--- title: "Письмо МНС РФ от 10.06.2002 N 03-1-09/1558/16-Х194" number: "03-1-09/1558/16-Х194" issuer: "Министерство Российской Федерации по налогам и сборам" issued_on: 2002-06-10 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-03-1-09155816-h194" --- ## Письмо МНС РФ от 10.06.2002 N 03-1-09/1558/16-Х194 # Письмо МНС РФ от 10.06.2002 N 03-1-09/1558/16-Х194 "О порядке исчисления НДС при аренде земельных участков" **МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ** **ПИСЬМО** от 10 июня 2002 г. N 03-1-09/1558/16-Х194 **О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ АРЕНДЕ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ** Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, рассмотрев письмо от 22.01.2002 N 24-07/03079 о порядке исчисления налога на добавленную стоимость при аренде земельных участков, сообщает. 1. В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 [статьи 146](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100052) Налогового кодекса Российской Федерации не признается реализацией выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления. [Статьей 38](https://bukva.ai/docs/kodeks-136-fz/statya-1#p100369) Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что в качестве продавца права на заключение договора аренды земельного участка выступает исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления. Согласно [Положению](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-22-2001#p100009) о Федеральной службе земельного кадастра России, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.01.2001 N 22, Федеральная служба земельного кадастра России (Росземкадастр) является федеральным органом исполнительной власти по государственному управлению земельными ресурсами. Федеральная служба земельного кадастра России осуществляет свои полномочия как непосредственно, так и через свои территориальные органы. Таким образом, Росземкадастр и его территориальные органы, составляя систему органов государственной власти, осуществляют свои функции, возложенные на них Земельным [кодексом,](https://bukva.ai/docs/kodeks-136-fz/statya-1) в области земельных отношений. Учитывая вышеизложенное, платежи, взимаемые территориальными органами Росземкадастра (Москомземом) за право заключения договора аренды, поступающие в соответствующие уровни бюджетов, налогом на добавленную стоимость не облагаются. 2. По вопросу оформления счетов - фактур при сдаче в аренду земельных участков сообщает следующее. В соответствии с пунктом 3 [статьи 161](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100283) Налогового кодекса Российской Федерации при реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. В соответствии с пунктом 5 [статьи 174](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100564) Кодекса налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Учитывая, что арендная плата за право пользования земельным участком в соответствии с подпунктом 17 пункта 2 [статьи 149](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100124) Кодекса освобождена от налогообложения налогом на добавленную стоимость, следовательно, налоговые агенты по данной операции [раздел II](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-03572#p100700) Декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом МНС России от 26.12.2001 N БГ-3-03/572, зарегистрированным в Минюсте России 17.01.2002, рег. N 3171, не заполняют. Операция по передаче в аренду земельного участка показывается налоговым агентом в [приложении "В"](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-03572#p100858) Декларации по налогу на добавленную стоимость. При уплате арендной платы за земли, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, счет - фактура выписывается налоговым агентом (арендатором) с пометкой "без НДС" с соответствующей регистрацией в книге покупок и книге продаж.
Государственный советник
налоговой службы
**В.ГУСЕВ**
---