---
title: "<Письмо> Минфина России от 14.05.2014 N 03-08-13/22654"
number: "03-08-13/22654"
issuer: "Министерство финансов Российской Федерации"
issued_on: 2014-05-14
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-03-08-1322654"
---
## <Письмо> Минфина России от 14.05.2014 N 03-08-13/22654
# <Письмо> Минфина России от 14.05.2014 N 03-08-13/22654
<О выполнении функции налогового агента по налогу на прибыль организаций при осуществлении выплаты дивидендов>
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
от 14 мая 2014 г. N 03-08-13/22654
Министерство финансов Российской Федерации в связи с запросами налогоплательщиков о выполнении функции налогового агента по налогу на прибыль организаций при осуществлении выплаты дивидендов сообщает следующее.
В соответствии с [пунктом 1 статьи 24](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-24#p258) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. При этом в соответствии с [пунктом 3 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9069) Кодекса, если иное не предусмотрено [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1), российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на прибыль организаций. В соответствии со [статьей 11](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-11#p100105) Кодекса источником выплаты доходов налогоплательщику признается организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход. Особенности исполнения функций налогового агента при выплате доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, установлены [пунктом 7 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9081) Кодекса, в соответствии с которым определены организации, выполняющие функции налогового агента при выплате таких доходов иностранным организациям.
Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-282-fz-2012/statya-1) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" от 29.12.2012 N 282-ФЗ (далее - Закон N 282-ФЗ) были внесены изменения в Федеральный [закон](https://bukva.ai/docs/zakon-208-fz/statya-1) от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) и Федеральный [закон](https://bukva.ai/docs/zakon-39-fz/statya-1) от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ) в части определения порядка выплаты дивидендов. Согласно [пункту 4 статьи 14](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-282-fz-2012/statya-14#p100659) Закона N 282-ФЗ положения, изменяющие порядок выплаты дивидендов, вступили в силу с 01.01.2014.
В соответствии с новой редакцией [пункта 3 статьи 42](https://bukva.ai/docs/zakon-208-fz/statya-42#p309) Закона N 208-ФЗ решением о выплате (объявлении) дивидендов общего собрания акционеров должна быть установлена дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.
Согласно [пункту 5 статьи 42](https://bukva.ai/docs/zakon-208-fz/statya-42#p101210) Закона N 208-ФЗ дата, на которую в соответствии с решением о выплате (объявлении) дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение, не может быть установлена ранее 10 дней с даты принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов и позднее 20 дней с даты принятия такого решения.
В соответствии с положениями [пункта 6 статьи 42](https://bukva.ai/docs/zakon-208-fz/statya-42#p101211) Закона N 208-ФЗ срок выплаты дивидендов номинальному держателю и являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг доверительному управляющему, которые зарегистрированы в реестре акционеров, не должен превышать 10 рабочих дней, а другим зарегистрированным в реестре акционеров лицам - 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.
Согласно [пункту 7 статьи 42](https://bukva.ai/docs/zakon-208-fz/statya-42#p313) Закона N 208-ФЗ дивиденды выплачиваются лицам, которые являлись владельцами акций соответствующей категории (типа) или лицами, осуществляющими в соответствии с федеральными законами права по этим акциям, на конец операционного дня даты, на которую в соответствии с решением о выплате дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение.
В соответствии с новой редакцией [пункта 3 статьи 8](https://bukva.ai/docs/zakon-39-fz/statya-1#p932) Закона N 39-ФЗ держатель реестра для осуществления прав по ценным бумагам составляет на определенную дату список лиц, осуществляющих права по ценным бумагам, или список зарегистрированных лиц.
Лицо, которому открыт депозитный лицевой счет, включается в список зарегистрированных лиц, составляемый для осуществления права на получение доходов и иных выплат по ценным бумагам.
Согласно [пункту 3 статьи 8](https://bukva.ai/docs/zakon-39-fz/statya-1#p932) Закона N 39-ФЗ в обязанности держателя реестра входит составлять список лиц, осуществляющих права по ценным бумагам, по требованию эмитента или иных лиц в случаях, предусмотренных федеральными законами.
В соответствии с [пунктом 1 статьи 8.7](https://bukva.ai/docs/zakon-39-fz/statya-1#p939) Закона N 39-ФЗ владельцы акций и иные лица, осуществляющие в соответствии с федеральными законами права по ценным бумагам, права которых на акции учитываются депозитарием, получают дивиденды в денежной форме по акциям через депозитарий, депонентами которого они являются.
В силу положений [пункта 3 статьи 8.7](https://bukva.ai/docs/zakon-39-fz/statya-1#p1192) Закона N 39-ФЗ депозитарий обязан передать выплаты по ценным бумагам путем перечисления денежных средств на банковские счета, определенные депозитарным договором, своим депонентам, которые являются номинальными держателями и доверительными управляющими - профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не позднее следующего рабочего дня после дня их получения, а выплаты по ценным бумагам иным депонентам - не позднее семи рабочих дней после дня их получения.
В соответствии с [пунктом 4 статьи 8.7](https://bukva.ai/docs/zakon-39-fz/statya-1#p942) Закона N 39-ФЗ передача выплат по акциям осуществляется депозитарием лицам, являющимся его депонентами, на конец операционного дня той даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение объявленных дивидендов по акциям эмитента.
В связи с тем, что согласно новой редакции [Закона](https://bukva.ai/docs/zakon-39-fz/statya-1) N 39-ФЗ у депозитария отсутствует обязанность раскрытия эмитенту информации об акционерах, эмитент на дату перечисления суммы дивидендов номинальному держателю и являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг доверительному управляющему не располагает информацией о том, кто является лицом, осуществляющим права по ценным бумагам - получателем доходов в виде дивидендов по акциям - российская или иностранная организация. Следовательно, с учетом того обстоятельства, что [статьей 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-275#p9065) Кодекса установлен различный порядок определения организации - налогового агента в зависимости от того, производится выплата доходов иностранной или российской организации, эмитент не может быть признан источником дохода для получателя дивидендов - российской организации, осуществляющей права по ценным бумагам.
Исходя из системного толкования норм законодательства о налогах и сборах, в рассматриваемом случае депозитарий - номинальный держатель, в котором открыты счета депо владельцев - российских организаций, является источником дохода для таких организаций и, следовательно, признается налоговым агентом по таким выплатам в силу [пункта 3 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9069) Кодекса.
---