Письмо Минфина РФ от 01.02.1999 № 04-05-11/9

«О льготах для образовательных учреждений»

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 1 февраля 1999 г. № 04-05-11/9

О ЛЬГОТАХ ДЛЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 40 Закона Российской Федерации от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании» (в ред. Федерального закона от 13.01.96 № 12-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации „Об образовании“) образовательные учреждения независимо от их организационно — правовых форм в части их уставной непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов, в т.ч. платы за землю. При этом следует учитывать, что в соответствии с Постановлением Верховного Совета РФ от 10.07.92 № 3255-1 „О некоторых вопросах налогового законодательства РФ“ федеральные налоги (в том числе размеры их ставок и налоговые льготы) устанавливаются только законодательными актами Российской Федерации, принимаемыми высшим органом государственной власти Российской Федерации в форме законов и постановлений по вопросам налогообложения, и нормативными актами соответствующих органов, определенных этими законодательными актами. Изменение режима налогообложения по указанным налогам осуществляется путем внесения изменений и дополнений в действующие законодательные акты Российской Федерации по конкретному налогу. Перечень федеральных налогов установлен в ст. 19 Закона Российской Федерации „Об основах налоговой системы в РФ“ (к их числу относятся и налоги, служащие источником образования дорожных фондов в Российской Федерации).»

Данный порядок нашел отражение и в ст. 39 Федерального закона от 26.03.98 № 42-ФЗ «О федеральном бюджете на 1998 год», предусматривающей, что Государственная налоговая служба России при решении вопроса о предоставлении налоговых льгот должна руководствоваться исключительно налоговым законодательством. Таким образом, п. 3 ст. 40 Закона Российской Федерации «Об образовании», предусматривающий, что образовательные учреждения независимо от их организационно — правовых форм в части их уставной непредпринимательской деятельности освобождаются от уплаты всех видов налогов, включая плату за землю, не может являться нормой прямого действия.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» (с последующими изменениями и дополнениями) налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается с выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо — сбытовой и торговой деятельности. При этом для образовательных учреждений льгот по уплате налога на пользователей автомобильных дорог вышеназванным Законом не установлено.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56 (с последующими изменениями и дополнениями), доходы от оказания платных услуг, в том числе от оказания образовательных услуг образовательными учреждениями, отражаются на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Согласно Приказу Минфина России от 12.11.96 № 97 в состав представляемой образовательным учреждением в налоговые органы бухгалтерской отчетности входит форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» приложения к бухгалтерскому балансу, где по строке 010 приводятся данные о выручке от реализации товаров, продукции (работ, услуг), учитываемые на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Таким образом, у образовательных учреждений выручка, полученная от реализации продукции, работ, услуг, в том числе образовательных, включается в объект обложения налогом на пользователей автомобильных дорог.

---