--- title: "Письмо МНС РФ от 02.09.2004 N 04-2-06/605@" number: "04-2-06/605@" issuer: "Министерство Российской Федерации по налогам и сборам" issued_on: 2004-09-02 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-04-2-06605-at" --- ## Письмо МНС РФ от 02.09.2004 N 04-2-06/605@ # Письмо МНС РФ от 02.09.2004 N 04-2-06/605@ "О налоге на доходы физических лиц" **МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ** **ПИСЬМО** от 2 сентября 2004 г. N 04-2-06/605@
**О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ**
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по вопросу налогообложения компенсационных выплат государственным и муниципальным служащим, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, сообщает следующее. Налогообложение указанных выплат осуществляется в соответствии с [главой 23](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101069) "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса). При этом перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, приведен в [статье 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-217#p101238) Кодекса. В соответствии с пунктом 3 [статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101242) Кодекса не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации). Согласно [статье 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-1#p101049) Трудового кодекса Российской Федерации под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Трудовым [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-165#p101050) также поименованы случаи предоставления компенсаций работникам. Правовые основы организации государственной службы Российской Федерации и основы правового положения государственных служащих Российской Федерации определены Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-119-fz/statya-1) от 31.07.95 N 119-ФЗ "Об основах государственной службы Российской Федерации" (далее - Федерального закона). В соответствии со [статьей 3](https://bukva.ai/docs/zakon-119-fz/statya-3#p100030) Федерального закона к государственным служащим отнесены государственные служащие федеральных органов государственной власти, государственные служащие органов государственной власти субъектов Российской Федерации, а также иных государственных органов, образуемых в соответствии с [Конституцией](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1) Российской Федерации. Нормы [статьи 15](https://bukva.ai/docs/zakon-119-fz/statya-15#p100153) "Гарантии для государственного служащего" Федерального закона распространяются как на федеральных служащих, так и на государственных служащих органов власти субъектов Российской Федерации. Согласно данной [статье](https://bukva.ai/docs/zakon-119-fz/statya-15#p100153) государственным служащим в зависимости от условий прохождения государственной службы в случаях и в порядке, установленных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации, предоставляется денежная компенсация транспортных расходов в случае непредоставления служебного транспорта, расходов в связи со служебными командировками, с приемом на государственную службу, переводом на государственную должность государственной службы в другой государственный орган, направлением на государственную службу в другую местность, в частности, возмещаются связанные с этим транспортные расходы и расходы на оплату жилья. Перечень компенсационных выплат, установленных [статьей 15](https://bukva.ai/docs/zakon-119-fz/statya-15#p100153) Федерального закона, является исчерпывающим, и данные выплаты не подлежат налогообложению в соответствии с пунктом 3 [статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101242) Кодекса. Иные компенсационные выплаты в связи с нахождением на государственной службе, например, компенсационные выплаты на лечение и отдых, Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-119-fz/statya-15#p100153) не предусмотрены. Соответственно, такие выплаты, хотя бы и названные компенсационными законами субъектов Российской Федерации, следует рассматривать в качестве дополнительных выплат, которые не носят характера возмещения затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей, то есть не являются по своей сути компенсациями и подлежат включению в налоговую базу, облагаемую налогом на доходы физических лиц. В аналогичном порядке решается вопрос налогообложения компенсационных выплат муниципальным служащим, производимых в соответствии с решениями органов местного самоуправления субъектов Российской Федерации, но выходящих за рамки норм Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-8-fz-1998/statya-15#p100072) от 08.01.98 N 8-ФЗ "Об основах муниципальной службы в Российской Федерации". Указанная позиция доведена до сведения Министерства Российской Федерации по налогам и сборам письмом Министерства финансов Российской Федерации от 18.08.2004 N 03-05-01-04/3. Доведите данное письмо до подведомственных налоговых органов и местных органов власти.
Действительный
государственный советник
налоговой службы РФ
II ранга
**С.Х.АМИНЕВ**
---