Письмо МНС РФ от 06.08.2004 № 04-2-07/338

«О налоге на доходы физических лиц»

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО от 6 августа 2004 г. № 04-2-07/338

О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело письмо и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 29 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» акционерное общество (далее — общество) вправе, а в случаях, предусмотренных указанным Федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций, в случаях, предусмотренных указанным Федеральным законом.

При этом допускается уменьшение уставного капитала общества путем приобретения и погашения части акций, если такая возможность предусмотрена уставом общества.

Согласно ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекса) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В связи с этим, в случае уменьшения номинальной стоимости акций и возврате акционерам общества денежной суммы, на которую уменьшается уставный капитал, пропорционально внесенному вкладу каждого акционера, налоговая база определяется как разность между суммой выплаты акционеру и суммой средств, внесенных им ранее в уставный капитал.

Согласно ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с п. 6 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Таким образом, при выплате денежных сумм акционерам общества в связи с уменьшением уставного капитала у организации — налогового агента возникает обязанность перечисления суммы исчисленного и удержанного налога:

• на следующий день после выплаты указанного дохода, если выплата производится из выручки;
• в день фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, при получении в банке наличных денежных средств на его выплату.

---