---
title: "Письмо ФНС РФ от 26.10.2005 N 04-2-03/156"
number: "04-2-03/156"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2005-10-26
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-04-2-03156"
---
## Письмо ФНС РФ от 26.10.2005 N 04-2-03/156
# Письмо ФНС РФ от 26.10.2005 N 04-2-03/156
"О порядке удержания налога на доходы физических лиц"
> [!IMPORTANT]
> КонсультантПлюс: примечание.
> При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, является разъяснением по конкретному запросу, актуален на дату издания.
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
от 26 октября 2005 г. N 04-2-03/156
**О ПОРЯДКЕ УДЕРЖАНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ**
Федеральная налоговая служба по вопросу удержания налога на доходы физических лиц представительством иностранной компании, не осуществляющей предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации, сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 [ст. 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p104219) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.
При этом специального определения постоянного представительства для целей [главы 23](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101069) "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не предусмотрено. Упоминания об этом термине имеются в [главах 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102933) "Налог на прибыль организаций" и [30](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p207) "Налог на имущество организаций", однако предметной связи с налогообложением доходов физических лиц от работы по найму здесь нет. Аналогичная ситуация складывается и в отношении понятия "постоянного представительства", предусмотренного в соглашениях об избежании двойного налогообложения, заключаемых Российской Федерацией с другими странами. В этих соглашениях указанный термин применяется исключительно для целей налогообложения прибыли и движимого имущества иностранных организаций.
Однако формально, в соответствии с положениями пункта 1 [статьи 11](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100094) Кодекса, понятия и термины различных иных (неналоговых) отраслей законодательства применяются в том значении, какое им придается [Кодексом,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) т.е. в данном случае можно руководствоваться определением постоянного представительства, данным в пункте 2 [статьи 306](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102933) Кодекса и указывающим на связь с предпринимательской деятельностью иностранной организации в Российской Федерации.
До вступления в силу положений [главы 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса было принято исходить из общего лексического значения тех или иных терминов и понятий. Постоянное представительство иностранного юридического лица рассматривалось как функционирующее в течение относительно длительного периода времени его структурное подразделение, занимающееся коммерческой деятельностью и осуществляющее представительские, маркетинговые, рекламные функции, а также сбор информации.
Если деятельность представительства иностранной компании осуществляется на долгосрочной основе, то оно может исполнять функции налогового агента и в соответствии с п. 1 [ст. 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p104219) Кодекса исчислять и удерживать у налогоплательщика сумму налога на доходы физических лиц, полученные за работу, выполненную в Российской Федерации. При этом в соответствии с положениями [статьи 24](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100234) Кодекса налоговый агент обязан также своевременно перечислять налог в бюджет, вести учет выплаченных доходов и перечисленных налогов в бюджет персонально по каждому работнику, представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налога.
Поэтому при соблюдении представительством всех вышеуказанных требований к нему не могут предъявляться претензии со стороны налоговых органов за выполнение функций налогового агента, хотя деятельность головной организации и не носит предпринимательский характер.
Соответственно, и к физическому лицу, работающему в таком представительстве по трудовому договору, не могут предъявляться претензии за неподачу налоговых деклараций.
Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
**И.Ф.ГОЛИКОВ**