--- title: "<Письмо> ФНС РФ от 05.07.2005 N 03-2-03/1155/15@" number: "03-2-03/1155/15@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2005-07-05 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-03-2-03115515-at" --- ## <Письмо> ФНС РФ от 05.07.2005 N 03-2-03/1155/15@ # <Письмо> ФНС РФ от 05.07.2005 N 03-2-03/1155/15@ "О налоге на добавленную стоимость" > [!IMPORTANT] > КонсультантПлюс: примечание. > При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, является разъяснением по конкретному запросу, актуален на дату издания. **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 5 июля 2005 г. N 03-2-03/1155/15@ **О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ** Федеральная налоговая служба сообщает следующее. Согласно положениям пункта 9 [статьи 165](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p104357) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил документы (их копии), предусмотренные в [пунктах 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100367) - [4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100399) статьи 165 Налогового кодекса, операции по реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), указанных в [подпунктах 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p687) - [3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100303) и [8](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100310) пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 18 процентов. В соответствии с пунктом 9 [статьи 167](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1567) Налогового кодекса в случае, если полный пакет документов, предусмотренных [статьей 165](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-165#p100366) Налогового кодекса, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по товарам (работам, услугам), указанным в [подпунктах 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p687) - [3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100303) и [8](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100310) пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 [статьи 167](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100437) Налогового кодекса. В связи с этим, если налоговым органом при проведении проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов установлено неисчисление налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по операциям реализации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 [статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p687) Налогового кодекса по истечении 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, налоговый орган вправе доначислить НДС с операций по реализации данных товаров. При этом, учитывая, что НДС с указанных операций подлежит доначислению за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров, а трехмесячный срок, установленный для проведения камеральной проверки и проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, исчисляемый со дня представления в налоговый орган соответствующей налоговой декларации, истек, доначисление НДС в указанном случае должно производиться в рамках выездной налоговой проверки. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 [статьи 162](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100287) Налогового кодекса налоговая база, определенная в соответствии со [статьями 153](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-153#p100224) - [158](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-158#p100255) Налогового кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. В соответствии с пунктом 1 [статьи 486](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-486#p100159) Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара. При этом пункт 1 [статьи 487](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-487#p100165) Гражданского кодекса определяет предварительную оплату как оплату товара полностью или частично до передачи продавцом товара покупателю. В соответствии с пунктом 1 [статьи 11](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100094) Налогового кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом [кодексе,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым [кодексом.](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) Следовательно, для целей исчисления НДС авансовыми и иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, будут являться денежные средства, полученные налогоплательщиками от покупателей указанных товаров до момента их отгрузки. Исходя из смысла положений [раздела 8](https://bukva.ai/docs/prikaz-1356-2003#p100310) Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров, утвержденной Приказом ГТК России от 28.11.2003 N 1356, товар считается экспортным после принятия таможенным органом при таможенном оформлении решения о выпуске товаров, которое оформляется путем проставления на грузовой таможенной декларации (таможенной декларации) штампа "Выпуск разрешен". Таким образом, для целей определения налоговой базы по НДС при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 [статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p687) Налогового кодекса, датой отгрузки (передачи) товара будет считаться дата выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, указанная в штампе "Выпуск разрешен", проставленном на грузовой таможенной декларации (таможенной декларации). Следовательно, денежные средства, полученные налогоплательщиком за товары от иностранного покупателя до даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, увеличивают налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 [статьи 162](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100287) Налогового кодекса. С учетом изложенного установление налоговым органом при проведении проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов неисчисления налогоплательщиком НДС с авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров, налоговый орган вправе в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 [статьи 162](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100287) Налогового кодекса включить суммы авансовых платежей, полученных до даты выпуска товаров в таможенном режиме экспорта, в налоговую базу по НДС за тот налоговый период, в котором они были получены. При этом если за налоговый период, в котором были получены авансовые платежи, установленный трехмесячный срок проведения камеральной проверки и проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, исчисляемый со дня представления в налоговый орган соответствующей налоговой декларации, не истек, то НДС с указанных операций подлежит доначислению в рамках указанных проверок. В случае если указанные проверки за данный налоговый период не могут быть проведены, в связи с истечением установленного срока их проведения, доначисление НДС должно производиться в рамках выездной налоговой проверки.
**М.П.МОКРЕЦОВ**
---