--- title: "<Письмо> Минфина России от 23.11.2012 N 05-04-05/157" number: "05-04-05/157" issuer: "Министерство финансов Российской Федерации" issued_on: 2012-11-23 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-05-04-05157" --- ## <Письмо> Минфина России от 23.11.2012 N 05-04-05/157 # <Письмо> Минфина России от 23.11.2012 N 05-04-05/157 <Об отражении в бухгалтерском учете средств обязательного медицинского страхования, а также доходов и расходов, связанных с деятельностью в сфере обязательного медицинского страхования> > [!IMPORTANT] > КонсультантПлюс: примечание. > При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, является разъяснением по конкретному запросу, актуален на дату издания. **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 23 ноября 2012 г. N 05-04-05/157 Рассмотрев письмо, Департамент финансовой политики Минфина России сообщает следующее. Права и обязанности участников обязательного медицинского страхования (территориального фонда обязательного медицинского страхования, страховой медицинской организации, медицинской организации) установлены Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-326-fz/statya-1) от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон), [Правилами](https://bukva.ai/docs/prikaz-158n-2011-minzdravsotsrazvitiya-rossii#p100010) обязательного медицинского страхования, утвержденными приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 N 158н (далее - Правила), а также договорами в сфере обязательного медицинского страхования: договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования, типовая [форма](https://bukva.ai/docs/prikaz-1030n-2011#p100012) которого утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 9 сентября 2011 г. N 1030н; договором на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию, типовая [форма](https://bukva.ai/docs/prikaz-1184n#p100010) которого утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 24 декабря 2010 г. N 1184н. Порядок отражения в бухгалтерском учете страховых медицинских организаций средств обязательного медицинского страхования (целевых средств), а также доходов и расходов, связанных с деятельностью в сфере обязательного медицинского страхования, установлен [приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-69n-2001) Минфина России от 04.09.2001 N 69н "Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (с изменениями и дополнениями, последние из которых были внесены приказом Минфина России от 25.11.2011 N 162н). Формирование целевых средств и собственных средств (доходов) страховой медицинской организации, осуществляющей деятельность в сфере обязательного медицинского страхования, и использование указанных средств осуществляются в соответствии со [статьей 28](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-326-fz/statya-28#p100309) Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации". В соответствии с [частью 5](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-326-fz/statya-28#p100327) указанной статьи формирование собственных средств страховой медицинской организации осуществляется в порядке, установленном договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования. 1. Целевые средства, причитающиеся к получению от территориального фонда обязательного медицинского страхования по заявкам на авансирование оплаты медицинской помощи и оплату счетов за оказанную медицинскую помощь в соответствии с [Правилами](https://bukva.ai/docs/prikaz-158n-2011-minzdravsotsrazvitiya-rossii#p100010) и договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования, отражаются бухгалтерской записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с территориальными фондами обязательного медицинского страхования") в корреспонденции с кредитом счета 86 "Целевое финансирование" (субсчет "Целевые средства по обязательному медицинскому страхованию"). Обращаем внимание, что исходя из [пункта 63](https://bukva.ai/docs/prikaz-109n-2012#p100734) Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков, утвержденной приказом Минфина России от 27.07.2012 N 109н (далее - Инструкция), по [строке 2100](https://bukva.ai/docs/prikaz-109n-2012#p100360) Отчета страховой медицинской организации о целевом использовании средств обязательного медицинского страхования (форма N 6-омс) отражаются средства, поступившие от территориального фонда на финансовое обеспечение обязательного медицинского страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования (в том числе в порядке авансирования). 2. Причитающиеся к получению от территориального фонда обязательного медицинского страхования поступления (доходы) в виде средств, предназначенных на расходы на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию, отражаются в учете бухгалтерской записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с территориальными фондами обязательного медицинского страхования") в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Указанная бухгалтерская запись производится в том отчетном периоде, в котором стала известна сумма этого дохода и у страховой медицинской организации появилось право на его получение в соответствии с [подпунктами 2.9.1](https://bukva.ai/docs/prikaz-1030n-2011#p100037) и [4.6.1](https://bukva.ai/docs/prikaz-1030n-2011#p100089) типового договора о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования. 3. Авансирование медицинских организаций в соответствии с их заявками отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с медицинскими организациями по обязательному медицинскому страхованию") в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. В соответствии с [пунктом 67](https://bukva.ai/docs/prikaz-109n-2012#p100754) Инструкции авансы, выданные медицинским организациям на предстоящую оплату медицинской помощи, не рассматриваются в качестве использованных целевых средств и включаются в остаток целевых средств на конец отчетного периода (отчетного года), а также расшифровываются в качестве отдельного показателя по [строке 6000](https://bukva.ai/docs/prikaz-109n-2012#p100394) в разделе "Справочно" Отчета страховой медицинской организации о целевом использовании средств обязательного медицинского страхования (форма N 6-омс). 4. При начислении причитающихся к оплате счетов медицинских организаций за оказанную застрахованным лицам медицинскую помощь в соответствии с договорами на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию, а также при зачете ранее выданных авансов на указанные цели делается бухгалтерская запись по дебету счета 86 "Целевое финансирование" (субсчет "Целевые средства по обязательному медицинскому страхованию") в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с медицинскими организациями по обязательному медицинскому страхованию"). Указанную бухгалтерскую запись следует производить в тот момент, когда у страховой медицинской организации возникает обязанность по оплате выставленных ей счетов (реестров счетов) в соответствии с заключенным договором на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию. Исходя из содержания [пункта 2.1](https://bukva.ai/docs/prikaz-1184n#p100017) типового договора на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию, дата оплаты счетов медицинской организации за оказанную медицинскую помощь застрахованным лицам определяется по соглашению между страховой медицинской организацией и медицинской организацией. При этом указанная дата может приходиться на месяц, следующий за отчетным месяцем. 5. В соответствии с [частью 1 статьи 41](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-326-fz/statya-1#p100532) Федерального закона суммы, не подлежащие оплате по результатам медико-экономического контроля, медико-экономической экспертизы, экспертизы качества медицинской помощи, удерживаются из объема средств, предусмотренных для оплаты медицинской помощи. Данная операция отражается бухгалтерской записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с медицинскими организациями по обязательному медицинскому страхованию") в корреспонденции с кредитом счета 86 "Целевое финансирование" (субсчет "Целевые средства по обязательному медицинскому страхованию"). В соответствии с [частью 2 статьи 41](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-326-fz/statya-1#p100775) Федерального закона взаимные обязательства медицинских организаций и страховых медицинских организаций, следствием которых является возможность неоплаты или неполной оплаты затрат на оказание медицинской помощи, а также уплаты медицинской организацией штрафа за неоказание, несвоевременное оказание либо оказание медицинской помощи ненадлежащего качества, предусматриваются договором на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию. Возможность удержания соответствующих сумм при оплате выставленных медицинскими организациями счетов (реестров счетов) не должна влиять на необходимость полноты отражения операций в бухгалтерском учете. Суммы, предъявленные к оплате медицинскими организациями, должны быть в полном объеме отражены в бухгалтерском учете страховой медицинской организации с тем, чтобы можно было корректно отразить соответствующие удержания из этих сумм по результатам медико-экономического контроля, медико-экономической экспертизы, экспертизы качества медицинской помощи. Начисление сумм причитающихся к оплате счетов и реестров счетов за вычетом удержаний недопустимо. Результаты медико-экономического контроля, медико-экономической экспертизы, экспертизы качества медицинской помощи оформляются соответствующими актами по формам, установленным Федеральным фондом обязательного медицинского страхования ([часть 9 статьи 40](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-326-fz/statya-1#p100527) Федерального закона). На основании указанных актов, подписанных сторонами, в бухгалтерском принимаются к учету суммы, удерживаемые из выставленных медицинскими организациями счетов (реестров счетов). Если акт подписан сторонами до возникновения у страховой медицинской организации обязанности по оплате выставленных медицинской организацией счетов и реестров счетов (см. [пункт 4](#p100015)), допустимо отражать такие операции одновременно с начислением причитающихся к оплате счетов медицинских организаций. Кроме того следует иметь в виду, что общая сумма средств на оплату медицинской помощи по счетам медицинских организаций, предъявленным к оплате в соответствии с договорами на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию, отражается по [строке 3100](https://bukva.ai/docs/prikaz-109n-2012#p100372) формы N 6-омс. Суммы, удержанные по результатам медико-экономического контроля, медико-экономической экспертизы, экспертизы качества медицинской помощи, отражаются общей суммой по [строке 2200](https://bukva.ai/docs/prikaz-109n-2012#p100361) формы N 6-омс и детализируются по [строкам 2210](https://bukva.ai/docs/prikaz-109n-2012#p100362), [2220](https://bukva.ai/docs/prikaz-109n-2012#p100363) и [2230](https://bukva.ai/docs/prikaz-109n-2012#p100364). 6. Часть удержанных страховой медицинской организацией средств направляется на формирование ее собственных средств. Данная операция отражается бухгалтерской записью по дебету счета 86 "Целевое финансирование" (субсчет "Целевые средства по обязательному медицинскому страхованию") в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". С учетом нормы [части 5 статьи 28](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-326-fz/statya-28#p100327) Федерального закона, момент отражения таких операций в бухгалтерском учете урегулирован [подпунктами 2.9.2](https://bukva.ai/docs/prikaz-1030n-2011#p100038), [2.9.3](https://bukva.ai/docs/prikaz-1030n-2011#p100039) и [2.9.4](https://bukva.ai/docs/prikaz-1030n-2011#p100040) типового договора о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования и зависит от конкретных условий. 7. Согласно [пункту 112.2](https://bukva.ai/docs/prikaz-158n-2011-minzdravsotsrazvitiya-rossii#p37) Правил ОМС остаток целевых средств, полученных по заявкам, страховая медицинская организация возвращает в территориальный фонд в течение трех рабочих дней после завершения расчетов с медицинскими организациями за отчетный месяц. Суммы целевых средств, причитающихся к возврату в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, отражаются по дебету счета 86 "Целевое финансирование" (субсчет "Целевые средства по обязательному медицинскому страхованию") в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с территориальными фондами обязательного медицинского страхования"). Указанная бухгалтерская запись производится на дату, когда у страховой медицинской организации возникла обязанность по возврату средств источнику финансирования, вытекающая из положений заключенного договора о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования. Остаток целевых средств, возвращенный в территориальный фонд, может быть заявлен страховой медицинской организацией для оплаты медицинской помощи в последующие периоды в случае превышения для данной страховой медицинской организации в отчетном месяце фактического объема средств на оплату медицинской помощи над объемом средств для оплаты медицинской помощи, определенным с учетом дифференцированных подушевых нормативов. В бухгалтерском учете данная операция отражается в порядке, аналогичном порядку отражения целевых средств, причитающихся к получению от территориального фонда обязательного медицинского страхования по заявкам на авансирование оплаты медицинской помощи и оплату счетов за оказанную медицинскую помощь.
Заместитель директора
Департамента финансовой политики
**В.Ю.БАЛАКИРЕВА**
---