---
title: "<Письмо> МНС РФ от 12.10.2004 N 04-5-05/153@"
number: "04-5-05/153@"
issuer: "Министерство Российской Федерации по налогам и сборам"
issued_on: 2004-10-12
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-04-5-05153-at"
---
## <Письмо> МНС РФ от 12.10.2004 N 04-5-05/153@
# <Письмо> МНС РФ от 12.10.2004 N 04-5-05/153@
"О налогообложении доходов физических лиц"
**МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ**
**ПИСЬМО**
от 12 октября 2004 г. N 04-5-05/153@
**О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ**
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в связи с поступающими запросами по порядку налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, образующихся в результате снижения образовательными учреждениями стоимости платных образовательных услуг, и разъяснением Минфина России от 27.09.2004 N 03-05-01-04/23 сообщает следующее.
Пунктом 2 подпункта 4 [статьи 40](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100371) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) предусмотрено, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
В соответствии с [пунктом 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100372) статьи 40 Кодекса в случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
Пунктом 1 [статьи 211](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101125) Кодекса установлено, что при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному [статьей 40](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-40#p100365) настоящего Кодекса.
В таких случаях, в соответствии с положениями [статьи 211](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101125) Кодекса, получение услуг физическими лицами, оплачиваемых ими по ценам ниже рыночных, может рассматриваться как получение доходов в натуральной форме.
Учитывая изложенное, если оплата за обучение физического лица в учебном заведении соответствует рыночной цене на аналогичные услуги, определяемые в соответствии со [статьей 40](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-40#p100365) Кодекса, то налоговая база при оплате обучения по цене, ниже установленной для целей определения дохода, полученного в натуральной форме, должна рассчитываться как разница между установленной ценой обучения и фактически оплаченной ценой.
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов.
---