---
title: "<Письмо> ФНС РФ от 15.09.2005 N 04-2-02/377@"
number: "04-2-02/377@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2005-09-15
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-04-2-02377-at"
---
## <Письмо> ФНС РФ от 15.09.2005 N 04-2-02/377@
# <Письмо> ФНС РФ от 15.09.2005 N 04-2-02/377@
"О деятельности самостоятельных спортсменов"
> [!IMPORTANT]
> КонсультантПлюс: примечание.
> При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, является разъяснением по конкретному запросу, актуален на дату издания.
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
от 15 сентября 2005 г. N 04-2-02/377@
**О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ САМОСТОЯТЕЛЬНЫХ СПОРТСМЕНОВ**
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросам, касающимся деятельности самостоятельных спортсменов, и сообщает.
В соответствии со [статьей 2](https://bukva.ai/docs/zakon-80-fz-1999/statya-2#p100026) Федерального закона от 29.04.1999 N 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" (в ред. от 20.12.2004) профессиональный спорт признается предпринимательской деятельностью, целью которой является удовлетворение интересов профессиональных спортивных организаций, спортсменов, избравших спорт своей профессией, и зрителей.
Спортсменом-профессионалом признается спортсмен, для которого занятия спортом являются основным видом деятельности и который получает в соответствии с контрактом заработную плату и иное денежное вознаграждение за подготовку к спортивным соревнованиям и участие в них.
В [разделе О](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-454-st-2001#p113738) Приложения А Общероссийского [классификатора](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-454-st-2001#p100013) видов экономической деятельности ОК 029-2001, введенного в действие с 1 января 2003 года, по [коду 92.62](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-454-st-2001#p114064) определена группировка "Прочая деятельность в области спорта", в которую включена, в том числе, деятельность самостоятельных спортсменов и атлетов, судей, хронометражистов, инструкторов, преподавателей, тренеров и т.п.
Следовательно, [спортсмены-профессионалы](https://bukva.ai/docs/zakon-329-fz/statya-2#p100034), для которых занятия спортом являются основным видом самостоятельной деятельности, могут пройти государственную регистрацию и получить статус [индивидуального предпринимателя](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p217).
Что касается спортсменов-профессионалов, занятых в командных (в основном, игровых) видах спорта, то они осуществляют свои функции на основании трудовых договоров (контрактов). При этом предпринимательскую деятельность осуществляют профессиональные спортивные клубы, которые выплачивают спортсменам заработную плату и иные вознаграждения.
Доходы физических лиц, полученные ими от осуществления предпринимательской деятельности, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном [главой 23](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101069) "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с [Порядком](https://bukva.ai/docs/prikaz-86n-2002#p100014) учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета).
[Пунктом 4](https://bukva.ai/docs/prikaz-86n-2002#p100023) Порядка учета установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в [Книге](https://bukva.ai/docs/prikaz-86n-2002#p100240) учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
Согласно [пункту 13](https://bukva.ai/docs/prikaz-86n-2002#p100052) Порядка учета доходы и расходы отражаются в [Книге](https://bukva.ai/docs/prikaz-86n-2002#p100240) учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими платежными документами.
С учетом конкретной специфики осуществляемых видов деятельности индивидуальные предприниматели вправе по согласованию с налоговым органом самостоятельно разработать подходящую форму [Книги](https://bukva.ai/docs/prikaz-86n-2002#p100240) учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.
В соответствии со [статьей 227](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101481) Кодекса индивидуальные предприниматели обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту своего учета (т.е. месту жительства) декларацию по налогу на доходы физических лиц.
Пунктом 2 [статьи 227](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101478) Кодекса предусмотрено, что индивидуальные предприниматели самостоятельно определяют налоговую базу для исчисления налога по доходам, полученным от занятия предпринимательской деятельностью. При этом налоговая база по таким доходам в соответствии со [статьей 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101120) Кодекса определяется как денежное выражение полученных в налоговом периоде от деятельности доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных [статьями 218](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-218#p101301) - [221](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-221#p101375) Кодекса.
Исчисление общей суммы налога на доходы, подлежащей уплате в соответствующий бюджет по итогам налогового периода, производится налогоплательщиками на основании сведений, указанных в [Книге](https://bukva.ai/docs/prikaz-86n-2002#p100240) учета и декларации по налогу на доходы физических лиц, с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм фактически уплаченных авансовых платежей по налогу на доходы.
В соответствии с пунктом 1 [статьи 221](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101377) Кодекса индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Следовательно, спортсмены-профессионалы, получившие статус индивидуального предпринимателя, вправе учитывать в составе профессионального налогового вычета фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с подготовкой и выступлениями на соревнованиях, если такие расходы непосредственно связаны с получением доходов от участия в соревнованиях и соответствуют критериям, установленным [статьей 252](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-252#p101953) Кодекса.
Согласно подпункту 20 [статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p104492) Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные спортсменами (в т.ч. зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей) в виде призов в денежной и (или) натуральной формах, на Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов, а также на чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов.
Однако вышеуказанные доходы должны быть отражены налогоплательщиками-спортсменами в [Книге](https://bukva.ai/docs/prikaz-86n-2002#p100240) учета. При этом расходы, связанные с подготовкой и выступлениями на соревнованиях, на которых спортсменами были получены доходы, не подлежащие налогообложению на основании подпункта 20 [статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p104492) Кодекса, также должны быть отражены в [Книге](https://bukva.ai/docs/prikaz-86n-2002#p100240) учета.
Вместе с тем при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за соответствующий налоговый период освобождаемые от налогообложения доходы и связанные с ними расходы в декларации по налогу на доходы не учитываются.
---