--- title: "<Письмо> МНС РФ от 30.07.2004 N 03-1-08/1711/15@" number: "03-1-08/1711/15@" issuer: "Министерство Российской Федерации по налогам и сборам" issued_on: 2004-07-30 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-03-1-08171115-at" --- ## <Письмо> МНС РФ от 30.07.2004 N 03-1-08/1711/15@ # <Письмо> МНС РФ от 30.07.2004 N 03-1-08/1711/15@ <О налоге на добавленную стоимость> **МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ** **ПИСЬМО** от 30 июля 2004 г. N 03-1-08/1711/15@ Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в связи с многочисленными запросами, поступающими от налоговых органов и налогоплательщиков, по вопросу восстановления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, обоснованно включенного в налоговые вычеты, но использованным в дальнейшем для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения или не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), либо при выполнении с 01.01.2001 строительно-монтажных работ хозспособом, сообщает следующее. Согласно пункту 3 [статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100503) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в пункте 2 [статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100498) Кодекса, к вычету в порядке, предусмотренном [главой 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) Кодекса, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет. В пункте 3 [статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100503) Кодекса указывается на то, что суммы налога приняты налогоплательщиком к вычету в порядке, предусмотренном [главой 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) Кодекса (т.е. при соблюдении порядка, предусмотренного [главой 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) Кодекса, в частности, при соблюдении порядка, предусмотренного пунктом 2 [статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100517) Кодекса). При этом на основании пункта 2 [статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100517) Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации только в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с [настоящей главой,](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) за исключением товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 2 [статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100498) Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Учитывая изложенное, вычетам в порядке, предусмотренном [статьей 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-172#p100534) Кодекса, подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при приобретении имущества, используемого для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При соблюдении порядка, предусмотренного [главой 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) Кодекса (в частности, пункта 2 [статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100517) Кодекса), покупатель не может принять к вычету суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), для осуществления операций, не облагаемых налогом и перечисленных, в частности, в пункте 2 [статьи 146](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100048) Кодекса, в [статье 149](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-149#p100080) Кодекса, а также для осуществления операций налогоплательщиками, использующими право на освобождение в соответствии со [статьей 145](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-145#p100018) Кодекса. Таким образом, в целях правомерного принятия к вычету сумм НДС в соответствии с порядком, установленным [главой 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) Кодекса, товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, должны быть приобретены для осуществления операций, подлежащих налогообложению, то есть обязательным условием для принятия к вычету сумм налога является их использование для операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость. Положения пункта 3 [статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100503) Кодекса указывают на восстановление суммы налога в случае, если налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, был правомерно применен в соответствии с [главой 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) Кодекса, а указанные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, в последующих налоговых периодах использованы для операций, которые не подлежат налогообложению (не признаются объектом налогообложения). Таким образом, если имущество, ранее приобретенное для производственной деятельности, использовано для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), то суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. При этом по недоамортизированному имуществу сумма налога подлежит восстановлению в части, приходящейся на остаточную стоимость такого имущества. Согласно подпункту 3 пункта 1 [статьи 146](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100046) Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. При этом налоговый вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, производится в соответствии с пунктом 5 [статьи 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100543) Кодекса после принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством. Следовательно, если налогоплательщик, приобретая товары (работы, услуги) для осуществления операций, облагаемых НДС, правомерно принял к вычету сумму НДС, предъявленную при приобретении таких товаров (работ, услуг), а впоследствии использовал их на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, то суммы входного НДС следует восстановить в момент передачи приобретенных товаров (работ, услуг) на осуществление деятельности по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления. Вычет восстановленных сумм НДС по товарам (работам, услугам) будет применен налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктом 5 [статьи 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100543) Кодекса, после принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством. С Минфином России (заместителем Министра финансов Российской Федерации С.Д. Шаталовым) согласовано.
**О.В.СЕРДЮК**
---