---
title: "<Письмо> ФНС РФ от 01.11.2004 N 03-1-09/2248/16"
number: "03-1-09/2248/16"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2004-11-01
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-03-1-09224816"
---
## <Письмо> ФНС РФ от 01.11.2004 N 03-1-09/2248/16
# <Письмо> ФНС РФ от 01.11.2004 N 03-1-09/2248/16
"О порядке исчисления НДС"
> [!IMPORTANT]
> КонсультантПлюс: примечание.
> При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, является разъяснением по конкретному запросу, актуален на дату издания.
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
от 1 ноября 2004 г. N 03-1-09/2248/16
**О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС**
Управление косвенных налогов Федеральной налоговой службы по вопросу применения налоговых вычетов сообщает следующее.
Порядок применения налоговых вычетов установлен [статьями 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-171#p100515) и [172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-172#p100534) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 1 [статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100516) Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со [статьей 166](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-166#p100426) Кодекса, на установленные [статьей 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-171#p100515) Кодекса налоговые вычеты.
Согласно пункту 2 [статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100517) Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с [главой 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 [статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100498) Кодекса;
товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Необходимо учитывать, что согласно пункту 1 [статьи 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100535) Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные [статьей 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-171#p100515) Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога на добавленную стоимость, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, только при выполнении вышеперечисленных условий налогоплательщик вправе в соответствующем налоговом периоде принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные им по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом законодательство не связывает право применения налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) с непосредственной реализацией этих товаров (работ, услуг) в соответствующем налоговом периоде.
Однако, как установлено пунктом 1 [статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100516) и пунктом 2 [статьи 173](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100549) Кодекса, при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик вправе уменьшить итоговую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на сумму налоговых вычетов.
Таким образом, из вышеуказанных положений следует, что только сумма налога, исчисленная в соответствии со [статьей 166](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-166#p100426) Кодекса к уплате в бюджет, может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов.
Согласно пункту 4 [статьи 166](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100430) Кодекса общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с [подпунктами 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100043) - [3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100046) пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Применение налоговых вычетов при отсутствии у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет в соответствии со [статьей 166](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-166#p100426) Кодекса, законодательством не предусмотрено.
Таким образом, налогоплательщик не имеет права в каком-либо налоговом периоде на вычет сумм налога в случае отсутствия у налогоплательщика в текущем налоговом периоде операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и (или) поступлений денежных средств, увеличивающих налоговую базу, и соответственно сумм налога, исчисленных с таких операций.
Что касается арбитражной практики по данному вопросу, то решение арбитражного суда выносится персонально по каждому налогоплательщику с учетом конкретных обстоятельств дела и не может распространяться на других налогоплательщиков.
Начальник Управления
косвенных налогов - советник
налоговой службы РФ II ранга