Письмо МНС РФ от 16.08.2004 № 05-1-05/384@

«О налогообложении единым социальным налогом компенсаций и других выплат муниципальным служащим»

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО от 16 августа 2004 г. № 05-1-05/384@

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ КОМПЕНСАЦИЙ И ДРУГИХ ВЫПЛАТ МУНИЦИПАЛЬНЫМ СЛУЖАЩИМ

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело письмо и сообщает следующее. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями, далее — НК РФ) не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации). При применении подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ следует иметь в виду, что компенсационные выплаты могут быть установлены законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления. Нормы компенсационных выплат, которые не подлежат налогообложению, должны быть установлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. Общие принципы организации муниципальной службы и основы правового положения муниципальных служащих в Российской Федерации установлены Федеральным законом от 08.01.1998 № 8-ФЗ «Об основах муниципальной службы в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон от 08.01.1998 № 8-ФЗ). В соответствии со статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсацией являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Нормами Федерального закона от 08.01.1998 № 8-ФЗ не предусмотрены компенсационные выплаты муниципальным служащим, перечисленные в письме Управления. Согласно пункту 3 статьи 15 вышеназванного Закона законами субъекта Российской Федерации и уставом муниципального образования могут быть предусмотрены дополнительные гарантии для муниципального служащего. Подпунктами 4, 5, 12, 13 статьи 27 Закона г. Москвы от 24.03.2004 № 15 «О муниципальной службе в городе Москве» установлены дополнительные гарантии муниципальному служащему и, следовательно, такие гарантии не могут рассматриваться в качестве компенсаций, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы по единому социальному налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), в частности полная или частичная оплата отдыха работника. Учитывая изложенное, расходы, связанные с предоставлением муниципальным служащим гарантий, поименованных в запросе Управления, подлежат налогообложению единым социальным налогом.

---