---
title: "<Письмо> МНС РФ от 09.09.2004 N 03-2-06/1/1977/22@"
number: "03-2-06/1/1977/22@"
issuer: "Министерство Российской Федерации по налогам и сборам"
issued_on: 2004-09-09
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-03-2-061197722-at"
---
## <Письмо> МНС РФ от 09.09.2004 N 03-2-06/1/1977/22@
# <Письмо> МНС РФ от 09.09.2004 N 03-2-06/1/1977/22@
"О налоге на добавленную стоимость"
> [!IMPORTANT]
> КонсультантПлюс: примечание.
> При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, является разъяснением по конкретному запросу, актуален на дату издания.
**МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ**
**ПИСЬМО**
от 9 сентября 2004 г. N 03-2-06/1/1977/22@
**О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ**
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, рассмотрев запрос о порядке применения налога на добавленную стоимость при передаче имущества по договору лизинга, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 [статьи 146](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100043) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). При этом на основании [статьи 153](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100225) Кодекса налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
Лизинговая деятельность регулируется на территории Российской Федерации Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-164-fz-1998/statya-1) от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон).
На основании [статьи 3](https://bukva.ai/docs/zakon-164-fz-1998/statya-1#p100020) Закона предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может быть использовано для предпринимательской деятельности. Тот факт, что в соответствии с законодательством о лизинге лизинговая деятельность определяется как вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг, не означает, что передача объекта лизинга лизингополучателю является передачей имущества инвестиционного характера. При передаче объекта лизинга лизингополучателю происходит не передача имущества в порядке инвестирования, а оказание платной услуги, являющейся объектом налогообложения.
[Статьей 11](https://bukva.ai/docs/zakon-164-fz-1998/statya-11#p100057) вышеназванного Закона установлено, что предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.
[Статьей 31](https://bukva.ai/docs/zakon-164-fz-1998/statya-1#p100143) установлено, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.
[Статьей 4](https://bukva.ai/docs/zakon-164-fz-1998/statya-4#p100024) вышеназванного Закона установлено, что лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.
В связи с изложенным услуги лизингодателя по предоставлению ранее приобретенного имущества, являющегося предметом лизинга, лизингополучателю за определенную плату и на определенных договором лизинга условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода права собственности на указанный предмет лизинга признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Оплата указанных услуг производится лизингополучателем в виде лизинговых платежей.
Под лизинговыми платежами на основании [статьи 28](https://bukva.ai/docs/zakon-164-fz-1998/statya-28#p100132) Закона понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом вышеуказанного [Закона.](https://bukva.ai/docs/zakon-164-fz-1998/statya-1)
В соответствии с действующим законодательством порядок формирования лизинговых платежей зависит от конкретных условий договора лизинга, а именно способа учета предмета лизинга (на балансе лизингодателя либо на балансе лизингополучателя), а также с переходом права собственности либо без перехода права собственности на предмет лизинга.
В соответствии с пунктом 2 [статьи 153](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100229) Кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При этом на основании пункта 1 [статьи 154](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p104342) Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей [статьей,](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-154#p100232) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со [статьей 40](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-40#p100365) настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
В связи с изложенным лизинговый платеж вне зависимости от учета предмета лизинга и, следовательно, формирования отдельных его составляющих является единым платежом, производимым в рамках одного договора лизинга. Поэтому при осуществлении лизинговых операций лизинговые платежи увеличиваются на соответствующую налоговой ставке сумму налога на добавленную стоимость.
Пунктом 1 [статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100516) Кодекса установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со [статьей 166](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-166#p100426) Кодекса, на установленные вышеназванной [статьей](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-171#p100515) налоговые вычеты.
При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 [статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100498) Кодекса;
товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Порядок применения налоговых вычетов установлен [статьей 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-172#p100534) Кодекса. В соответствии с вышеуказанной [статьей](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100535) Кодекса налоговые вычеты производятся при соблюдении следующих условий:
наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и зарегистрированных в книге покупок;
наличие документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога поставщику товаров (работ, услуг); в бюджет - удержанных налоговыми агентами; при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
принятие на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Учитывая изложенное и вне зависимости от того, на каком балансе (лизингодателя либо лизингополучателя) будет учитываться предмет лизинга, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные лизингополучателем лизингодателю по договору лизинга с переходом права собственности на предмет лизинга, подлежат вычету в полном объеме, независимо от окончания срока действия договора лизинга, в тех налоговых периодах, в которых производится уплата лизинговых платежей, при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 2 [статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100517) Кодекса, и в порядке, предусмотренном [статьей 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-172#p100534) Кодекса.
---