--- title: "<Письмо> Минфина России от 05.06.2014 N 03-08-РЗ/27274" number: "03-08-РЗ/27274" issuer: "Министерство финансов Российской Федерации" issued_on: 2014-06-05 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-03-08-rz27274" --- ## <Письмо> Минфина России от 05.06.2014 N 03-08-РЗ/27274 # <Письмо> Минфина России от 05.06.2014 N 03-08-РЗ/27274 <О порядке налогообложения доходов в виде дивидендов> > [!IMPORTANT] > В дополнение к данному документу направлено [письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-03-08-1361294) Минфина России от 01.12.2014 N 03-08-13/61294. > КонсультантПлюс: примечание. > Текст документа приведен в соответствии с публикацией на сайте http://www.minfin.ru по состоянию на 06.06.2014. **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 5 июня 2014 г. N 03-08-РЗ/27274 Министерство финансов Российской Федерации в связи с вопросами налогоплательщиков о порядке налогообложения доходов в виде дивидендов сообщает следующее. В соответствии с [пунктом 1 статьи 214.6](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8958) и [пунктом 1 статьи 310.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9131) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) депозитарий признается налоговым агентом, осуществляющим исчисление и уплату налога в отношении доходов по следующим ценным бумагам, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ: 1) по государственным ценным бумагам Российской Федерации с обязательным централизованным хранением; 2) по государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации с обязательным централизованным хранением; 3) по муниципальным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением; 4) по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, выпущенным российскими организациями, государственная регистрация выпуска которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 года; 5) по иным эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, за исключением эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены до 1 января 2012 года. Для целей осуществления функции налогового агента депозитарием ему должна быть представлена информация, установленная [пунктами 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8959) - [4 статьи 214.6](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8965) Кодекса, содержащая сведения, предусмотренные [пунктом 5 статьи 214.6](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8966) Кодекса, а также информация, установленная [пунктами 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9137) - [5 статьи 310.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9144) Кодекса, содержащая сведения, предусмотренные [пунктом 7 статьи 310.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9146) Кодекса. [Пунктом 8 статьи 214.6](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8971) Кодекса установлено, что в случае если информация, предусмотренная [пунктом 5 статьи 214.6](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8966) Кодекса, не была представлена налоговому агенту в установленные [статьей 214.6](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-214-6#p8957) Кодекса порядке, форме и сроки в полном объеме, в отношении доходов по соответствующим ценным бумагам этот налоговый агент должен исчислить сумму налога и уплатить налог по налоговой ставке, установленной [пунктом 6 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9001) Кодекса, то есть 30 процентов. Аналогично и в отношении налога на прибыль организаций [пунктом 9 статьи 310.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9150) Кодекса установлено, что если информация об организациях, предусмотренная [пунктом 7 статьи 310.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9146), не была представлена депозитарию в установленные настоящей статье порядке, форме и сроки в полном объеме, доходы по соответствующим ценным бумагам подлежат налогообложению по налоговой ставке, установленной [пунктом 4.2 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9098) Кодекса, также 30 процентов. При этом исключения для применения ставки 30 процентов также предусмотрены [пунктом 8 статьи 214.6](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8971) Кодека и [пунктом 9 статьи 310.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9150) Кодекса, и они включают исключительно случаи, когда доходы по таким ценным бумагам не подлежат налогообложению в соответствии с [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143) или международным договором Российской Федерации, налогообложение таких доходов осуществляется по налоговой ставке 0 процентов либо в соответствии с [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143) налоговый агент не исчисляет и не удерживает сумму налога с таких доходов. Таким образом, по нашему мнению, положения [пункта 3 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p5578) Кодекса и [подпункта 3 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9097) Кодекса, устанавливающие ставку 15 процентов в отношении дохода иностранных организаций и физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в виде дивидендов по акциям российских организаций, не является частной нормой по отношению к нормам, установленным [пунктом 6 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9001) Кодекса и [пунктом 4.2 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9098) Кодекса. Следовательно, в случае если информация, предусмотренная [пунктами 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8959) - [4 статьи 214.6](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8965) Кодекса и [пунктами 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9137) - [5 статьи 310.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9144) Кодекса, не была представлена налоговому агенту или была предоставлена не в соответствии с предусмотренными [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143) нормами, этот налоговый агент должен исчислить сумму налога в отношении доходов по соответствующим ценным бумагам и уплатить налог по налоговой ставке 30 процентов. Согласно [пункту 6 статьи 214.6](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8969) Кодекса и [пункту 8 статьи 310.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9149) Кодекса при наличии льгот в отношении налогообложения доходов по ценным бумагам, предусмотренных [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143) или международным договором Российской Федерации, сведения представляются налоговому агенту также с указанием оснований для применения указанных льгот. Таким образом, считаем, что документы, подтверждающие налоговое резидентство, необходимы к предоставлению налоговому агенту в случае наличия соглашения об избежании двойного налогообложения, предусматривающего льготы. При этом документы, подтверждающие налоговое резидентство, необходимые к предоставлению в случае налоговой проверки в соответствии с [подпунктом 3 пункта 1 статьи 214.8](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8994) Кодекса и [подпунктом 3 пункта 1 статьи 310.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9174) Кодекса, также необходимы только в случае применения льгот по соглашениям об избежании двойного налогообложения. Учитывая вышеизложенное, в случае предоставления информации, предусмотренной [пунктами 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8959) - [4 статьи 214.6](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8965) Кодекса и [пунктами 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9137) - [5 статьи 310.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9144) Кодекса, в установленном порядке, однако отсутствии информации о налоговом резидентстве организации и (или) физического лица, осуществляющих (в чьих интересах осуществляются) права по ценным бумагам, к доходам в виде дивидендов по акциям, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и счете депо депозитарных программ, выплачиваемым в пользу иностранных организаций, применяется ставка, предусмотренная [подпунктом 3 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9097) Кодекса в размере 15 процентов.
**С.Д.ШАТАЛОВ**
---