прибыль, исходя из требований [главы 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102205) "Налог на прибыль организаций" Кодекса, суммы единого социального налога, начисленного в законодательно установленном порядке, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
Соответственно, если организацией применяется регрессивная ставка ЕСН, то для целей налогообложения прибыли следует принимать сумму ЕСН с учетом применения регрессивной ставки.
---