---
title: "<Письмо> ФНС РФ от 24.12.2004 N 04-3-01/928"
number: "04-3-01/928"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2004-12-24
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-04-3-01928"
---
## <Письмо> ФНС РФ от 24.12.2004 N 04-3-01/928
# <Письмо> ФНС РФ от 24.12.2004 N 04-3-01/928
"Об исчислении материальной выгоды по целевым кредитам"
> [!IMPORTANT]
> КонсультантПлюс: примечание.
> При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, является разъяснением по конкретному запросу, актуален на дату издания.
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
от 24 декабря 2004 г. N 04-3-01/928
**ОБ ИСЧИСЛЕНИИ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ ПО ЦЕЛЕВЫМ КРЕДИТАМ**
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о порядке исчисления материальной выгоды по целевым кредитам на приобретение (новое строительство) жилья и сообщает следующее.
С 1 января 2005 года в соответствии со [статьей 2](https://bukva.ai/docs/zakon-112-fz-2004/statya-2#p100048) Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в пункте 2 [статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p736) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрен специальный порядок применения налоговых ставок в размере 35 процентов и в размере 13 процентов в отношении доходов в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 [статьи 212](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101136) Кодекса.
В частности, налоговая ставка в отношении таких доходов устанавливается в размере 35 процентов, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 процентов.
Согласно подпункту 2 пункта 2 [статьи 212](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101139) Кодекса определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно в сроки, определяемые подпунктом 3 пункта 1 [статьи 223](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101439) Кодекса, т.е. в день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, но не реже чем один раз в календарном году. В соответствии со [статьей 228](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-228#p101491) Кодекса в случае получения дохода в виде материальной выгоды исчисление налоговой базы и суммы подлежащего уплате в бюджет налога на доходы производится налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации.
Вместе с тем в случае, когда заемные средства получены налогоплательщиком по договору займа, заключенному с российской организацией, являющейся для данного налогоплательщика источником доходов, указанных в пункте 2 [статьи 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101460) Кодекса, и признаваемой в связи с этим налоговым агентом, заемщик по согласованию с организацией, являющейся заимодавцем, с учетом норм [статьи 29](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-29#p100254) Кодекса вправе передать ей свои полномочия по исчислению налоговой базы и суммы подлежащего уплате в бюджет налога на доходы в отношении доходов в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. В таком случае организация - налоговый агент признается уполномоченным представителем налогоплательщика, представляющим его интересы в отношениях с налоговыми органами.
Если заемные средства получены физическим лицом в виде кредита, предоставленного банком или иной кредитной организацией, то такая организация выступает в качестве налогового агента, который обязан определить налоговую базу и исчислить налог на доходы при получении налогоплательщиком доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитными средствами.
При этом документами, подтверждающими целевое использование налогоплательщиком заемных средств, полученных после 1 января 2005 года, могут являться, во-первых, сам договор, на основании которого налогоплательщиком получены заемные средства, а также те документы, которые налогоплательщику необходимо представлять для подтверждения своего права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 [статьи 220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p710) Кодекса в связи с новым строительством либо приобретением на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Документами, подтверждающими право на имущественный налоговый вычет, в частности, являются:
при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней;
платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Согласно пункту 3 [статьи 220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p732) Кодекса с 1 января 2005 года имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 [статьи 220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p710) Кодекса, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой ФНС России.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Следовательно, с учетом положений пункта 3 [статьи 220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p732) Кодекса в случаях, когда заемные средства на приобретение (новое строительство) жилья предоставлены налогоплательщику непосредственно самим работодателем (налоговым агентом), то при обращении работника к работодателю (налоговому агенту) за получением имущественного налогового вычета и при соблюдении налогоплательщиком вышеуказанных условий налоговому агенту следует произвести перерасчет исчисленных ранее по ставке 35 процентов сумм налога на доходы в отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование работником полученным целевым займом (кредитом).
В иных случаях кредитная организация, признаваемая налоговым агентом, вправе произвести перерасчет ранее исчисленных по ставке 35 процентов сумм налога на доходы в отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование заемными средствами на приобретение (новое строительство) жилья, только при наличии документов, подтверждающих целевое использование налогоплательщиком полученных им заемных средств.
Советник налоговой службы
Российской Федерации
1 ранга