--- title: "<Письмо> МНС РФ от 14.05.2004 N 03-1-08/1180/13@" number: "03-1-08/1180/13@" issuer: "Министерство Российской Федерации по налогам и сборам" issued_on: 2004-05-14 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-03-1-08118013-at" --- ## <Письмо> МНС РФ от 14.05.2004 N 03-1-08/1180/13@ # <Письмо> МНС РФ от 14.05.2004 N 03-1-08/1180/13@ "О порядке исчисления налога на добавленную стоимость при реорганизации путем преобразования" > [!IMPORTANT] > КонсультантПлюс: примечание. > При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, является разъяснением по конкретному запросу, актуален на дату издания. **МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ** **ПИСЬМО** от 14 мая 2004 г. N 03-1-08/1180/13@ **О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА** **НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ** **ПУТЕМ ПРЕОБРАЗОВАНИЯ** Департамент косвенных налогов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам о порядке исчисления налога на добавленную стоимость при реорганизации юридического лица путем преобразования сообщает следующее. 1. В соответствии с пунктом 2 [статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100517) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с [главой 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 [статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100498) Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. При применении организацией, образованной в процессе реорганизации путем преобразования, налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным и отраженным в бухгалтерском учете реорганизованной организацией, а оплаченных организацией, созданной в процессе этой реорганизации, следует учитывать следующее. В соответствии с пунктом 6 [статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100528) Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость (далее - суммы налога), предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. В соответствии с пунктом 1 [статьи 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100535) Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные [статьей 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-171#p100515) Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и соответствующих первичных документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Учитывая изложенное, для принятия в установленном порядке к вычету сумм налога, предъявленных продавцом налогоплательщику, необходимы: - наличие счетов-фактур, оформленных продавцом на имя налогоплательщика-покупателя; - наличие фактической оплаты непосредственно налогоплательщиком-покупателем принятых им к учету товаров (работ, услуг). При этом у вновь образуемых в процессе реорганизации организаций могут отсутствовать законные основания принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость при отсутствии какого-либо из указанных выше условий. Вместе с тем необходимо отметить следующее. Порядок применения вычетов налога на добавленную стоимость зависит от конкретной формы передачи выделяемым обществам прав и обязанностей по договорам на поставку продукции (работ, услуг), которая будет избрана соответствующим реорганизуемым обществом, но в любом случае предполагает внесение изменений в данные договоры, а также в выставленные ранее счета-фактуры. В частности, [статьей 430](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-430#p102039) ГК РФ допускается заключение договоров в пользу третьего лица, [статьи 382](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1#p101851) и [391](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1#p101882) ГК РФ регулируют основания и порядок перемены лиц в обязательстве, [главой 50](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-980#p102236) ГК РФ предусмотрен институт действия в чужом интересе без поручения, включая совершение сделок, исходя из вероятных намерений заинтересованного лица. Учитывая вышеизложенное, созданной в процессе реорганизации организации будет право принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость в случае внесения изменений в выставленные ранее счета-фактуры на полученные товары (работы, услуги). 2. В соответствии со [статьей 57](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1#p100324) Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) реорганизация юридического лица может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования. При передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации следует руководствоваться следующим. Согласно гражданскому законодательству при реорганизации юридического лица в форме присоединения к другому юридическому лицу к последнему переходят все имущественные права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом. Передаточный акт, составленный на основе инвентаризации имущества, отражающий правопреемство по обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении его кредиторов и должников, утверждается и представляется вместе с учредительными документами для государственной регистрации и внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц. Присоединенное предприятие прекращает свою деятельность с момента внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц, а реорганизуемое (правопреемник) после перерегистрации и приведения в соответствие учредительных документов ставит на баланс средства присоединенного предприятия. Учитывая изложенное, передача имущества, включая имущественные права, присоединенного юридического лица на основании передаточного акта не является реализацией и не облагается налогом на добавленную стоимость. В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 [статьи 39](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100359) и подпункта 1 пункта 2 [статьи 146](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100049) Кодекса не признается объектом налогообложения передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов). В соответствии с пунктом 2 [статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100498) Кодекса суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 [статьи 146](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100048) Кодекса. Таким образом, если выбытие имущества, ранее приобретенного для производственной деятельности, связано с осуществлением операций, не признаваемых объектом налогообложения, либо с осуществлением операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), то суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению. При выбытии недоамортизированного имущества сумма налога подлежит восстановлению в части, приходящейся на остаточную стоимость передаваемого имущества.
Руководитель Департамента
косвенных налогов -
советник налоговой службы
Российской Федерации
II ранга
**Н.С.ЧАМКИНА**
---