--- title: "<Письмо> ФНС РФ от 09.12.2004 N 03-1-08/2467/17@" number: "03-1-08/2467/17@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2004-12-09 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-03-1-08246717-at" --- ## <Письмо> ФНС РФ от 09.12.2004 N 03-1-08/2467/17@ # <Письмо> ФНС РФ от 09.12.2004 N 03-1-08/2467/17@ "О Федеральном законе N 109-ФЗ от 20.08.2004" **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 9 декабря 2004 г. N 03-1-08/2467/17@ **О ФЕДЕРАЛЬНОМ ЗАКОНЕ N 109-ФЗ ОТ 20.08.2004** Федеральная налоговая служба сообщает, что Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-109-fz-2004/statya-1#p100012) от 20.08.2004 N 109-ФЗ "О внесении изменений в статьи 146 и 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон) (опубликован в издании "Собрание законодательства Российской Федерации", 23.08.2004, N 34, ст. 3524) пункт 3 [статьи 149](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100141) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнен [подпунктами 22](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p705) и [23](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p706) следующего содержания: "22) реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них; 23) передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.". [Закон](https://bukva.ai/docs/zakon-109-fz-2004/statya-2#p100016) вступает в силу с 1 января 2005 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования [(статья 2](https://bukva.ai/docs/zakon-109-fz-2004/statya-2#p100015) данного документа). На основании пункта 8 [статьи 149](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100188) Кодекса при изменении редакции [пунктов 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100081) - [3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100141) настоящей статьи (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты. В соответствии с пунктом 3 [статьи 167](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100443) Кодекса в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей [главы](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) приравнивается к его реализации. Налогообложение в льготном налоговом режиме при реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них и передачи доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир осуществляется в том случае, если передача права собственности, оформленная в установленном порядке, произошла начиная с 1 января 2005 г., вне зависимости от учетной политики продавца для целей налогообложения и, соответственно, вне зависимости от даты оплаты указанного имущества покупателем. [Статьями 289,](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-289#p101468) [290](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1#p101470) Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что собственнику квартир в многоквартирном доме наряду с принадлежащим ему помещением, занимаемым под квартиру, принадлежит также доля в праве собственности на общие помещения дома, несущие конструкции дома, механическое, электрическое, санитарно-техническое и иное оборудование за пределами или внутри квартиры, обслуживающее более одной комнаты. В соответствии с пунктом 5 [статьи 168](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100466) Кодекса при реализации товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)". Вместе с тем необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 5 [статьи 149](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100183) Кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 [статьи 149](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100141) Кодекса, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Если налогоплательщик в соответствии с пунктом 5 [статьи 149](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100183) Кодекса отказался от освобождения от налогообложения операций по реализации по договорам купли-продажи жилых домов, жилых помещений, а также долей в них и передачи доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир, то сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в бюджет с суммы предоплаты, полученной до 1 января 2005 г., в счет предстоящей реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них и передачи доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир и исчисленная по расчетной ставке налога 18/118, подлежит вычету в общеустановленном порядке в размере фактически уплаченной суммы налога. Налогоплательщики при заключении договора купли-продажи (в период после опубликования [Закона](https://bukva.ai/docs/zakon-109-fz-2004/statya-1) и до 1 января 2005 г.) на реализацию жилых домов, жилых помещений, а также долей в них или передачу доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир с 1 января 2005 г. могут предусмотреть освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость данных операций. В этом случае, учитывая положения пункта 8 [статьи 149](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100188) Кодекса и пункта 2 [статьи 162](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100293) Кодекса, налогоплательщики при получении авансового платежа под предстоящую реализацию (по договорам купли-продажи, которая будет осуществляться с 1 января 2005 г.) жилых домов, жилых помещений, а также долей в них и передачи доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир полученную сумму авансового платежа вправе не облагать налогом на добавленную стоимость. Налогоплательщики, которые в заключенных договорах купли-продажи (в том числе после опубликования [Закона](https://bukva.ai/docs/zakon-109-fz-2004/statya-1) и до 1 января 2005 г.) на реализацию жилых домов, жилых помещений, а также долей в них или передачу доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир определили цену реализации указанного имущества с учетом НДС, при получении авансового платежа под предстоящую реализацию имущества по указанным договорам, исчисляют и уплачивают в бюджет соответствующую сумму налога. При реализации начиная с 1 января 2005 г. указанного выше имущества налогоплательщиками, не отказавшимися на основании пункта 5 [статьи 149](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100183) Кодекса от освобождения от налогообложения операций, перечисленных в пункте 3 [статьи 149](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100141) Кодекса, необходимо иметь в виду следующее: - если впоследствии в соответствии с [Законом](https://bukva.ai/docs/zakon-109-fz-2004/statya-1) в договор купли-продажи перечисленного выше имущества до реализации этого имущества будут внесены изменения, согласно которым цена реализации имущества будет уменьшена на сумму налога, то сумма налога, исчисленная и уплаченная при получении авансового платежа и возвращенная покупателю на основании изменений к договору, принимается к вычету при реализации указанного имущества по договорам купли-продажи; - если в соответствии с [Законом](https://bukva.ai/docs/zakon-109-fz-2004/statya-1) в договор купли-продажи перечисленного выше имущества до реализации этого имущества покупатель согласился внести изменения, согласно которым новая цена реализации имущества без НДС соответствует ранее установленной цене имущества с НДС, то сумма налога, исчисленная и уплаченная при получении авансового платежа, к вычету не принимается; - если в соответствии с [Законом](https://bukva.ai/docs/zakon-109-fz-2004/statya-1) в договор купли-продажи перечисленного выше имущества до реализации этого имущества не внесены изменения и цена имущества указана с НДС, то при реализации указанного имущества налогоплательщиком, не отказавшимся на основании пункта 5 [статьи 149](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100183) Кодекса от освобождения от налогообложения и получившим оплату с налогом на добавленную стоимость, данная сумма налога подлежит перечислению в бюджет в соответствии с пунктом 5 [статьи 173](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100554) Кодекса. Порядок освобождения от налогообложения операций, перечисленных в [подпунктах 22](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p705) и [23](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p706) пункта 3 статьи 149 Кодекса, применяется только при реализации (в том числе инвесторами) жилых помещений (долей в них) по договору купли-продажи, а также при передаче доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир по договору купли-продажи. Указанный порядок освобождения не распространяется на строительно-монтажные работы по капитальному строительству жилых домов, жилых помещений, выполняемые на основании соответствующих договоров подряда (субподряда) подрядными (субподрядными) организациями. Следовательно, при передаче заказчиком-застройщиком инвестору (инвесторам) затрат на строительство жилого помещения (либо долей затрат, приходящихся каждому инвестору) в связи с завершением капитального строительства объекта (жилого помещения) инвестору (инвесторам) выставляются счета-фактуры, в которых отражаются суммы налога, уплаченные заказчиком-застройщиком поставщикам материальных ценностей, используемых при строительстве жилого помещения, и подрядным организациям за выполненные строительно-монтажные работы, а также сторонним организациям, включая услуги заказчика-застройщика, включенные в фактические затраты по строительству жилого помещения. Данная льгота также не распространяется на операции по передаче имущественных прав на жилые помещения (долей в них). С Минфином России (заместителем Министра финансов Российской Федерации С.Д. Шаталовым) согласовано.
**Т.В.ШЕВЦОВА**
---