Письмо Минфина РФ от 24.02.2004 № 04-02-05/3/11

<О правомерности перехода бюджетных учреждений на упрощенную систему налогообложения в части учета доходов (расходов), полученных (произведенных) за счет источников, не относящихся к средствам целевого финансирования>

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 24 февраля 2004 г. № 04-02-05/3/11

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросам, поставленным в нем, сообщает следующее. В ст. 346.12 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) установлен перечень видов деятельности и иных условий, при наличии которых налогоплательщики не вправе применять упрощенную систему налогообложения. В указанный перечень бюджетные учреждения не включены. Ограничение применения упрощенной системы налогообложения организациями, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%, установленное подп. 14 п. 3 ст. 346.12 Кодекса, не распространяется на бюджетные учреждения. В п. 2 ст. 11 Кодекса определено, что организации — это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Учитывая изложенное, Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования, являющиеся собственниками бюджетных учреждений, не подпадают под понятие «организация» в целях применения норм Кодекса. В соответствии со ст. 346.15 Кодекса организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса. Подпункт 14 п. 1 ст. 251 Кодекса определяет, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования в том числе относится имущество, полученное в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ. Таким образом, бюджетные учреждения в части учета доходов (расходов), полученных (произведенных) за счет источников, не относящихся к средствам целевого финансирования, при соблюдении всех прочих положений ст. 346.12 Кодекса вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.

Заместитель Руководителя Департамента А. И. Косолапов

---