---
title: "<Письмо> ФНС РФ от 01.03.2005 N 03-1-03/286/7@"
number: "03-1-03/286/7@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2005-03-01
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-03-1-032867-at"
---
## <Письмо> ФНС РФ от 01.03.2005 N 03-1-03/286/7@
# <Письмо> ФНС РФ от 01.03.2005 N 03-1-03/286/7@
"О налоге на добавленную стоимость"
> [!IMPORTANT]
> КонсультантПлюс: примечание.
> При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, является разъяснением по конкретному запросу, актуален на дату издания.
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
от 1 марта 2005 г. N 03-1-03/286/7@
**О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ**
Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос, касающийся исчисления налога на добавленную стоимость и оформления счетов-фактур при осуществлении банком брокерских операций, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 [статьи 149](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100115) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость операции купли-продажи ценных бумаг, осуществляемые от своего имени и за свой счет.
Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-39-fz/statya-1#p100691) от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" установлено, что брокерской деятельностью признается совершение гражданско-правовых сделок с ценными бумагами на основании договоров комиссии и (или) поручения.
Вышеназванные операции не освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость на основании пункта 7 [статьи 149](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100187) Кодекса.
В соответствии с пунктом 3 [статьи 169](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100472) Кодекса налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со [статьей 149](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-149#p100080) настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено [пунктом 4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100182) настоящей статьи.
[Пунктом 4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100475) вышеназванной статьи Кодекса установлено, что счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со [статьей 149](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-149#p100080) настоящего Кодекса.
Таким образом, банк при осуществлении брокерских операций обязан составить счет-фактуру, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Пунктом 5 [статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100513) Кодекса банкам предоставлено право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
В связи с изложенным и учитывая специфику осуществления банком брокерских операций (купли-продажи ценных бумаг от своего имени, но за счет и по поручению клиента) в учетной политике банка может быть предусмотрен один из следующих вариантов оформления счетов-фактур.
По сделкам, связанным с осуществлением торгов на фондовой бирже, ею же и производится оформление счетов-фактур на каждого брокера на сумму взимаемого биржей вознаграждения.
В случае если указанное вознаграждение биржи с учетом налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 5 [статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100513) включается банком в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, то стоимость брокерской услуги, оказываемой клиенту, формируется с учетом вышеназванных затрат и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Счет-фактура в этом случае также оформляется в общеустановленном порядке.
В случае если договором на оказание брокерских услуг предусмотрена компенсация затрат брокера, связанных с оплатой услуг биржи, то стоимость вышеуказанных компенсируемых расходов Банка учитывается на счетах "расчеты с прочими кредиторами и расчеты с прочими дебиторами". Средства, полученные в пределах фактических затрат банка на оплату компенсируемых расходов с учетом налога на добавленную стоимость, не подлежат обложению этим налогом.
В этом случае банк составляет счета-фактуры на сумму комиссионного вознаграждения и предъявляет их клиенту. Отдельной строкой при этом должна быть отражена стоимость услуг биржи по указанной сделке. Указанные счета-фактуры на основании [пункта 23](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100053) Постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" регистрируются банком в книге продаж только в части стоимости реализованной собственной услуги, являющейся объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Одновременно по вопросу, касающемуся ведения банком, исчисляющим налог на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 5 [статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100513) Кодекса, книги покупок, сообщаем следующее.
Пунктом 3 [статьи 169](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100472) Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры, вести журнал учета полученных и журнал учета выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж.
При этом [пунктом 4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100475) вышеназванной статьи Кодекса банкам предоставлено право не составлять счета-фактуры по операциям, не подлежащим налогообложению (освобожденным от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, а также по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг).
Согласно [пункту 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100470) вышеуказанной статьи счета-фактуры являются документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном [21 главой](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) Кодекса.
Учитывая изложенное и поскольку пунктом 5 [статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100513) Кодекса для банков предусмотрен порядок исчисления налога, позволяющий включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), с уплатой в бюджет всех сумм налога на добавленную стоимость, полученных банками по операциям, подлежащим налогообложению, считаем возможным не оформлять в этом случае книги покупок, но в обязательном порядке осуществлять регистрацию полученных счетов-фактур в журнале учета полученных счетов-фактур.
---