Письмо Минфина России от 29.01.2026 № 03-08-13/6413

<О налогообложении в Российской Федерации доходов иностранной организации в виде вклада российской организации в имущество и уставный капитал иностранной организации>

В связи с неоднократными обращениями налогоплательщиков по вопросу налогообложения в Российской Федерации доходов иностранной организации в виде вклада российской организации в имущество и уставный капитал такой иностранной организации, а также в виде предоставления заемного финансирования иностранной организации Министерство финансов Российской Федерации сообщает.

По общему правилу, закрепленному в статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, для иностранных организаций в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 246 Кодекса иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Согласно пункту 3 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

При этом согласно подпунктам 2 и 10 пункта 1 статьи 309 Кодекса к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относятся в том числе доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений абзаца второго пункта 1 части второй статьи 250 Кодекса), а также иные аналогичные доходы.

Аналогичный характер дохода заключается в том, что такой доход относится к доходам от источников в Российской Федерации и не связан с деятельностью иностранной организации через постоянное представительство, за исключением доходов, указанных в пункте 2 статьи 309 Кодекса, как не подлежащих обложению налогом у источника в Российской Федерации.

1. Относительно вклада российской организацией в имущество иностранной организации.

Следует отметить, что вклады в имущество общества не изменяют размеры и (или) номинальную стоимость акций (долей) акционеров (участников) общества в уставном капитале общества, то есть не приводят к увеличению уставного капитала общества (ст. 32.2 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Участник, внесший вклад в имущество общества, не получает встречного предоставления, и у общества, получившего вклад в имущество, не формируется обязательство перед таким участником.

Принимая во внимание вышеизложенное, поскольку внесение российским участником вклада в имущество иностранной компании не формирует встречного предоставления, то есть, не увеличивает уставный капитал иностранной компании, не изменяет размеры и (или) номинальную стоимость акций (долей) такого российского участника, а также не влечет возникновения у иностранной компании какого-либо встречного обязательства перед данной российской организацией (как в случае предоставления заемного финансирования), то такой вклад в имущество иностранной компании представляет собой безвозмездную передачу российской организацией собственных денежных средств (имущества) в пользу иностранной компании.

В этой связи, у иностранной компании возникает экономическая выгода в виде безвозмездно полученного от российской организации вклада в ее имущество, которая формирует у такой иностранной организации доход, подлежащий налогообложению в Российской Федерации на основании пункта 1 статьи 309 Кодекса как доход от источников в Российской Федерации.

Вместе с тем, в силу норм статьи 7 Кодекса налогообложение доходов иностранных компаний, получаемых от источников в Российской Федерации, осуществляется с учетом положений соглашений Российской Федерации об избежании двойного налогообложения, заключенных с иностранными государствами (в случае наличия).

2. Относительно вклада российской организацией в уставный капитал иностранной организации.

Операция по внесению российской организацией вклада в уставный (складочный) капитал иностранной компании не формирует объекта налогообложения для такой иностранной компании в силу того, что в результате данной операции возникает встречное предоставление.

Следовательно, вклад в уставный капитал иностранной организации не приводит к возникновению у такой иностранной организации экономической выгоды с точки зрения статьи 41 Кодекса и не формирует у нее дохода, подлежащего налогообложению у источника в Российской Федерации.

3. Относительно предоставления российской организацией заемного финансирования иностранной организации.

Порядок налогообложения, аналогичный применяемому в отношении операций по внесению вклада в уставный (складочный) капитал иностранной организации, применяется и к операциям по предоставлению заемного финансирования иностранной организации.

Вследствие чего предоставление займа иностранной организации не формирует у данной иностранной организации дохода, подлежащего налогообложению у источника в Российской Федерации, поскольку такая операция влечет встречное предоставление (возникновение долгового обязательства).

4. Анализ на отсутствие злоупотреблений.

Вышеуказанный порядок налогообложения доходов иностранной организации в виде вклада российской организацией в уставный капитал такой иностранной организации, а также в виде предоставления заемного финансирования иностранной организации применяется при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, и при выполнении условий пункта 2 статьи 54.1 Кодекса.

Дополнительно информируем, что проверка правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками (налоговыми агентами) налогов, а также факта нарушения положений статьи 54.1 Кодекса осуществляется налоговыми органами в рамках мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном Кодексом.

---