--- title: "<Письмо> МНС РФ от 10.10.2003 N 03-1-08/2963/11-АЛ268" number: "03-1-08/2963/11-АЛ268" issuer: "Министерство Российской Федерации по налогам и сборам" issued_on: 2003-10-10 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-03-1-08296311-al268" --- ## <Письмо> МНС РФ от 10.10.2003 N 03-1-08/2963/11-АЛ268 # <Письмо> МНС РФ от 10.10.2003 N 03-1-08/2963/11-АЛ268 "О порядке выставления счетов-фактур и налоговых вычетах по налогу на добавленную стоимость в связи с принятием Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ" **МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ** **ПИСЬМО** от 10 октября 2003 г. N 03-1-08/2963/11-АЛ268 **О ПОРЯДКЕ ВЫСТАВЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР** **И НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ** **СТОИМОСТЬ В СВЯЗИ С ПРИНЯТИЕМ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА** **ОТ 22.05.2003 N 54-ФЗ** Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает следующее. В соответствии с Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-54-fz-2003/statya-1#p100054) от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон) организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки. При этом необходимо отметить, что в [Постановлении](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-16-2003-2#p100029) Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.07.2003 N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях за неприменение контрольно-кассовых машин" указывается следующее. [Статьей 2](https://bukva.ai/docs/zakon-54-fz-2003/statya-1#p100017) Закона (пункт 1) на всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей возложена обязанность при осуществлении наличных денежных расчетов применять контрольно-кассовую технику. Исходя из положений [Закона](https://bukva.ai/docs/zakon-54-fz-2003/statya-1), сферой его регулирования являются наличные денежные расчеты, независимо от того, кто и в каких целях совершает покупки (заказывает услуги). Поэтому следует иметь в виду, что контрольно-кассовые машины подлежат применению и в тех случаях, когда наличные денежные расчеты осуществлялись с индивидуальным предпринимателем или организацией (покупателем, клиентом). Пунктом 3 [статьи 168](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100464) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). В соответствии с [пунктом 7](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100468) вышеуказанной статьи Кодекса при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные [пунктами 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100464) и [4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100465) настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Согласно [статье 492](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-492#p100189) Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Таким образом, вышеизложенная норма [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100468) в части реализации товаров организациями розничной торговли применяется только в случае, если указанные товары приобретаются для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Также следует отметить, что в соответствии с пунктом 4 статьи [169](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100475) Кодекса счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со [статьей 149](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-149#p100080) настоящего Кодекса. Других исключений [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) не предусмотрено. Следовательно, в случае, если покупатель, согласно представленной доверенности, выступает от имени юридического лица или если покупателем является индивидуальный предприниматель, представивший свидетельство о государственной регистрации, т.е. товары приобретаются для использования, связанного с предпринимательской деятельностью, налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) обязаны в установленном [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100464) порядке выдавать счета-фактуры. В соответствии с пунктом 1 [статьи 168](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100462) Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. Согласно пункту 6 [статьи 168](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100467) Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. Указанная норма [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100467) применяется в случае реализации товаров (работ, услуг) населению. Таким образом, при реализации организациями розничной торговли товаров (работ, услуг) юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям запрета на выделение соответствующей суммы налога [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) не установлено. Согласно [статье 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100535) Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные [статьей 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-171#p100515) настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных [пунктами 3,](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100521) [6](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100528) - [8](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100532) статьи 171 настоящего Кодекса. В связи с изложенным при приобретении товаров в организациях розничной торговли юридические лица и индивидуальные предприниматели имеют право на вычеты при наличии счетов-фактур и кассовых чеков с выделенной суммой налога на добавленную стоимость. При этом в [строке 5](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100072) счета-фактуры должен быть указан порядковый номер чека и дата покупки. В соответствии с [пунктом 16](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100230) Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914, продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Согласно вышеизложенной [норме](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100230) продавец должен регистрировать в книге продаж показания лент контрольно-кассовых машин и бланков строгой отчетности в части, относящейся к реализации товаров (работ, услуг), осуществляемой в случаях, предусмотренных [Кодексом,](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100475) без выставления счетов-фактур. При выставлении счетов-фактур продавец регистрирует в книге продаж указанные счета-фактуры. При этом показания лент контрольно-кассовых машин, соответствующие вышеуказанным счетам-фактурам, в книге продаж не регистрируются.
**О.В.СЕРДЮК**
---