---
title: "<Письмо> МНС РФ от 30.08.2002 N 03-2-05/2183/24-АВ545"
number: "03-2-05/2183/24-АВ545"
issuer: "Министерство Российской Федерации по налогам и сборам"
issued_on: 2002-08-30
status: утратил силу
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-03-2-05218324-av545"
---
## <Письмо> МНС РФ от 30.08.2002 N 03-2-05/2183/24-АВ545
# <Письмо> МНС РФ от 30.08.2002 N 03-2-05/2183/24-АВ545
"О налоге на пользователей автомобильных дорог"
> [!WARNING]
> Документ фактически утратил силу в связи с отменой налога на пользователей автомобильных дорог Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-110-fz-2002/statya-1#p100442) от 24.07.2002 N 110-ФЗ, которым введен транспортный налог.
> КонсультантПлюс: примечание.
> Фактически утратил силу в связи с отменой налога на пользователей автомобильных дорог Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-110-fz-2002/statya-1#p100442) от 24.07.2002 N 110-ФЗ, которым введен транспортный налог.
> При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, является разъяснением по конкретному запросу, актуален на дату издания.
**МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ**
**ПИСЬМО**
от 30 августа 2002 г. N 03-2-05/2183/24-АВ545
**О НАЛОГЕ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ**
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело письмо Центрального банка Российской Федерации по вопросу уплаты налога на пользователей автомобильных дорог от доходов, полученных от предоставления в аренду имущества, а также реализации основных средств и материалов, и сообщает следующее.
Вопрос включения в объект налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог выручки, полученной от реализации услуг, связанных с предоставлением имущества в аренду, отраженный в [Инструкции](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-59-2000) МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", непосредственно связан с положениями [статьи 5](https://bukva.ai/docs/zakon-1759-1-1991/statya-5#p100047) Закона Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" и [статей 38](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-38#p100345) - [39](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-39#p100352) Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со [статьями 38](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-38#p100345) и [39](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-39#p100352) Налогового кодекса Российской Федерации, [вступившими](https://bukva.ai/docs/zakon-147-fz-1998/statya-1#p100008) в силу с 1 января 1999 года, данный законодательный акт дает определения терминам ["товар",](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100349) ["работа"](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100350) и ["услуга",](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100351) а также раскрывает понятия [реализации товаров](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100353) (работ, услуг). При этом под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
На основании [статьи 32.1](https://bukva.ai/docs/zakon-118-fz-2000/statya-32-1#p100168) Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" до признания утратившим силу [Закона](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-18) Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" ссылки в [статье 39](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-39#p100352) НК РФ на положения части второй Налогового [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143) приравниваются к ссылкам на [Закон](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-18) Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и на действующие федеральные законы, регулирующие порядок взимания конкретных налогов.
Действующим в настоящее время [Законом](https://bukva.ai/docs/zakon-1759-1-1991/statya-5#p100047) Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" регламентирован порядок налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог, которым установлено, что данный налог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.
До 10 июля 2000 года (даты вступления в силу [Инструкции](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-59-2000) МНС России от 04.04.2000 N 59) действовала [Инструкция](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-30-1995) Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (зарегистрированная в Министерстве юстиции Российской Федерации 25.05.1995, регистрационный N 859), согласно [пункту 21.3](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-30-1995#p100100) которой организации, уставной деятельностью которых являлось предоставление в аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности), уплачивали налог от арендной платы, полученной от реализации этих услуг.
Таким образом, в период действия названной [инструкции](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-30-1995) доходы от сдачи имущества в аренду облагались в том случае, если сдача имущества в аренду являлась уставной деятельностью организации.
Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.09.1998 N 1124/98 лишь подтверждает правомерность невключения в 1994, 1995 и первом полугодии 1996 гг. в объект налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог доходов от сдачи имущества в аренду организацией, в уставе которой такой вид деятельности отдельно не выделен.
С 1 января 1999 года - даты [вступления](https://bukva.ai/docs/zakon-147-fz-1998/statya-1#p100008) в силу с части первой Налогового [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) Российской Федерации - законодательно установлен как термин ["услуга",](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100351) охватывающий деятельность лиц по сдаче имущества в аренду, так и раскрыто понятие [реализации услуг.](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100353)
С введением в действие с 10 июля 2000 года [Инструкции](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-59-2000) МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (зарегистрирована в Минюсте России 14.06.2000, регистрационный N 2266) [Инструкция](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-30-1995) Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" утратила силу.
В этой связи с указанной даты выручка от реализации услуг по предоставлению в аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности), подлежит налогообложению на общих основаниях.
Необходимо учитывать, что при налогообложении налогами, исчисляемыми от выручки от реализации товаров (продукции, работ, услуг), доходы от сдачи имущества в аренду и ранее рассматривались как выручка от реализации услуг. Данные положения подтверждались и судебной практикой, в том числе [Решением](https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi98-808-809) Верховного Суда Российской Федерации от 24.02.1999 N ГКПИ 98-808, 809.
Для целей налогообложения аренда является услугой, поскольку действие по предоставлению помещения в аренду не имеет материального выражения и право на использование этого помещения реализуется в процессе пользования помещением. Пункт 3 [статьи 39](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100355) НК РФ содержит исчерпывающий перечень операций, не являющихся реализацией товаров (работ, услуг), в который не включены операции по сдаче имущества в аренду.
При этом нормы [подпункта 33.5](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-59-2000#p100047) Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59, согласно которым не подлежат налогообложению налогом на пользователей автомобильных дорог доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности, непосредственно связаны с положениями [статьи 8](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-194-fz/statya-8#p100041) Федерального закона от 30.12.2001 N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год", статьи [9](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-150-fz-2000/statya-9#p100037) Федерального закона от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год", [статьи 10](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-227-fz/statya-10#p100042) Федерального закона от 31.12.1999 N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год".
Указанными статьями определены доходы федерального бюджета на соответствующий год, которые формируются, в том числе, за счет доходов от сдачи в аренду федерального имущества (в размере 100 процентов доходов). В связи с этим полностью зачисляемые на счета доходов федерального бюджета средства, полученные от сдачи в аренду федерального имущества, не подлежат налогообложению налогом на пользователей автомобильных дорог.
По вопросу включения в объект налогообложения по данному налогу выручки от реализации основных средств и других материалов необходимо учитывать следующее.
Исходя из положений пункта 1 [статьи 38](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100346) НК РФ, объектом налогообложения по налогу является объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Принимая во внимание определенный пунктом 3 [статьи 38](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100349) НК РФ термин "товар", под которым признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (т.е. включающий в себя как сырье, продукцию, так и собственно товары / вещи), следует отметить более широкое толкование этого термина Налоговым [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) Российской Федерации, чем предусмотрено, например, законодательством о дорожных фондах в Российской Федерации.
[Законом](https://bukva.ai/docs/zakon-1759-1-1991/statya-1) Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" установлен различный порядок налогообложения продукции и товаров, и отнесение ряда объектов к имуществу и товарам на основании Налогового [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) Российской Федерации не приводит к обязательному возникновению обязанности по уплате налога на пользователей автомобильных дорог в случае их реализации.
Определение термина "товар" содержится в [Положении](https://bukva.ai/docs/prikaz-44n-2001#p100023) по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01 (ранее - в [Положении](https://bukva.ai/docs/prikaz-25n#p100012) по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98), под которым понимается часть материально - производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи и перепродажи без дополнительной обработки.
Понятие основных средств было раскрыто как [Положением](https://bukva.ai/docs/prikaz-65n#p100027) по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 (утверждено Приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н), так и действующими нормативными документами Минфина России - [Положением](https://bukva.ai/docs/prikaz-26n-2001#p100026) по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) и [Положением](https://bukva.ai/docs/prikaz-26n-2001#p100020) по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Согласно [Положению](https://bukva.ai/docs/prikaz-26n-2001#p100020) по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение ряда условий. Указанный документ содержит важные признаки (условия) отнесения материально - вещественных ценностей к объектам основных средств: временной критерий использования объектов, а также критерий реализации (перепродажи) данных активов.
Для кредитных организаций порядок отнесения объектов к основным средствам регламентирован [Правилами](https://bukva.ai/docs/prikaz-02-263#p100014) ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденными Приказом Банка России от 18.06.1997 N 02-263.
Учитывая изложенное, общий порядок налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог состоит в том, что основные средства не рассматриваются как товар и выручка от их реализации не включается в объект налогообложения по данному налогу. В этой связи обороты по реализации, учитывавшиеся ранее как реализация и прочее выбытие основных средств, не подлежат налогообложению налогом на пользователей автомобильных дорог.
Вместе с тем вопросы налогообложения налогом на пользователей автомобильных дорог оборотов по реализации других товарно - материальных ценностей (в т.ч. учитывавшихся ранее в качестве реализации прочих активов) должны решаться только с учетом конкретных обстоятельств хозяйственной деятельности налогоплательщика в соответствии с [Законом](https://bukva.ai/docs/zakon-1759-1-1991/statya-1) Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации".
Главный государственный
советник налоговой службы
**В.В.ГУСЕВ**