--- title: "<Письмо> МНС РФ от 01.11.2004 N 05-0-09/32@" number: "05-0-09/32@" issuer: "Министерство Российской Федерации по налогам и сборам" issued_on: 2004-11-01 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-05-0-0932-at" --- ## <Письмо> МНС РФ от 01.11.2004 N 05-0-09/32@ # <Письмо> МНС РФ от 01.11.2004 N 05-0-09/32@ "Об уточнении контрольных соотношений показателей расчетов по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам" **МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ** **ПИСЬМО** от 1 ноября 2004 г. N 05-0-09/32@ **ОБ УТОЧНЕНИИ КОНТРОЛЬНЫХ СООТНОШЕНИЙ** **ПОКАЗАТЕЛЕЙ РАСЧЕТОВ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ** **ДЛЯ ЛИЦ, ПРОИЗВОДЯЩИХ ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ** Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в связи с обращениями налоговых органов уточняет порядок контроля за правильностью применения налогового вычета при исчислении единого социального налога в федеральный бюджет и направляет изменения 2, уточняющие версию контрольных соотношений N 1 показателей [расчета](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-05722#p100017) по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 (далее - расчет по авансовым платежам по ЕСН). Судебная арбитражная практика подтверждает, что налоговый вычет при исчислении единого социального налога в федеральный бюджет должен применяться в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, что следует из содержания нормы абзаца второго пункта 2 [статьи 243](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101790) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Данные изменения и дополнения следует применять при проведении текущих камеральных налоговых проверок отчетности по единому социальному налогу. Решения по камеральным налоговым проверкам, которые на дату подписания настоящего письма уже вынесены с использованием ранее применявшихся контрольных соотношений в редакции изменений и дополнений 1, пересмотру не подлежат. Одновременно по вопросу применения контрольных соотношений проверки правильности заполнения [раздела 2.1](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-05722#p100159) расчета по авансовым платежам по ЕСН организациями, имеющими обособленные подразделения, сообщаем следующее. Для организаций, имеющих обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению отчетности по налогу по месту своего нахождения, и работников, которые в течение отчетного периода переходили из одного такого обособленного подразделения организации в другое, необходимо учитывать следующее. В целях обеспечения права на применение регрессивных ставок налога к налоговой базе указанных работников, накопленной ими за время работы в организации с начала налогового периода, и одновременного исключения двойного счета налоговой базы каждое обособленное подразделение организации, в котором работник работал в течение отчетного периода, в [разделах 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-05722#p100093) и [2.1](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-05722#p100159) расчета по авансовым платежам по ЕСН отражает по сумме только ту налоговую базу, которая работником накоплена в данном подразделении, но при этом в [разделе 2.1](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-05722#p100159) отражает ее по строке, соответствующей величине налоговой базы, фактически накопленной работником за время работы в организации, нарастающим итогом с начала года. Пример. Работник организации с мая перешел на работу из одного обособленного подразделения этой организации в другое. За время работы в 1-м подразделении (с января по апрель) ему было начислено 250 тыс. руб. За время работы во 2-м подразделении (с мая по июнь) ему было начислено 135 тыс. руб. Налоговая база за налоговый период составила 385 тыс. рублей. Предположим, что по данному работнику отсутствовали выплаты, не подлежащие налогообложению в соответствии со [статьей 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101565) Кодекса, и налоговая база для исчисления долей налога в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды одинакова. В расчете по авансовым платежам по ЕСН за первое полугодие, представленном 2-м подразделением, на основании абзаца второго пункта 8 [статьи 243](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101809) Кодекса в разделе 2 по [строке 0100](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-05722#p100096) налоговая база отражается в сумме 135 тыс. рублей. В [разделе 2.1](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-05722#p100159) указанным подразделением налоговая база работника в сумме 135 тыс. рублей отражается в интервале от 300 001 рубля до 600 000 рублей, исходя из размера налоговой базы, накопленной данным работником за весь налоговый период (385 тыс. рублей, в т.ч. свыше 300 тыс. руб. - 85 тыс. рублей), в следующем порядке: по [строке 030](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-05722#p100166) - 135 по [строке 031](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-05722#p100167) - 50 (135 - 85) по [строке 032](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-05722#p100168) - 85. Из примера следует, что в отношении такого работника и в целом обособленного подразделения не будут выполняться внутридокументные контрольные соотношения пп. 1.116 - 1.121. В зависимости от интервала, в который должна быть отнесена налоговая база работника, в аналогичных ситуациях также не будут выполняться контрольные соотношения пп. 1.108 - 1.113 и 1.124 - 1.129. Изложенная причина является единственно известной на сегодняшний день объективной причиной несоблюдения указанных контрольных соотношений, которая должна выявляться в ходе истребования и получения от налогоплательщиков объяснений. Изменение знака в данных контрольных соотношениях, по нашему мнению, приведет к тому, что не будут выявляться различные другие ошибки налогоплательщиков, носящие субъективный или технический характер. Имеющиеся предложения по решению данной ситуации просим направлять по адресу электронной почты Управления единого социального налога: mns105@fm1.nalog.ru. Управлениям МНС России по субъектам Российской Федерации довести настоящие разъяснения и изменения контрольных соотношений для применения в работе нижестоящими налоговыми органами.
**Б.М.КОРОЛЬ**
---